【正文】 業(yè) ” 稅目征收營(yíng)業(yè)稅并開(kāi)具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，稅率 3%；提供其他勞務(wù)取得的收入按 “ 服務(wù)業(yè) ” 稅目征收營(yíng)業(yè)稅并開(kāi)具服務(wù)業(yè)發(fā)票，稅率為 5%.凡未按規(guī)定分別核算其應(yīng)稅收入的，一律按 “ 服務(wù)業(yè) ” 稅目征收營(yíng)業(yè)稅 5%。這類物流企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率較低，但這類物流企業(yè)往往要購(gòu)置車輛，同樣要負(fù)擔(dān) 17%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，以及車輛購(gòu)置稅。 26 （三） 、物流企業(yè)合理避稅的動(dòng)因 、課稅額度和課稅方法，把國(guó)家與企業(yè)的利益分配關(guān)系固定下來(lái)。國(guó)家只要求企業(yè)按稅法規(guī)定盡自己應(yīng)盡的納稅義務(wù)，不要求企業(yè)超越納稅義務(wù)范圍之外多納稅，也不允許國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)超越企業(yè)納稅義務(wù)范圍之外對(duì)其征稅。因此，物流企業(yè)在確保履行自己的納稅義務(wù)的前提下，采取合理避稅行為以減少稅負(fù)增加物流企業(yè)的利益不是損害國(guó)家利益的行為，而恰恰是作為一種特殊分配活動(dòng)的稅收兼顧國(guó)家利益和物流企業(yè)利益的體現(xiàn)。 ，物流企業(yè)是自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我完善的經(jīng)濟(jì)組織，它的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的是追 求利潤(rùn)最大化。要實(shí)現(xiàn)這一目的，物流企業(yè)必須想方設(shè)法增加收入、減少費(fèi)用支出，而稅收是國(guó)家依法強(qiáng)制征收的，對(duì)物流企業(yè)來(lái)講，稅收是一種費(fèi)用，它與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的其他費(fèi)用沒(méi)有本質(zhì)區(qū)別。因此，物流企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的目的，也無(wú)不希望在不違反稅法的前提下減少稅負(fù)，這就使合理避稅成為十分必要。 ，任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都必須在法律法規(guī)的允許下進(jìn)行，否則將受到法律的制裁，物流企業(yè)的避稅行為也不例外。而合理避稅行為是符合國(guó)家法律法規(guī)的具有合法性的行為，物流企業(yè)實(shí)施這種行為法律是允許的，并受到法律的保護(hù)。 （四）、避 稅籌劃的實(shí)質(zhì)和特征 避稅籌劃的實(shí)質(zhì) 避稅籌劃在我國(guó)雖然不是新鮮事物， 但對(duì)其實(shí)質(zhì) 知之者卻甚少。隨著我國(guó)加入WTO 和依法治稅進(jìn)程 的加快， 中國(guó)的避稅籌劃就會(huì)應(yīng)運(yùn)而生并逐步發(fā)展起 來(lái)，對(duì)納稅人而言，研究避稅籌劃就更加必要了。事實(shí)上，避稅籌劃在國(guó)外已相當(dāng)普遍， 有關(guān)專家和研究人員在避稅籌劃概念上盡管有分歧， 但對(duì)避稅籌劃的實(shí)質(zhì)基本達(dá)成共識(shí)， 即納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)或不違反稅法的前提下，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)事先進(jìn)行籌劃和安排，使企業(yè)本身稅負(fù)得以延緩或減輕， 系盡可能節(jié)約稅收成本的一種稅收收益的活 動(dòng)。它充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠，在既定的稅法和稅制框架內(nèi)， 在不違法的背提下，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)、合理的事前預(yù)測(cè)和規(guī)劃， 以期達(dá)到整體稅后利潤(rùn)最大化。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，要樹(shù)立稅收籌劃意識(shí)， 用合法的方式保護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益， 從而提高企業(yè)效益． 