【導(dǎo)讀】企業(yè)應(yīng)重視日常涉稅交易合同的簽定和審查，使企業(yè)真正節(jié)稅。企業(yè)在開展生產(chǎn)經(jīng)。一份合同，不僅涉及法律問題，不論何類經(jīng)濟(jì)合同，合同條款內(nèi)容必會(huì)涉及合同主體一方或雙方。的納稅義務(wù)，稍有差別，財(cái)稅結(jié)果差異可能會(huì)很大，面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)有所不同。政府拆遷補(bǔ)償補(bǔ)助。根據(jù)《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條的規(guī)定，在計(jì)算土地增值稅增值額時(shí)，施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用。其中土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)的項(xiàng)目范圍具體為：。出，安置動(dòng)遷用房支出等。戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，基于此規(guī)定，安裝公司與房地產(chǎn)公司簽訂包工包料。局令第50號(hào)）第五條規(guī)定：“一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為600萬元，其中門窗價(jià)款為350萬元、安裝費(fèi)為250萬元，實(shí)際發(fā)生成本500萬元。裝勞務(wù)的混合銷售行為，應(yīng)繳納增值稅。

　　

【正文】 四是接受勞 務(wù)方違約而給勞務(wù)提供方支付的違約金和賠償金。前兩種違約金和賠償金條款主要出現(xiàn)在購銷合同中，后兩種違約金和賠償金條款主要出現(xiàn)在勞務(wù)合同中。這四種違約現(xiàn)象涉及到增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。 合同中有關(guān)違約金和賠償金的發(fā)票問題，涉及到是否繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)按照以下四種情況進(jìn)行處理： 第一，銷售方違約而支付給采購方的違約金和賠償金，由于不構(gòu)成增值稅的納稅義務(wù)，采購方不需要給銷售方開具發(fā)票，只開收據(jù)給銷售即可；只要憑購銷合同中的違約條款規(guī)定和收據(jù)，銷售方就可以企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。 第二，采購方違 約而給銷售方支付的違約金和賠償金，銷售方向采購方收取的違約金和賠償金必須向采購方開具增值稅專業(yè)發(fā)票或普通銷售發(fā)票，申報(bào)繳納增值稅和企業(yè)所得稅，采購方憑發(fā)票在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。 第三，勞務(wù)提供方違約而支付給勞務(wù)接受方的違約金和賠償金，由于不構(gòu)成營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)，勞務(wù)接受方不需要給勞務(wù)提供方開具發(fā)票，只開收據(jù)給勞務(wù)提供方即可；只要憑勞務(wù)合同中的違約條款規(guī)定和收據(jù)，勞務(wù)提供方就可以企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。 第四，勞務(wù)接受方違約而給勞務(wù)提供方支付的違約金和賠償金，勞務(wù)提供方向勞務(wù)接受方收取的違約金必須向勞 務(wù)接受方開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅，勞務(wù)接受方憑發(fā)票在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。 房地產(chǎn)企業(yè)收取或支付客戶違約金的涉稅處理 房地產(chǎn)企業(yè)沒收或支付客戶定金的涉稅處理 房地產(chǎn)企業(yè)收取或支付建筑總承包商違約金的涉稅處理 房地產(chǎn)企業(yè)收取或支付材料供應(yīng)商違約金的涉稅處理 （四）合同中隱藏稅收風(fēng)險(xiǎn) 經(jīng)濟(jì)合同簽定得好壞或適當(dāng)與否，在某種程度上與企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)又一定的關(guān)系。