【正文】 計(jì)核算：相關(guān)研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)： ? 借：研發(fā)支出 費(fèi)用化支出 資本化支出 貸：原材料 /應(yīng)付職工薪酬等相關(guān)科目 ? 會(huì)計(jì)期末： A. 對(duì)費(fèi)用化支出 ,轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用： ?借：管理費(fèi)用 貸：研發(fā)支出 費(fèi)用化支出 ，則等到該無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時(shí) ?借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出 資本化支出 ? 對(duì)于已形成無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，從其達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月起，按直線法攤銷：（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于 10年） ?借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)攤銷 65 (4) 研發(fā)費(fèi)會(huì)計(jì)核算的常見(jiàn)問(wèn)題及參考建議 ? 問(wèn)題 1：未建立研發(fā)投入管理體系 ,研發(fā)費(fèi)支出得不到完整歸集。 ? 企業(yè)管理層的誤解：認(rèn)為研發(fā)費(fèi)核算純屬財(cái)務(wù)問(wèn)題，只對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén) 提出核算要求 ,未對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)提出管理要求。 ? 分析： ? 事實(shí)上，財(cái)務(wù)部門(mén)僅僅是對(duì)研發(fā)費(fèi)支出進(jìn)行事后反映 ,如果企業(yè)不建立一套管理體系對(duì)研究開(kāi)發(fā)投入的計(jì)劃、立項(xiàng)、事中管理進(jìn)行規(guī)范 ,財(cái)務(wù)核算只能是 “ 無(wú)本之木 ” 。 ? 建議：建立健全科技投入管理體系。 ? 為準(zhǔn)確核算企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)支出和加強(qiáng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)支出的管理 ,結(jié)合企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng) ,企業(yè)應(yīng)建立研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的事前、事中、事后評(píng)估管理體系 ,將研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的管理責(zé)任落實(shí)到具體部門(mén) ,并建立預(yù)算和決算管理制度 ,即由某一部門(mén)負(fù)責(zé)全企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的計(jì)劃審核、立項(xiàng)、計(jì)劃下達(dá)、預(yù)算執(zhí)行等事前、事中管理 ,項(xiàng)目結(jié)束到財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一辦理決算。 66 ? 問(wèn)題 2：技術(shù)開(kāi)發(fā)等部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)缺乏良好的溝通 ,造成財(cái)務(wù)核算偏差 ? 企業(yè)研發(fā)費(fèi)的事前和事中管理職能一般設(shè)在技術(shù)開(kāi)發(fā)部門(mén) ,技術(shù)人員由于受專業(yè)知識(shí)的限制 ,對(duì)哪些支出項(xiàng)目應(yīng)列為研究開(kāi)發(fā)費(fèi)范圍概念比較模糊。單憑自己的理解進(jìn)行研發(fā)費(fèi)的事前及事中管理 ,到進(jìn)行事后財(cái)務(wù)核算和反映時(shí) ,財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)發(fā)現(xiàn)一些不屬于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)支出范圍的事項(xiàng)被技術(shù)開(kāi)發(fā)部門(mén)包括進(jìn)來(lái)。同樣 ,一些本應(yīng)劃入研究開(kāi)發(fā)費(fèi)支出的項(xiàng)目 ,也被技術(shù)開(kāi)發(fā)部門(mén)早早 “ 槍斃 ” 了 ,財(cái)務(wù)人員根本無(wú)從所知。 ? 建議： 加強(qiáng)部門(mén)間的協(xié)調(diào)和溝通。 ?