從法律上講，依法納稅是 27 納稅人應(yīng)盡的義成立銀行同業(yè)公會(huì)，加強(qiáng)與其它行業(yè)協(xié)會(huì)的聯(lián)系，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)行為的監(jiān)督，保護(hù)誠(chéng)信企業(yè)， 孤立不誠(chéng)信企業(yè)，促進(jìn)銀企關(guān)系的良性互動(dòng)。銀行同業(yè)公會(huì)可以建立起對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)系統(tǒng)，廣泛收集相關(guān)信息。比如企業(yè)的納稅情況，社會(huì)保障基金的繳納情況、拖 欠其它單位的貨款情況、支付工資情況． 產(chǎn)品質(zhì)量情況、接受處罰情況等等， 建立起企業(yè)信用的信息庫(kù)。銀行公會(huì)還可以協(xié)調(diào)各商業(yè)銀行的立場(chǎng)，對(duì)不誠(chéng)信的企業(yè)的賬戶開(kāi)立施加影響， 而對(duì)誠(chéng)信企業(yè)則提供優(yōu)質(zhì)的貴賓服務(wù) 。 避稅籌劃的特征 a) 非違法性。這一特征包括兩層涵義：一是合法，它是一種合法、合情、合理的納稅行為，納稅人根據(jù)自身?xiàng)l件進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃；二是不違法，在法律禁止以外的方面上做文章，進(jìn)行合理的避稅。這兩個(gè)方面可以用兩個(gè)人看待法律的不同角度進(jìn)一步加以解釋 ， 一個(gè)人關(guān)注的是法律允許的方面，在法律允許的范圍內(nèi)從事其所為；而另一個(gè)人所關(guān)注的是法律禁止的方面，在法律禁止以外的范圍內(nèi)從事其所為。第一個(gè)人是合法的， 第二個(gè)人是不違法的， 顯然第二 個(gè)人的機(jī)會(huì)要大干第一個(gè)人。避稅籌劃關(guān)注的是兩個(gè)人的行為。 b)超前性。即納稅人對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)等的事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排，稅收籌劃工作在納稅義務(wù)發(fā)生 前進(jìn)行，具有超前性。這與貨物銷售后繳納流轉(zhuǎn)稅和 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后取得收益繳納所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是不同的。 c)綜合性。由于多種稅基相互關(guān)聯(lián) ， 某稅種稅基縮減的同時(shí)會(huì)引起其他稅種稅基增 大， 或某一個(gè)納 稅期限內(nèi)不繳了， 可能會(huì)在另一個(gè)或幾個(gè)納稅期內(nèi)多繳， 因此稅收籌劃還要綜合考慮，不能只注重個(gè)別稅收稅負(fù)的降低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重。 （五）、物流企業(yè)納稅籌劃的主要途徑 。物流企業(yè)分別業(yè)務(wù)核算，可以將稅率低的運(yùn)輸業(yè)按照 3%稅率納稅；如果沒(méi)有分開(kāi)核算運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)或其他業(yè)務(wù)，則統(tǒng)一按照 5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。物流 28 企業(yè)在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)按照不同業(yè)務(wù)分別設(shè)賬，嚴(yán)格遵守分別核算的規(guī)定，以便享受較低稅率，防止從高稅率征稅。 。國(guó)家稅務(wù)總局于 2021 年 12 月 29 日下發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》，該文件是針對(duì)試點(diǎn)物流企業(yè)在運(yùn)輸和倉(cāng)儲(chǔ)兩個(gè)服務(wù)環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)稅計(jì)征基數(shù)，可以扣除外包業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額，按差額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。例如，某試點(diǎn)物流企業(yè)的某項(xiàng)倉(cāng)儲(chǔ)勞務(wù)營(yíng)業(yè)額為 10000 萬(wàn)元人民幣，假設(shè)全部外包給其他倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)企業(yè)的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)是 8 000 萬(wàn)元人民幣，新的計(jì)征基數(shù)就由原來(lái)的10000 萬(wàn)元降低到 2021 萬(wàn)元，意味著營(yíng)業(yè)稅由原來(lái)按 500 萬(wàn)元繳納，現(xiàn)在按 100 萬(wàn)元繳納，減少 400 萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅金。