通過實(shí)踐調(diào)研發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)合同往往是企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的隱藏之地。如果合同沒有簽定好，其中隱藏的稅收風(fēng)險(xiǎn)除非通 過雙方協(xié)調(diào)一致能夠進(jìn)行合同的修改和修訂，否則稅收風(fēng)險(xiǎn)無法規(guī)避，必定要發(fā)生，給企業(yè)產(chǎn)生不必要的稅收成本。 案例 14： “ 黑合同 ” 承攬工程 “ 白合同 ” 結(jié)算價(jià)款的法律分析 （ 1）案情介紹 洛陽一建筑公司與洛陽一開發(fā)公司分別簽訂建設(shè)工程承包合同書三份，承擔(dān) 6棟樓的項(xiàng)目工程建設(shè)，合同價(jià) 770萬余元，并進(jìn)行了備案。其間，為了完善手續(xù)，洛陽一開發(fā)公司還對(duì)該項(xiàng)目象征性的公開招標(biāo)，洛陽一建筑公司以遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于上述所簽合同的價(jià)格投標(biāo)，并順理成章的中標(biāo)，取得了中標(biāo)通知書，書中載明的價(jià)格近 1000萬元，高于此前所簽合同約 30%。 工程完工后，雙方仍按原合同 770萬元進(jìn)行決算，并確認(rèn) 97%工程款已結(jié)清。決算后，洛陽一建筑公司認(rèn)為材料價(jià)格上漲，要求漲價(jià)，雙方協(xié)商三未果，原告遂訴至法院，要求按中標(biāo)通知書重新決算。請(qǐng)分析洛陽一建筑公司以材料價(jià)格上漲為由，要求洛陽一開發(fā)公司再進(jìn)行工程結(jié)算是否符合法律規(guī)定，法院是否支持。 專業(yè)最好文檔，專業(yè)為你服務(wù)，急你所急，供你所需 文檔下載最佳的地方 專業(yè)最好文檔，專業(yè)為你服務(wù)，急你所急，供你所需 文檔下載最佳的地方 “ 黑白合同 ” 現(xiàn)象是建筑市場(chǎng)上的一些不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的違法現(xiàn)象。所謂的 “ 黑合同 ”是雙方在公開招標(biāo)前訂立的真合同，是暗箱合同，按照行規(guī)雙方要按此執(zhí)行； “ 白合同 ”是為了符合招、投標(biāo)法的規(guī)定所履行的一個(gè)形式，并非雙方的真實(shí)想法。 為了處理這一違法現(xiàn)象，最高人民法院出臺(tái)了《關(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋》（法釋 [2020]14號(hào)），其中第二十一條中規(guī)定，當(dāng)事人就同一建設(shè)工程另行訂立的建設(shè)工程合同與經(jīng)過備案的中標(biāo)合同實(shí)質(zhì)性內(nèi)容不一致的，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)過備案的中標(biāo)合同作為結(jié)算工程價(jià)款的根據(jù)。 根據(jù)以上司法解釋，洛陽一建筑公司與洛陽一開發(fā)公司簽訂三份建設(shè)工程承包合同書后，洛陽一開發(fā)公司又進(jìn)行了邀請(qǐng)招標(biāo)，并最終確定洛陽一建筑公司中標(biāo)，但雙方仍按原合同履行，現(xiàn)合同已履行完畢，并已進(jìn)行決算，雙方的決算意見真實(shí)，應(yīng)以此確認(rèn)雙 方的權(quán)利義務(wù)，對(duì)于洛陽一建筑公司要求依據(jù)招、投標(biāo)文件進(jìn)行決算的意見，依法不予支持。 