企業(yè)各部門(mén)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到國(guó)家相關(guān)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)政策給企業(yè)帶來(lái)的好處 ,認(rèn)識(shí)到研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的核算不單單是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情 ,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化為工作指導(dǎo)方針 ,加強(qiáng)溝通意識(shí) ,保證研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的準(zhǔn)確歸集與核算 ,維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益。 67 ? 問(wèn)題 3：未建立單獨(dú)的會(huì)計(jì)核算體系 ,不能進(jìn)行充分反映 ? 目前很多企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系沒(méi)有對(duì)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的支出進(jìn)行充分的核算和反映 ,而是分散于不同的會(huì)計(jì)科目 ,如： ?技術(shù)開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)的人工 ,企業(yè)一般列入管理費(fèi)用下的工資。 ?研究設(shè)備的折舊 ,列入管理費(fèi)用下的折舊。 ?新產(chǎn)品試制失敗材料損失 ,計(jì)入制造費(fèi)用或產(chǎn)品材料成本。 ?咨詢費(fèi)中的技術(shù)咨詢費(fèi) ,計(jì)入管理費(fèi)用下的咨詢費(fèi)。 ?科研人員的福利費(fèi)支出 ,列入管理費(fèi)用下的福利費(fèi)。 ? 建議：規(guī)范會(huì)計(jì)核算體系。 ? 建立以研發(fā)項(xiàng)目為基礎(chǔ)的專賬管理制度。 ? 核算方法見(jiàn)前所述。 68 ? 問(wèn)題 4：財(cái)務(wù)核算人員不能準(zhǔn)確把握理解企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的核算范圍。 ? 如：企業(yè)財(cái)務(wù)人員將 “ 研究機(jī)構(gòu) ” 的狹義理解 ,認(rèn)為其僅僅是企業(yè)技術(shù)中心或研究所屬下的從事直接科研攻關(guān)研究的幾個(gè)科室 ,而將科研研究輔助部門(mén)、中間試驗(yàn)等部門(mén)排除在外 ,因此僅僅將直接從事科研攻關(guān)人員的工資列入了研究開(kāi)發(fā)費(fèi)支出 ,而輔助科研部門(mén)發(fā)生的該部分費(fèi)用本屬研究開(kāi)發(fā)費(fèi)支出范圍 ,卻被列入了制造費(fèi)用等其他費(fèi)用列支渠道 ,造成了研究開(kāi)發(fā)費(fèi)核算的漏項(xiàng)。 ? 建議：熟悉研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的會(huì)計(jì)規(guī)范和稅務(wù)規(guī)范 69 ? 問(wèn)題 5：研究開(kāi)發(fā)設(shè)備的折舊難以準(zhǔn)確核算。 ? 在企業(yè)技術(shù)研究和新產(chǎn)品的試制過(guò)程中 ,除使用技術(shù)研究專用設(shè)備外 ,通常也要用到企業(yè)大生產(chǎn)設(shè)備 ,由于占用大生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)的時(shí)間沒(méi)有合理的統(tǒng)計(jì)辦法 ,無(wú)法計(jì)算相應(yīng)的折舊費(fèi)。 ? 建議： ? 與生產(chǎn)共用的設(shè)備 ,企業(yè)應(yīng)建立技術(shù)開(kāi)發(fā)占用工時(shí)統(tǒng)計(jì)制度 ,由設(shè)備日常使用部門(mén)進(jìn)行技術(shù)開(kāi)發(fā)受益臺(tái)班或者工時(shí)的統(tǒng)計(jì) ,再由財(cái)務(wù)部門(mén)按其所統(tǒng)計(jì)工時(shí)計(jì)算折舊后 ,將用于研究開(kāi)發(fā)和中間試驗(yàn)方面的折舊額計(jì)入研究開(kāi)發(fā)費(fèi)支出。 70 （二）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入 1. 對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的理解 ? 是指企業(yè)通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新、開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)，形成符合 《 重點(diǎn)領(lǐng)域 》 要求的產(chǎn)品（服務(wù)）。 ? 換言之：就是企業(yè)運(yùn)用其研發(fā)成果制造出來(lái)的、可在市場(chǎng)上進(jìn)行售賣(mài)的東西，還包括企業(yè)運(yùn)用技術(shù)為別人提供的服務(wù)。 71 2. 對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品 (服務(wù) )收入的界定 ? 