這條政策的出臺(tái)對(duì)于物流企業(yè)改善重復(fù)納稅有重大意義。 270 號(hào)文件的出臺(tái)，可以 讓符合區(qū)域范圍的虧損和盈利相抵消，再計(jì)算應(yīng)納稅所得額，并由總部統(tǒng)一納稅。物流企業(yè)應(yīng)盡量按照稅法的要求，統(tǒng)一核算，不設(shè)銀行結(jié)算賬戶、不編制財(cái)務(wù)報(bào)表和賬簿，實(shí)行統(tǒng)一規(guī)范管理等。 。物流企業(yè)設(shè)立時(shí)，選擇適當(dāng)?shù)淖?cè)地點(diǎn)可以較好的避稅。例如，我國(guó)在中部六省實(shí)行消費(fèi)型增值稅，允許固定資產(chǎn)取得時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而物流企業(yè)的固定資產(chǎn)比重較大，進(jìn)項(xiàng)稅額較多，因此，可以考慮將新辦物流企業(yè)的注冊(cè)地選在上述地區(qū)。 （六）、企業(yè)合理避稅的案例分析 我國(guó)現(xiàn)行的稅收法律體系，每種稅都有特定的課稅對(duì)象和納稅義務(wù)人。這里以某物流企業(yè)所得稅的合理避稅途徑作初步探討，以明確尋找合理避稅途徑的思路。 某物流企業(yè)運(yùn)輸卡車、庫(kù)房等固定資產(chǎn)的原值 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)殘值率 4%，會(huì)計(jì)與稅法上的使用年限均為 5 年，使用平均年限法時(shí)，每年的稅前利潤(rùn)都是 200 萬(wàn)元。所得稅稅率為 33%。投資報(bào)酬率為 10%， 1— 5 年的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)分別為 、 、 、 。 可 見(jiàn)，在不考慮減免稅的情況下，企業(yè)采用加速折舊法與平均年限法在固定資產(chǎn)存在的納稅 期間的應(yīng)納稅額總額是相同的。但是加速折舊法下，可以在固定資產(chǎn)使用初期多計(jì)折舊，加大企業(yè)初期成本而減少利潤(rùn)，從而減輕了企業(yè)前期所得稅負(fù)擔(dān)，將企業(yè)繳納所得稅的時(shí)間大大推遲，因而企業(yè)可以提前取得部分現(xiàn)金凈收入，促進(jìn)資產(chǎn)的更新改造。企業(yè)推遲繳納的部分所得稅，可以視同政府提 29 供的無(wú)息貸款，這對(duì)企業(yè)是有利的。但是，如果企業(yè)在前幾年可以享受減免稅待遇，加速折舊法就不見(jiàn)得是最好的折舊方法。因?yàn)榧铀僬叟f法使得企業(yè)利潤(rùn)集中在后幾年，使企業(yè)后幾年的利潤(rùn)與前幾年形成明顯的差距，從而導(dǎo)致后幾年必然要承擔(dān)較高的稅負(fù)而使企業(yè)納稅額增加，稅 負(fù)加重。 四、合理避稅的籌劃思路及方法淺析 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，隨著我國(guó)稅收制度不斷完善，依法納稅并能動(dòng)地利用稅收杠桿， 已成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)理財(cái) 的行為規(guī)范和出發(fā)占．避稅籌劃的主要思路有： （一） 縮小 稅 基籌劃 通過(guò)降低計(jì)稅依據(jù)來(lái)達(dá)到減少稅收負(fù)擔(dān)，從而獲取稅收利益。如企業(yè)通過(guò)對(duì)公益副業(yè)的捐贈(zèng)．增加免 征收入、利用盈虧相抵等方法來(lái)降低應(yīng)納稅所得額． 運(yùn)用好材料核算方法和折舊方法進(jìn)行科學(xué)稅收籌劃，如從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來(lái)看， 運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì) 算折舊時(shí)稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用直線法 算折舊時(shí)稅額最原因在于：加速折舊法 (即雙倍余額遞減法．年數(shù)總和法 )在最初的年份內(nèi)提取了更多的折舊，因而沖減的稅基較多，使應(yīng)納稅額減少，相當(dāng)于企業(yè)的初始的年份內(nèi)取得了一筆無(wú)息貸款 。 這樣，其應(yīng)納稅額的現(xiàn)值便較低。在運(yùn)用普通方 法 (即直線法、工作量法 )計(jì)算折舊時(shí)，由于直線法將折舊均勻地分?jǐn)傆谀甓?，而工作量法根?jù)年產(chǎn)量來(lái)分?jǐn)傉叟f額 。 