案例 15：建筑施工合同中 “ 甲供材 ” 合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析 （一） “ 甲供材 ” 的營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)分析 “ 甲供材 ” 的營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)在施工方?jīng)]有就甲方提供給其進(jìn)行施工的材料所含的價(jià)格沒有并入營(yíng)業(yè)額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。由于 “ 甲供材 ” 中的建筑材料是建設(shè)方或甲方購買的，建筑材料供應(yīng)商肯定把材料發(fā)票開給了甲方，甲方然后把購買的建筑材料提供給施工企業(yè)用于工程施工，在實(shí)踐中，大部分施工企業(yè)就 “ 甲供材 ” 部分沒有向甲方開具建安發(fā)票而漏了營(yíng)業(yè)稅。 例如，甲方與施工企業(yè)鑒定了一份 100萬元的 “ 甲供材 ” 建筑合同，假使甲方提供材料的價(jià)款為 40萬元，施工方提供的建筑勞務(wù)款為 60萬元，在這種情況下，很多施工企業(yè)向甲方開具的建安發(fā)票是 60萬元而不是 100萬元，如果開具 60萬元建安發(fā)票，則施工企業(yè)就是漏了 40萬元的營(yíng)業(yè)額計(jì)算建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)該向甲方開具 100萬元的建安發(fā)票或者按照 100萬元繳納營(yíng)業(yè)稅而向甲方開具 60 萬元的建安發(fā)票就沒有營(yíng)業(yè)稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)，為什么呢？ 在實(shí)踐中，施工方按照 100萬元作為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)繳納營(yíng)業(yè)稅而向甲方開具 60萬元的建安發(fā)票，根本行 不通，因?yàn)樵谑┕に诘氐牡囟惥值拈_票系統(tǒng)中，交多少稅就開多少票，再稅，即使可以按照 100萬的計(jì)稅依據(jù)繳納營(yíng)業(yè)稅而開出 60萬元的建安發(fā)票，甲方必須憑 40萬的材料發(fā)票和 60萬的建安發(fā)票入賬，這在實(shí)踐中得不到稅務(wù)局的認(rèn)可，即稅務(wù)局不認(rèn)可甲方的材料票進(jìn)成本。 根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第 52 號(hào)令）第十六條的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款?；诖艘?guī)定，除了裝飾勞務(wù)以外的 建筑業(yè)的 “ 甲供材 ” ，但不包括建設(shè)方或甲方提供的設(shè)備的價(jià)款，需要并入施工方的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅，否則存在漏報(bào)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)。 案例 15：建筑施工合同中 “ 甲供材 ” 合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析 （二） “ 甲供材 ” 的企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)分析 “ 甲供材 ” 中的企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在施工企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，由于沒有 “ 甲供材 ” 部分的材料發(fā)票而不能夠在稅前扣除，從而要多繳納企業(yè)所得稅。由于“ 甲供材 ” 中的材料是甲方購買的，材料供應(yīng)商把材料銷售發(fā)票開給了甲方，在實(shí)踐當(dāng)中，施工企業(yè)基于營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)的控制考慮，往往會(huì)把 “ 甲供 材 ” 中的材料價(jià)款和建筑勞專業(yè)最好文檔，專業(yè)為你服務(wù)，急你所急，供你所需 文檔下載最佳的地方 專業(yè)最好文檔，專業(yè)為你服務(wù)，急你所急，供你所需 文檔下載最佳的地方 務(wù)價(jià)款一起開建安發(fā)票給甲方進(jìn)行工程結(jié)算。 