【正文】 行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性評價提出強(qiáng)制性規(guī)定。面對我國上市公司的經(jīng)營失敗和公司舞弊指控的增多，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重要性日益顯現(xiàn)，這就對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評價提出了新的要求。我們應(yīng)借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)，在相關(guān)法律法規(guī)中對內(nèi)部控制評價提出明確的要求，以將財(cái)務(wù)報(bào)告錯誤表述的風(fēng)險(xiǎn)降低到一個恰當(dāng)?shù)乃健? 建立統(tǒng)一科學(xué)的評價標(biāo)準(zhǔn) 美國的相關(guān)法律條款和實(shí)務(wù)都對在內(nèi)部控制評價的早期確定科學(xué)的評級標(biāo)準(zhǔn)提出了要求，認(rèn)為應(yīng)采用諸如 C0SO 報(bào)告提出的內(nèi)部控制完整框架的公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，作為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性評價的標(biāo)準(zhǔn)。目前我國內(nèi)部控制評價實(shí)務(wù)中，管理層建立健全有效的內(nèi)部控制，一般是參照財(cái)政部發(fā)布的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范 ——基本規(guī)范（試行）》進(jìn)行的，內(nèi)容主要是以單位的內(nèi)部會計(jì)控制為主，同時兼顧與會計(jì)有關(guān)的16 控制；獨(dú)立審計(jì)師內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)則是根據(jù)中國注冊會計(jì)師協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》進(jìn)行的。由于缺乏一套完整的內(nèi) 部控制體系，造成內(nèi)部控制有效性評價流于形式，沒有和財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中的內(nèi)部控制評價明顯區(qū)分開來。因此，投入一定的人力、物力、財(cái)力，盡早建立一套完整的、公認(rèn)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，使內(nèi)部控制評價有章可循是必要的。 明確內(nèi)部控制評價的內(nèi)容 目前我國理論與實(shí)務(wù)界沒有對內(nèi)部控制評價的內(nèi)容形成一致的意見。由于獨(dú)立審計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)時，主要是針對財(cái)務(wù)報(bào)告形成過程中所有重要的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評價，因此在確定內(nèi)部控制評價的內(nèi)容時，一方面應(yīng)根據(jù)注冊會計(jì)師與委托人達(dá)成的業(yè)務(wù)約定書內(nèi)容，另一方面，還需要考慮 審計(jì)師在審計(jì)初期確定的審核標(biāo)準(zhǔn)。 設(shè)計(jì)一套科學(xué)的行動指南 為管理層進(jìn)行內(nèi)部控制有效性評價提供指引?？梢越梃b KPMG 和 McGladrey＆ Pullen 會計(jì)師事務(wù)所報(bào)告中的做法，在單位內(nèi)部組建由高級管理人員組成的專門小組，分步驟有計(jì)劃地對內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評價。單位可以聘請年報(bào)審計(jì)的注冊會計(jì)師之外的中介機(jī)構(gòu)或有關(guān)專業(yè)人員協(xié)助對本單位的內(nèi)部控制的建立健全及有效性進(jìn)行評價，并對評價過程中發(fā)現(xiàn)的重大控制缺陷或重要控制弱點(diǎn)進(jìn)行必要的改進(jìn)，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)質(zhì)量，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 明確內(nèi)部控制評 價的時間范圍 盡管獨(dú)立審計(jì)師發(fā)表的內(nèi)部控制評價報(bào)告是針對特定時點(diǎn)進(jìn)行的（一般是與所審計(jì)會計(jì)報(bào)表期間的期末資產(chǎn)負(fù)債表日相一致），但審計(jì)人員對內(nèi)部控制有效性與否進(jìn)行的測試工作則涵蓋了一段時間。因此，KPMG 會計(jì)師事務(wù)所提供的報(bào)告要求，管理層應(yīng)該保證投入運(yùn)行的內(nèi)部控制必須運(yùn)行了一段足夠的時間，以便于審計(jì)師實(shí)行執(zhí)行有效性測試工作。在確定我國內(nèi)部控制有效性評價的時間范圍時，應(yīng)借鑒國外的有益經(jīng)驗(yàn)，針對一段時間內(nèi)的內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價，并在管理層關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的申明中17 明確報(bào)告的期間范圍，對超過一定期限的 內(nèi)部控制評價結(jié)果，還需要取得額外的證據(jù)來支持最終的評價結(jié)果。 管理層評價與外部審計(jì)師審核的協(xié)調(diào)一致性 管理層對內(nèi)部控制有效性負(fù)責(zé)，必須選擇適當(dāng)?shù)目刂茦?biāo)準(zhǔn)對公司的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評價，并獲取足夠的證據(jù)來支持最終的評價結(jié)果，同時需要簽署一份關(guān)于公司內(nèi)部控制有效性的書面申明。而審計(jì)師需要對管理層最終形成的內(nèi)部控制評價報(bào)告意見提供足夠的恰當(dāng)證據(jù)。所以管理層應(yīng)該加強(qiáng)與外部審計(jì)師的交流和溝通，例如所確定的重要的內(nèi)部控制內(nèi)容及原因；對重要內(nèi)部控制形成的文件的完整性以及設(shè)計(jì)的合理性如何；在進(jìn)行重要控制的執(zhí)行有效性評 價時采取的程序是否科學(xué)合理；發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及其重要性如何，采用的改進(jìn)措施是否有效等。