因此，工作量法較直線法的節(jié)稅效果 更好． （二） 降低稅率籌劃 通過(guò)降低適用稅率來(lái)達(dá)到減少稅收負(fù)擔(dān)，從而獲取稅收利益的避稅籌劃 。 我國(guó)先行稅法對(duì)某些稅種在 規(guī)定一般稅率的同時(shí)，還規(guī)定低稅率 ，如增值稅對(duì)一 般納稅人規(guī)定有 l7％和 l3％兩檔稅率，這樣 ， 企業(yè)可以調(diào)整經(jīng)營(yíng)范圍適用低稅率進(jìn)而降低自己的稅負(fù)水平。 (三 )利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行避稅籌劃 國(guó)家在頒發(fā)每個(gè)稅種時(shí)，都規(guī)定了稅收的減免，企業(yè)可以從納稅人身 。 設(shè)立地點(diǎn)、投資方向 。 新產(chǎn)品優(yōu)惠等方面考慮國(guó)家給予的稅收優(yōu)惠政策，決定企業(yè)行為。如生產(chǎn) 30 性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在十年以上，從開(kāi)始獲利起，享受 “ 免三減二 ” 的優(yōu)惠；對(duì)能源交通企業(yè)也規(guī)定較大的優(yōu)惠條件。對(duì)企業(yè)所得稅等其他稅種也規(guī)定了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠 。 綜上所述，我們已經(jīng)看到合理避稅籌劃行為的重要性與合理性， 這就要求企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，能夠 精通現(xiàn)行的相關(guān)稅收政策法規(guī)，掌握企業(yè)產(chǎn)品涉稅的范圍和項(xiàng)目，懂得不同稅種在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不同調(diào)節(jié)作用，在此基礎(chǔ)上，企業(yè)做出的稅收籌劃決策才會(huì)合法而有效 。 與此同時(shí)，國(guó)家的稅收征管及立法機(jī)構(gòu)也應(yīng)加大力度，真正研究企業(yè)及納稅人在避稅領(lǐng)域的實(shí)際操作，以完善立法，最大限度地增加國(guó)家的稅收，減少稅款的不合理流失 。 參考文獻(xiàn)： 【 l】孫成方．避稅與反避稅 【 J】．稅收實(shí)務(wù)． 【 2】楊輝．避稅籌劃的合理性分析 【 J】 ．財(cái)會(huì)與財(cái)政． 【 3】張海雨．我國(guó)現(xiàn)行稅法下的避稅思考 【 4】．上海財(cái)稅． (責(zé)任稿輯： 李智 ) 維普資訊 【 5】劉劍文，丁一．避稅之法理新探【Ｊ】．涉外稅務(wù)，2021，８：２５． 【 6】陳愛(ài)玲．淺談我國(guó)的稅收籌劃問(wèn)題【Ｊ】．財(cái)政與稅務(wù)，2021，３：３８． 【 7】張中秀．合法節(jié)稅【Ｍ】．北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2021．２８５． 31 【 8】王曉東，徐煥東，劉正均．稅收特殊問(wèn)題處理【Ｍ】．北京：中國(guó)審計(jì)出版社，2021．１６９． 【 9】 劉劍文 ,丁 一 .避稅之法理新探 [J].涉外稅務(wù)， 2021， 8:25. 【 10】 陳愛(ài)玲 .淺談我國(guó)的稅收籌劃問(wèn)題 [J].財(cái)政與稅務(wù) ,2021,3:38. 【 11】 張中秀 ,合法節(jié)稅 [M].北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社 ,. 【 12】 王曉東 ,徐煥東 ,劉正均 .稅收特殊問(wèn)題處理 [M].北京：中國(guó)審計(jì)出版社，. 致 謝 從開(kāi)始敲定課題，再經(jīng)過(guò)不斷地資料搜集、結(jié)構(gòu)整改，長(zhǎng)達(dá)兩個(gè)月的時(shí)間終于完成了論文。論文在寫(xiě)作過(guò)程中斷斷續(xù)續(xù)遇到不少困難，但最終都在同學(xué)和老師的幫助下迎刃而解。尤其要感謝我的論文指導(dǎo)老師 —— 曹雨老師，他對(duì)我進(jìn)行了熱心的指導(dǎo) 32 和幫助，耐心的幫助進(jìn)行論文的修改和改進(jìn)。除此之外，在圖書(shū)館收集資料的時(shí)候，圖書(shū)管理員也給予了我一定的幫助。 感謝這篇論文所涉及到的各位學(xué)者。本論文引用了部分學(xué)者的研究文獻(xiàn)，鑒于相關(guān)文獻(xiàn)案例的參考，讓我從最開(kāi)始的無(wú)從下手到有所了解，再通過(guò)學(xué)習(xí)跟思考最終完成了此篇論文。感謝我的導(dǎo)師 和同學(xué)，他們給予了我論文寫(xiě)作的初始思路與基本模式，給予了一些素材，在論文的撰寫(xiě)中給我充分的鼓勵(lì)，引導(dǎo)我順利完成課題的研究。在此，向給予我?guī)椭椭笇?dǎo)過(guò)的老師同學(xué)表示深深的謝意！ 由于我的學(xué)術(shù)水平有限，所以我的論文難免有不足，懇請(qǐng)各位老師和學(xué)友給予批評(píng)指正！