例如，一項(xiàng) 100萬元的甲供材合同，其中甲方購買的材料為 40萬元，建筑勞務(wù)款為 60萬元，施工企業(yè)必須向甲方開具 100萬元的建安發(fā)票進(jìn)行工程結(jié)算，才不會(huì)有 40萬元材料款漏繳營(yíng)業(yè)稅的風(fēng)險(xiǎn)?？墒?，施工企業(yè)開出 100萬元的建安發(fā)票，必須按照 100萬元記收入，基于此，施工企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，沒有 40萬元的材料發(fā)票成本，盡管實(shí)踐當(dāng)中，不少施工企業(yè)會(huì)憑從甲方領(lǐng)取材料的材料領(lǐng)料單和甲方購買材料發(fā)票的復(fù)印件進(jìn)成本，但是，根據(jù)發(fā)票管理辦法的規(guī)定，稅務(wù)當(dāng)局是 不認(rèn)可材料令料單和甲方提供的材料發(fā)票復(fù)印件進(jìn)成本的，因此，甲方需要多繳納 40萬元乘以 25%的企業(yè)所得稅?；谝陨戏治?， “ 甲供材 ” 對(duì)施工企業(yè)來講，企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)較大。 （三）建筑施工合同中 “ 甲供材 ” 稅收風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略：發(fā)票開具必須與 “ 甲供材 ”合同相匹配。 “ 合同與發(fā)票開具相匹配 ” 有兩層含義：一是發(fā)票記載標(biāo)的物的金額、數(shù)量、單價(jià)、品種必須與合同中約定的金額、數(shù)量、單價(jià)、品種相一致；二是發(fā)票上的開票人和收票人必須與合同上的收款人和付款人或銷售方和采購方或者勞務(wù)提供方和勞務(wù)接受方相一致 例如房地產(chǎn)公司甲 與建筑公司乙簽定 1000萬元的甲供材合同，其中材料費(fèi) 700萬元，建筑勞務(wù)費(fèi) 300萬元。房地產(chǎn)公司與材料供應(yīng)商丙簽定 700萬元的材料采購合同，房地產(chǎn)公司甲向材料供應(yīng)商支付 700萬元材料款，材料供應(yīng)商丙向建筑企業(yè)乙開具 700萬元的增值稅普通發(fā)票。 建筑公司乙與房地產(chǎn)公司結(jié)算工程款，結(jié)算價(jià)為 1000萬元，房地產(chǎn)公司甲向建筑公司乙支付 300萬元?jiǎng)趧?wù)款，建筑公司乙向房地產(chǎn)公司甲開具 1000萬元的建安發(fā)票。具體的開票和合同簽定流程圖如下，請(qǐng)分析本案例中房地產(chǎn)公司甲、建筑公司乙和材料供應(yīng)商丙開票與合合同不匹配的涉稅風(fēng) 險(xiǎn)。 首先，建筑公司乙收到材料供應(yīng)商丙開具的材料發(fā)票 700萬元，與建筑公司乙與材料供應(yīng)商丙沒有采購合同不匹配，而且建筑公司乙沒有向材料供應(yīng)商丙支付 700萬元的材料款，這構(gòu)成票款不一致。建筑公司乙獲得的 700萬元材料發(fā)票由于沒有真實(shí)采購交專業(yè)最好文檔，專業(yè)為你服務(wù)，急你所急，供你所需 文檔下載最佳的地方 專業(yè)最好文檔，專業(yè)為你服務(wù)，急你所急，供你所需 文檔下載最佳的地方 易行為下的虛開發(fā)票，不可有在建筑公司乙的企業(yè)所得稅前扣除，將會(huì)增加建筑公司乙的企業(yè)所得稅成本。而對(duì)于材料供應(yīng)商而言，是涉嫌虛開發(fā)票行為，將受到行政和刑事處罰行為。 其次，房地產(chǎn)公司收到建筑公司 1000萬元建安發(fā)票，與房地產(chǎn)公司支付建筑公司300萬元的資金流不匹 配，即票款不一致。建筑公司乙也是相房地產(chǎn)公司多開 700萬元建安發(fā)票，涉嫌虛開 700萬元發(fā)票，將受到刑事處罰，而房地產(chǎn)公司獲得的 1000萬元發(fā)票將有 700萬元發(fā)票不可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。因?yàn)榉康禺a(chǎn)公司從建筑公司乙獲得的 1000萬元建安發(fā)票與其與建筑公司簽定的甲供材合同不匹配。 最后，材料供應(yīng)商丙與房地產(chǎn)公司簽定的 700萬元材料采購與其向建筑公司乙開具700萬元的材料發(fā)票不匹配，因?yàn)榘l(fā)票上的收票人與采購合同中的材料款支付人和采購人不一致。 