指企業(yè)通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新、開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)，形成符合 《 重點(diǎn)領(lǐng)域 》 要求的產(chǎn)品（服務(wù)）收入 與 技術(shù)性收入 的總和。 ? 技術(shù)性收入主要包括： (1)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入：指企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新成果通過(guò)技術(shù)貿(mào)易、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所獲得的收入； (2)技術(shù)承包收入：包括技術(shù)項(xiàng)目設(shè)計(jì)、技術(shù)工程實(shí)施所獲得的收入 (3)技術(shù)服務(wù)收入：指企業(yè)利用自己的人力、物力和數(shù)據(jù)系統(tǒng)等為社會(huì)和本企業(yè)外的用戶提供技術(shù)方案、數(shù)據(jù)處理、測(cè)試分析及其他類型的服務(wù)所獲得的收入 (4)接受委托科研收入：指企業(yè)承擔(dān)社會(huì)各方面委托研究開(kāi)發(fā)、中間試驗(yàn)及新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)所獲得的收入。 72 3. 高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的日常核算 ? 高新技術(shù)企業(yè)要設(shè)立高新技術(shù)產(chǎn)品收入明細(xì)帳，高新技術(shù)產(chǎn)品品目較多的，也可按類別設(shè)立高新技術(shù)產(chǎn)品收入明細(xì)賬，但不得與非高新技術(shù)產(chǎn)品收入相混淆。 73 （三）政府補(bǔ)助的研發(fā)資金 ： ? 是企業(yè)從政府 無(wú)償取得 的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn) ,但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本 ? 政府包括各級(jí)政府及其機(jī)構(gòu) ,國(guó)際的類似組織也在其范圍之內(nèi) ? 特征： （ 1）無(wú)償?shù)?、有條件的 （ 2）直接取得資產(chǎn) （ 3）政府資本性投入不屬于政府補(bǔ)助 74 2. 政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)核算方法（會(huì)計(jì)慣例）： ? 收益法。將政府補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)期收益或遞延收益。 ? 總額法。 √ ?在確認(rèn)政府補(bǔ)助時(shí)，將其全額確認(rèn)為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費(fèi)用的扣減。 ? 凈額法。 ?將政府補(bǔ)助確認(rèn)為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費(fèi)用的扣減。 ? 資本法。將政府補(bǔ)助計(jì)入所有者權(quán)益。 75 ： ? 新準(zhǔn)則之前： ? 沒(méi)有統(tǒng)一。 ?有總額法，如計(jì)入“補(bǔ)貼收入”； ?有凈額法，如將實(shí)際收到的財(cái)政貼息沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“在建工程”。 ?有資本法，如將無(wú)償劃撥的固定資產(chǎn)計(jì)入“資本公積”； ? 新準(zhǔn)則 “ 政府補(bǔ)助”： ? 統(tǒng)一采用收益法下的總額法。 ? 將政府補(bǔ)助全額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”或“遞延收益” 76 4. “ 政府資本性投入”的核算 ： ?通過(guò)“專項(xiàng)應(yīng)付款”核算。 1）收到資本性撥款時(shí)： 借：銀行存款等 貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 2）該款項(xiàng)用于研發(fā)活動(dòng)、工程項(xiàng)目時(shí)： 借：在建工程、研發(fā)支出等 貸：銀行存款等 77 3）完工形成長(zhǎng)期資產(chǎn)部分， 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 貸：資本公積 — 資本溢價(jià) ? 未形成長(zhǎng)期資產(chǎn)需要核銷部分 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 貸：在建工程、研發(fā)支出等 ? 撥款結(jié)余需要返還的： 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 貸：銀行存款 4）資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增資本 借：資本公積 — 資本溢價(jià) 貸：實(shí)收資本 /股本 7