【正文】 計核算：相關(guān)研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時： ? 借：研發(fā)支出 費(fèi)用化支出 資本化支出 貸：原材料 /應(yīng)付職工薪酬等相關(guān)科目 ? 會計期末： A. 對費(fèi)用化支出 ,轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用： ?借：管理費(fèi)用 貸：研發(fā)支出 費(fèi)用化支出 ，則等到該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時 ?借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出 資本化支出 ? 對于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)，從其達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月起，按直線法攤銷：（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于 10年） ?借：管理費(fèi)用 貸：累計攤銷 65 (4) 研發(fā)費(fèi)會計核算的常見問題及參考建議 ? 問題 1：未建立研發(fā)投入管理體系 ,研發(fā)費(fèi)支出得不到完整歸集。 ? 企業(yè)管理層的誤解：認(rèn)為研發(fā)費(fèi)核算純屬財務(wù)問題，只對財務(wù)部門 提出核算要求 ,未對業(yè)務(wù)部門提出管理要求。 ? 分析： ? 事實上，財務(wù)部門僅僅是對研發(fā)費(fèi)支出進(jìn)行事后反映 ,如果企業(yè)不建立一套管理體系對研究開發(fā)投入的計劃、立項、事中管理進(jìn)行規(guī)范 ,財務(wù)核算只能是 “ 無本之木 ” 。 ? 建議：建立健全科技投入管理體系。 ? 為準(zhǔn)確核算企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)支出和加強(qiáng)研究開發(fā)費(fèi)支出的管理 ,結(jié)合企業(yè)的研究開發(fā)活動 ,企業(yè)應(yīng)建立研究開發(fā)項目的事前、事中、事后評估管理體系 ,將研究開發(fā)項目的管理責(zé)任落實到具體部門 ,并建立預(yù)算和決算管理制度 ,即由某一部門負(fù)責(zé)全企業(yè)研究開發(fā)項目的計劃審核、立項、計劃下達(dá)、預(yù)算執(zhí)行等事前、事中管理 ,項目結(jié)束到財務(wù)部門統(tǒng)一辦理決算。 66 ? 問題 2：技術(shù)開發(fā)等部門與財務(wù)部門缺乏良好的溝通 ,造成財務(wù)核算偏差 ? 企業(yè)研發(fā)費(fèi)的事前和事中管理職能一般設(shè)在技術(shù)開發(fā)部門 ,技術(shù)人員由于受專業(yè)知識的限制 ,對哪些支出項目應(yīng)列為研究開發(fā)費(fèi)范圍概念比較模糊。單憑自己的理解進(jìn)行研發(fā)費(fèi)的事前及事中管理 ,到進(jìn)行事后財務(wù)核算和反映時 ,財務(wù)部門會發(fā)現(xiàn)一些不屬于研究開發(fā)費(fèi)支出范圍的事項被技術(shù)開發(fā)部門包括進(jìn)來。同樣 ,一些本應(yīng)劃入研究開發(fā)費(fèi)支出的項目 ,也被技術(shù)開發(fā)部門早早 “ 槍斃 ” 了 ,財務(wù)人員根本無從所知。 ? 建議： 加強(qiáng)部門間的協(xié)調(diào)和溝通。 ?企業(yè)各部門應(yīng)充分認(rèn)識到國家相關(guān)研究開發(fā)費(fèi)政策給企業(yè)帶來的好處 ,認(rèn)識到研究開發(fā)費(fèi)的核算不單單是財務(wù)部門的事情 ,以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化為工作指導(dǎo)方針 ,加強(qiáng)溝通意識 ,保證研究開發(fā)費(fèi)的準(zhǔn)確歸集與核算 ,維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益。 67 ? 問題 3：未建立單獨的會計核算體系 ,不能進(jìn)行充分反映 ? 目前很多企業(yè)的會計核算體系沒有對企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)的支出進(jìn)行充分的核算和反映 ,而是分散于不同的會計科目 ,如： ?技術(shù)開發(fā)機(jī)構(gòu)的人工 ,企業(yè)一般列入管理費(fèi)用下的工資。 ?研究設(shè)備的折舊 ,列入管理費(fèi)用下的折舊。 ?新產(chǎn)品試制失敗材料損失 ,計入制造費(fèi)用或產(chǎn)品材料成本。 ?咨詢費(fèi)中的技術(shù)咨詢費(fèi) ,計入管理費(fèi)用下的咨詢費(fèi)。 ?科研人員的福利費(fèi)支出 ,列入管理費(fèi)用下的福利費(fèi)。 ? 建議：規(guī)范會計核算體系。 ? 建立以研發(fā)項目為基礎(chǔ)的專賬管理制度。 ? 核算方法見前所述。 68 ? 問題 4：財務(wù)核算人員不能準(zhǔn)確把握理解企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)的核算范圍。 ? 如：企業(yè)財務(wù)人員將 “ 研究機(jī)構(gòu) ” 的狹義理解 ,認(rèn)為其僅僅是企業(yè)技術(shù)中心或研究所屬下的從事直接科研攻關(guān)研究的幾個科室 ,而將科研研究輔助部門、中間試驗等部門排除在外 ,因此僅僅將直接從事科研攻關(guān)人員的工資列入了研究開發(fā)費(fèi)支出 ,而輔助科研部門發(fā)生的該部分費(fèi)用本屬研究開發(fā)費(fèi)支出范圍 ,卻被列入了制造費(fèi)用等其他費(fèi)用列支渠道 ,造成了研究開發(fā)費(fèi)核算的漏項。 ? 建議：熟悉研究開發(fā)費(fèi)的會計規(guī)范和稅務(wù)規(guī)范 69 ? 問題 5：研究開發(fā)設(shè)備的折舊難以準(zhǔn)確核算。 ? 在企業(yè)技術(shù)研究和新產(chǎn)品的試制過程中 ,除使用技術(shù)研究專用設(shè)備外 ,通常也要用到企業(yè)大生產(chǎn)設(shè)備 ,由于占用大生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行研究開發(fā)的時間沒有合理的統(tǒng)計辦法 ,無法計算相應(yīng)的折舊費(fèi)。 ? 建議： ? 與生產(chǎn)共用的設(shè)備 ,企業(yè)應(yīng)建立技術(shù)開發(fā)占用工時統(tǒng)計制度 ,由設(shè)備日常使用部門進(jìn)行技術(shù)開發(fā)受益臺班或者工時的統(tǒng)計 ,再由財務(wù)部門按其所統(tǒng)計工時計算折舊后 ,將用于研究開發(fā)和中間試驗方面的折舊額計入研究開發(fā)費(fèi)支出。 70 （二）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入 1. 對高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的理解 ? 是指企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新、開展研發(fā)活動，形成符合 《 重點領(lǐng)域 》 要求的產(chǎn)品（服務(wù)）。 ? 換言之：就是企業(yè)運(yùn)用其研發(fā)成果制造出來的、可在市場上進(jìn)行售賣的東西，還包括企業(yè)運(yùn)用技術(shù)為別人提供的服務(wù)。 71 2. 對高新技術(shù)產(chǎn)品 (服務(wù) )收入的界定 ? 指企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新、開展研發(fā)活動，形成符合 《 重點領(lǐng)域 》 要求的產(chǎn)品（服務(wù)）收入 與 技術(shù)性收入 的總和。 ? 技術(shù)性收入主要包括： (1)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入：指企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新成果通過技術(shù)貿(mào)易、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所獲得的收入； (2)技術(shù)承包收入：包括技術(shù)項目設(shè)計、技術(shù)工程實施所獲得的收入 (3)技術(shù)服務(wù)收入：指企業(yè)利用自己的人力、物力和數(shù)據(jù)系統(tǒng)等為社會和本企業(yè)外的用戶提供技術(shù)方案、數(shù)據(jù)處理、測試分析及其他類型的服務(wù)所獲得的收入 (4)接受委托科研收入：指企業(yè)承擔(dān)社會各方面委托研究開發(fā)、中間試驗及新產(chǎn)品開發(fā)所獲得的收入。 72 3. 高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的日常核算 ? 高新技術(shù)企業(yè)要設(shè)立高新技術(shù)產(chǎn)品收入明細(xì)帳，高新技術(shù)產(chǎn)品品目較多的，也可按類別設(shè)立高新技術(shù)產(chǎn)品收入明細(xì)賬，但不得與非高新技術(shù)產(chǎn)品收入相混淆。 73 （三）政府補(bǔ)助的研發(fā)資金 ： ? 是企業(yè)從政府 無償取得 的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn) ,但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本 ? 政府包括各級政府及其機(jī)構(gòu) ,國際的類似組織也在其范圍之內(nèi) ? 特征： （ 1）無償?shù)摹⒂袟l件的 （ 2）直接取得資產(chǎn) （ 3）政府資本性投入不屬于政府補(bǔ)助 74 2. 政府補(bǔ)助的會計核算方法（會計慣例）： ? 收益法。將政府補(bǔ)助計入當(dāng)期收益或遞延收益。 ? 總額法。 √ ?在確認(rèn)政府補(bǔ)助時，將其全額確認(rèn)為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費(fèi)用的扣減。 ? 凈額法。 ?將政府補(bǔ)助確認(rèn)為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費(fèi)用的扣減。 ? 資本法。將政府補(bǔ)助計入所有者權(quán)益。 75 ： ? 新準(zhǔn)則之前： ? 沒有統(tǒng)一。 ?有總額法，如計入“補(bǔ)貼收入”； ?有凈額法，如將實際收到的財政貼息沖減“財務(wù)費(fèi)用”或“在建工程”。 ?有資本法，如將無償劃撥的固定資產(chǎn)計入“資本公積”； ? 新準(zhǔn)則 “ 政府補(bǔ)助”： ? 統(tǒng)一采用收益法下的總額法。 ? 將政府補(bǔ)助全額計入“營業(yè)外收入”或“遞延收益” 76 4. “ 政府資本性投入”的核算 ： ?通過“專項應(yīng)付款”核算。 1）收到資本性撥款時： 借：銀行存款等 貸：專項應(yīng)付款 2）該款項用于研發(fā)活動、工程項目時： 借：在建工程、研發(fā)支出等 貸：銀行存款等 77 3）完工形成長期資產(chǎn)部分， 借：專項應(yīng)付款 貸：資本公積 — 資本溢價 ? 未形成長期資產(chǎn)需要核銷部分 借：專項應(yīng)付款 貸：在建工程、研發(fā)支出等 ? 撥款結(jié)余需要返還的： 借：專項應(yīng)付款 貸：銀行存款 4）資本溢價轉(zhuǎn)增資本 借：資本公積 — 資本溢價 貸：實收資本 /股本 7