【正文】 支付利息費用與預(yù)提的差額，調(diào)整計入季末月份的財務(wù)費用。（舉例詳見第四章預(yù)提費用部分）。 ? 長期借款利息： 一般是每年計算一次利息，到期一次還本付息。 – 每年計算結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付利息時，借記“財務(wù)費用”“在建工程”，貸記“長期借款”； – 到期還本付息時，借記“長期借款”，貸記“銀行存款”等科目。（詳細(xì)核算參 《 中級財務(wù)會計 》 ） 三、稅金的分配 ? 要素費用中的稅金 ，包括 房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅和印花稅， 它們也不是產(chǎn)品成本的組成部分，同樣作為財務(wù)費用，直接列入當(dāng)期損益。 – 增值稅是價外稅，不構(gòu)成企業(yè)的費用支出； – 所得稅為企業(yè)利潤分配方面的費用支出。 ? 房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅 需要先計算應(yīng)交金額，然后交納稅金，在計算出應(yīng)交稅金時，應(yīng)借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)交稅費”科目；在交納稅金時應(yīng)借記“應(yīng)交稅費”科目，貸記“銀行存款”等科目。 ? 印花稅 不通過“應(yīng)交稅費”科目，可直接根據(jù)交納的稅款借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。若一次支付金額較大，可以作為待攤費用處理。 【 例 311】 ? 某企業(yè)根據(jù)有關(guān)憑證編制“稅金匯總表”，編制相應(yīng)的會計分錄，并登記有關(guān)帳戶。如表 316所示。 應(yīng)借科目 房產(chǎn)稅 車船使用稅 土地使用稅 印花稅 合計 管理費用 1050 420 530 150 2150 表 316 稅 金 匯 總 表 200 年 月 單位：元 （ 1）企業(yè)計算應(yīng)交稅費時： 借：管理費用 2150 貸：應(yīng)交稅費 —應(yīng)交房產(chǎn)稅 1050 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交車船使用稅 420 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交土地使用稅 530 銀行存款 150 （ 2）企業(yè)如數(shù)繳納稅金時： 借：應(yīng)交稅費 —應(yīng)交房產(chǎn)稅 1050 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交車船使用稅 420 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交土地使用稅 530 貸：銀行存款 2021 會計分錄： 四、其他費用的分配 其他費用 在這里 是指以上各項費用支出以外的支出，如取暖費、水電費、差旅費、郵電費、保險費、運輸費、業(yè)務(wù)招待費等。 其他費用發(fā)生時，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的付款憑證， 按照指出的用途匯總分配 ，據(jù)以登記有關(guān)帳戶。 【 例 314】 某企業(yè)本月支付差旅費、辦公費、運輸費、廣告費、金融機構(gòu)手續(xù)費等，根據(jù)支出憑證，編制“其他支出匯總表”（表 319） 項目 應(yīng)借賬戶 費用項目 合計 差旅費 辦公費 運輸費 廣告費 手續(xù)費 制造費用 — 一車間 1 000 800 700 2 500 制造費用 — 二車間 600 400 300 1 300 制造費用 — 修理車間 200 150 120 470 管理費用 7 000 11 000 1 400 19 400 銷售費用 600 500 4 200 7 000 12 300 財務(wù)費用 500 500 合計 9 400 12 850 6 720 7 000 500 36 470 表 319 其他支出匯總表 (200 年 月 ) 單位：元 借：制造費用 —一車間 2500 —二車間 1300 —修理車間 470 管理費用 19400 銷售費用 12300 財務(wù)費用 500 貸：銀行存款 36470 通過上述各項費用要素的核算、分配，已經(jīng)將這些費用按照用途分別記入有關(guān)總賬科目的借方進(jìn)行歸集，即在成本費用的核算中，已經(jīng)劃分了應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費用與不計入產(chǎn)品成本的期間費用的界限。 