通過以上分析可知，為了規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，保證發(fā)票上注明的成本支 出能夠在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除或可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，必須滿足發(fā)票開具與合同匹配，資金流、物流和票流相一致。 規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的開票和合同簽定方法 為了避免以上所分析的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，筆者認(rèn)為有兩種方法簽定合同和開具發(fā)票：一是房地產(chǎn)公司與建筑公司簽定包工包料合同情況下的發(fā)票開具；二是房地產(chǎn)公司與建筑公司簽定甲供材合同情況下的發(fā)票開具。具體介紹如下： （ 1）房地產(chǎn)公司與建筑公司簽定包工包料合同情況下的發(fā)票開具方法 首先，建筑企業(yè)乙與房地產(chǎn)公司甲方必須簽訂包工包料的建筑合同。 規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的開票和合同簽定 方法 其次，建筑合同中的材料可以由房地產(chǎn)公司甲方去選擇材料供應(yīng)商丙，有關(guān)材料采購事宜都由甲方去操辦，但是，簽訂材料采購合同時(shí)，必須在合同中蓋施工方乙的公章而不能夠蓋甲方的公章。 再次，材料采購款 700萬元必須由房地公司甲方支付給材料供應(yīng)商丙，但是建筑企業(yè)乙、房地產(chǎn)公司甲方和材料供應(yīng)商丙三者間必須共同簽訂三方協(xié)議，即建筑企業(yè)乙委托房地產(chǎn)公司甲方把材料采購款 700萬元支付給材料供應(yīng)商丙的委托支付令，材料供應(yīng)商丙必須把材料銷售發(fā)票 700萬元開給建筑企業(yè)乙，然后由房地產(chǎn)公司甲方交給建筑企業(yè)乙。 最后，建 筑公司乙向房地產(chǎn)公司開建安發(fā)票，怎樣開票？要分兩種情況處理：一是如果建造公司乙委托房地產(chǎn)公司甲支付 700萬元材料款給材料供應(yīng)商丙時(shí)，向房地產(chǎn)公司開了 700萬元的建安發(fā)票，視同建筑公司乙收到房地產(chǎn)公司甲支付的預(yù)付款（對(duì)建筑公司乙來講是預(yù)收款），不過建筑公司乙委托房地產(chǎn)公司把預(yù)收款支付給材料供應(yīng)商丙而已。則建筑企業(yè)乙向房地產(chǎn)公司開具 300萬元的建安發(fā)票； 二是如果建造公司乙委托房地產(chǎn)公司甲支付 700萬元材料款給材料供應(yīng)商丙時(shí)，與房地產(chǎn)公司簽了一份 700萬元的借款合同，沒有給房地產(chǎn)公司甲開具 700萬元建安發(fā)票 ，則建筑企業(yè)乙向房地產(chǎn)公司開具 1000萬元的建安發(fā)票。 以上開具發(fā)票和簽定合同的流程可以用如下圖 專業(yè)最好文檔，專業(yè)為你服務(wù)，急你所急，供你所需 文檔下載最佳的地方 專業(yè)最好文檔，專業(yè)為你服務(wù)，急你所急，供你所需 文檔下載最佳的地方 如果按照以上四個(gè)步驟操作，一方面可以消除甲方對(duì)施工方會(huì)購買劣質(zhì)建筑材料的顧慮，另一方面可以使施工方不存在以上分析的 “ 甲供材 ” 存在的營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。但是，這種操作不符合《中華人民共和國(guó)建筑法》的相關(guān)規(guī)定，存在一定的法律風(fēng)險(xiǎn)，《中華人民共和國(guó)建筑法》第二十五條規(guī)定： “ 按照合同約定，建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備由工程承包單位采購的，發(fā)包單位不得指定承包單位購入用于工程的建筑材料、建筑構(gòu)配 件和設(shè)備或者指定生產(chǎn)廠、供應(yīng)商。 ” 基于此規(guī)定，甲方如果與施工方簽定包工包料合同，就不能要求施工方到甲方指定的材料供應(yīng)商那里購買材料。然而，該條規(guī)定是