管理層、內(nèi)部審計(jì)人員以及管理層雇用的第三方的測試工作只能作為外部審計(jì)人員內(nèi)部控制評價工作的一部分，但審計(jì)師還需要重復(fù)相關(guān)的測試工作，并進(jìn)行執(zhí)行有效性的獨(dú)立測試，以保證審計(jì)結(jié)論的公允。 6 企業(yè)單位制定內(nèi)部控制制度的基本目的 企業(yè)單位制定內(nèi)部控制制度的基本目的在于保證組織機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效運(yùn)用、提高經(jīng)濟(jì)核算的正確性與可靠性，推動與考核企業(yè)單位各項(xiàng)方針、政策的貫徹執(zhí)行，評價企業(yè)的經(jīng)濟(jì) 效益，提高企業(yè)經(jīng)營治理水平。尤其需要指出的是，企業(yè)財(cái)務(wù)治理系統(tǒng)電算化已經(jīng)普及，但計(jì)算機(jī)信息失控、破壞情況日趨嚴(yán)重，從而造成責(zé)任不明、相互推卸等問題，其關(guān)鍵在于計(jì)算機(jī)核算軟件存在著密碼缺乏牽制性，常用的密碼設(shè)置方法已不適應(yīng)電算化會計(jì)信息系統(tǒng)的治理和發(fā)展，所以財(cái)務(wù)治理電算化應(yīng)提高會計(jì)信息的保密程度，避免信息泄漏及對實(shí)體信息破壞。 結(jié)論 內(nèi)部控制已成為企業(yè)很重要的工作。建立完善的內(nèi)部治理控制制度和內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度對企業(yè)既有防錯防弊，又有促進(jìn)經(jīng)營治理效果的作用；能起到事前預(yù)防、事中、事后及時發(fā)現(xiàn)工作漏洞。 強(qiáng)調(diào)以人為18 本，要求企業(yè)內(nèi)部控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和法規(guī)意識，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創(chuàng)造性，從而達(dá)到內(nèi)部控制的最佳效果。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營治理活動的各個方面，只要企業(yè)存在經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)營治理，就需要加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。在了解企業(yè)建立內(nèi)部控制的重要性外，同時對企業(yè)要樹立以人為本的新觀念。要樹立以人為本的新觀念。人是觀念創(chuàng)新的根本和靈魂，企業(yè)制定經(jīng)營目標(biāo)，設(shè)置核算機(jī)制，都必須依靠人的創(chuàng)造性工作。我國傳統(tǒng)文化是儒家文化，以人為本是儒家治理理念最 鮮明、最重要的標(biāo)志。強(qiáng)調(diào)以人為本，要求企業(yè)內(nèi)部控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和法規(guī)意識，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創(chuàng)造性，從而達(dá)到內(nèi)部控制的最佳效果?？茖W(xué)的內(nèi)部控制制度是對企業(yè)經(jīng)營治理各個環(huán)節(jié)實(shí)施有效監(jiān)控的制度，它大大突破了財(cái)務(wù)會計(jì)的工作范疇，大大超越了財(cái)務(wù)會計(jì)的知識領(lǐng)域，是投資、金融、市場、營銷、法律、材料、信息等多方面知識的融合，沒有相應(yīng)的知識支持，內(nèi)部控制不可能完全到位。同時內(nèi)部控制主要是做人的工作，矯正人的行為，需要有相應(yīng)的組織、指揮和協(xié)調(diào)工作能力，培養(yǎng)大批這 樣的 “全才 ”，顯然需要很長的過程。 內(nèi)部控制的建立健全和完善是一個長期的工作，我國的內(nèi)部控制規(guī)范才剛剛開始，在此過程中，適當(dāng)?shù)亟梃b美國等發(fā)達(dá)國家的有益經(jīng)驗(yàn)和實(shí)際做法，可以為我國的會計(jì)服務(wù)市場的發(fā)展和內(nèi)部控制評價的認(rèn)識提供新的視角 . 致謝 本文從擬定題目到定稿，歷時數(shù)月。在本論文完成之際，首先要向我的指導(dǎo)老師郭老師致以誠摯的謝意。在論文的寫作過程中，郭老師給我了許許多多的幫助和指導(dǎo)。在郭老師的細(xì)心指導(dǎo)下，我不僅學(xué)到了很多的專業(yè)知識，同時又溫習(xí)了一遍學(xué)過的知識。郭老師學(xué)識淵博、治學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，工作時的積極熱情、認(rèn) 真負(fù)責(zé)的態(tài)度，給我留下了深刻的印象，也使我受益匪淺。在此我向郭老師表示衷心的感謝和深深的敬意。 同時，我要感謝我們學(xué)院給我們授課的各位老師，正是由于他們的傳道、授業(yè)、解惑，讓我學(xué)到了專業(yè)知識，并從他們身上學(xué)到了如何求知治學(xué)、如何為人處事。 最后，我要感謝我的母校 ——遼寧石油化工大學(xué)，是她提供給我了良好的學(xué)習(xí)環(huán)境和生活環(huán)境，讓我的大學(xué)生活豐富多姿，為我的人生留下精彩的一筆 19 20 參考文獻(xiàn) 王保平 企業(yè)內(nèi)部控制操作實(shí)務(wù)與案例分析 中國人名大學(xué)出版社 20210701 96 羅勇 企業(yè)內(nèi)部控制手冊 機(jī)械工業(yè)出版社 20210801 233 王立勇 企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)分析 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社 20210101 152 孫永堯 企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制 人民日報(bào)出版社 20210901 7689 鄭洪濤、張穎 企業(yè)內(nèi)部控制學(xué) 中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社出版社 202106 3755