第六節(jié) 費用的跨期攤銷 一、跨期分?jǐn)傎M用的意義與方法 （一）跨期分?jǐn)偧捌湟饬x （二）費用跨期分?jǐn)偟姆椒? （三）費用跨期分?jǐn)偟脑瓌t 二、待攤費用的歸集和分配 三、預(yù)提費用的歸集和分配 一、跨期分?jǐn)傎M用的意義與方法 （一）跨期分?jǐn)偧捌湟饬x （二）方法： “ 攤銷 ” “ 預(yù)提 ” “ 攤提結(jié)合 ” （三）費用跨期分?jǐn)偟脑瓌t 一、跨期分?jǐn)傎M用的意義與方法 （一）意義： 跨期分?jǐn)?是一種對需要進(jìn)行 跨期分?jǐn)偟馁M用 ，在不同的會計期間進(jìn)行合理分配的專門 會計方法 跨期分?jǐn)傎M用 是指在本期發(fā)生 ,但由于 受益期較長且金額較大 ，不宜在其發(fā)生當(dāng)期（這里指成本計算期，下同）一次全部計入成本，而應(yīng)其 在所受益的各個會計期間共同負(fù)擔(dān)，因而必須按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法，在這些不同的受益會計期間進(jìn)行分配的費用 。 意義：如果一項費用的 金額較大 ，且超過 受益期較長且 不宜全部計入其發(fā)生當(dāng)期（這里指損益或成本計算期，下同），就 按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法在這些受益會計期間進(jìn)行分配 。否則 ，將直接關(guān)系到成本獲損益計算的正確性。 例：固定資產(chǎn)兩年大修理一次，費用２４萬元。如在發(fā)生當(dāng)月全部計入成本，結(jié)果是兩年中的全部成本與損益計算結(jié)果都不正確。只有將其在著２４個月中平均分?jǐn)?，結(jié)果才可能正確。 （二）費用跨期分?jǐn)偟姆椒? 跨期分?jǐn)傎M用 可采用 “ 攤銷 ” 、 “ 預(yù)提 ” 和 “ 攤提結(jié)合三種不同方法進(jìn)行分?jǐn)偂? – “ 攤銷 ” ： 是指在費用發(fā)生后，先將所支出的全部費用計入某一具有 “ 攤銷 ”性質(zhì)的會計賬戶，然后 將所發(fā)生的全部費用在費用發(fā)生的當(dāng)期及以后各受益會計期間分配。采用該方法分配的費用，通常稱為 “ 待攤費用 ” 。 – “ 預(yù)提 ” ：是在費用發(fā)生前先預(yù)計其所要發(fā)生的費用額，并 將預(yù)計所所發(fā)生的全部費用在費用發(fā)生前的各期 分期計入成本、費用，預(yù)提備用，在費用實際發(fā)生時使用該項預(yù)提的資金進(jìn)行支付，不再計入相關(guān)成本費用賬戶。 采用該方法所預(yù)提的費用，通常稱為 “ 預(yù)提費用 ” 。 – “ 攤提結(jié)合 ” ：是將預(yù)提和攤銷結(jié)合起來，攤銷費用。 例：上例中預(yù)計要發(fā)生的２４萬元固定資產(chǎn)大修理費用，在第一年采用預(yù)提的方法，提?。保踩f元的大修理基金；然后進(jìn)行修理，支付實際發(fā)生的費用。其實際發(fā)生的費用２４萬元與已經(jīng)預(yù)提的修理基金１２萬元之間的差額１２萬元，在剩下的一年中平均分配分?jǐn)偂? 跨期分?jǐn)傎M用的分配方法核算示意圖 “預(yù)提 ”： “攤提結(jié)合 ”： “攤銷 ”： 待攤費用 攤提費用 預(yù)提費用 銀行存款（等）賬戶 相關(guān)成本、費用賬戶 ① 發(fā)生待攤費用 ② 分期攤銷費用 ③ 分期預(yù)提費用 ④ 支用預(yù)提費用 ① 發(fā)生待攤費用 ② 分期攤銷費用 ③ 分期預(yù)提費用 ④ 支用預(yù)提費用 余額：尚未支用的預(yù)提費用 余額：尚未分?jǐn)偟拇龜傎M用 ？余額：尚未分?jǐn)偟拇龜傎M用 ？余額：尚未支用的預(yù)提費用 （三）費用跨期分?jǐn)偟脑瓌t ? 待攤費用歸集和分配的基本原則 ： – 待攤費用一般在一年內(nèi)攤銷完畢。 – 攤銷期限超過一年的費用，應(yīng)該作為長期待攤費用處理 。 – 特殊的 ,對那些受益期限雖然超過一個月，但若費用數(shù)額不大，如預(yù)付零星報刊訂閱費，為了簡化核算工作，也可以直接計入支付月份，不作為待攤費用處理。 ? 為了正確劃分各個月份的費用，防止多計或少計某些月份的成本、費用， 正確計算產(chǎn)品成本 , – 待攤費用和 預(yù)提費用 的項目、內(nèi)容都應(yīng)在企業(yè)會計制度中明確規(guī)定 ； – 必須嚴(yán)格劃分 “ 攤提 ” 期內(nèi) 各個月份的費用界限 ，防止多計或少計某些月份的成本、費用； ? 無論是分?jǐn)?，還是預(yù)提，對于 “ 攤提 ” 的期限和方法，均應(yīng)在費用發(fā)生時確定 （如按月份平均分?jǐn)傔€是按各月產(chǎn)量分?jǐn)偅?，不得任意多攤、少攤或不攤? – 預(yù)提標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)在企業(yè)會計制度中明確規(guī)定。 二、待攤費用歸集和分配的核算 ? （一）賬戶設(shè)置 ? （二）“ 待攤費用 ” 的核算 ? （三）舉例 （一）賬戶設(shè)置 ? 待攤費用的支出和攤銷可通過設(shè)置 “ 待攤費用 ” 總賬，或是其他具有攤銷功能的賬號進(jìn)行核算。 – 該賬戶借方余額表示已經(jīng)支付但尚未攤銷的費用，它是生產(chǎn)經(jīng)營過程中占用的資金，屬于流動資產(chǎn)。 – 該賬戶按費用的具體項目設(shè)置明細(xì)賬，分別反映各種待攤費用的支付和攤銷情況。 （二）“ 待攤費用 ” 核算的程序與基本賬務(wù)處理 ? 實際支付待攤費用時： ? 借：待攤費用－ ? 貸：銀行存款、低值易耗品攤銷等 ? 分月攤銷時 ,應(yīng)按待攤費用的用途分別計入各有關(guān)成本、費用項目： ? 借：生產(chǎn)成本 —輔助生產(chǎn)成本－ （或 制造費用 ，或 管理費用 等） ? 貸：待攤費用－ – 在實際工作中，可能會有某些變化。 表 41 待攤費用分配表 ( 200 年 9月 ) 單位：元 項 目 應(yīng)借賬戶 車間或部門 待攤費用項目 合計 修理費 保險費 低值易耗品攤銷 固定資產(chǎn)租金 輔助生產(chǎn) 機修車間 765 550 2 450 － 3 765 運輸車間 534 430 580 － 1 544 小計 1 299 980 3 030 － 5 309 制造費用 基本生產(chǎn)車間 1 860 770 2 560 － 5 190 管理費用 行政管理部門 440 280 400 2 000 3 120 銷售費用 產(chǎn)品銷售部門 268 240 300 － 808 合 計 3 867 2 270 6 290 2 000 14 427 某企業(yè) 200 年 9月份需要攤銷的待攤費用，有修理費、保險費、低值易耗品攤銷和固定資產(chǎn)租金。詳見表 41 【 例 4１ 】 （二）“ 待攤費用 ” 核算舉例 借：生產(chǎn)成本 —輔助生產(chǎn)成本 —機修車間 3 765 —運輸車間 1 544 制造費用 5 190 管理費用 3 120 銷售費用 808 貸：待攤費用 ———修理費 3 867 ———保險費 2 270 ———低值易耗品攤銷 6 290 ———固定資產(chǎn)租金 2 000 賬務(wù)處理 【 例 4２ 】 某企業(yè) 200 年 10月 1日開出轉(zhuǎn)賬支票一張預(yù)付第四季度的保險費、租金，要在受益期內(nèi)攤銷，具體情況詳見編制 “ 待攤費用明細(xì)賬 ” （如表 4表 43） ， “ 待攤費用分配表 ” ，（如表 44） 所示。 表 4２ 待攤費用明細(xì)賬 費用種類：保險費 200 年 單位：元 200 年 摘 要 借方金額 貸方金額 余 額 月 日 借或貸 金 額 10 1 預(yù)付第四季度保險費 4 500 － 借 4 500 10 31 據(jù)待攤費用分配表攤銷 － 1 500 借 3 000 11 30 據(jù)待攤費用分配表攤銷 － 1 500 借 1 500 12 31 據(jù)待攤費用分配表攤銷 － 1 500 0 表 4３ 待攤費用明細(xì)賬 費用種類：租賃費 200 年 單位：元 200 年 摘 要 借方金額 貸方金額 余 額 月 日 借或 貸