【正文】 間提供的勞務(wù)總量 該勞務(wù)單位成本 設(shè)發(fā)電車間實際勞務(wù)單位成本為 X，修理車間 實際單位成本為 Y 8000+200Y=40000X (1) 3600+4000X=1200Y (2) X= Y= 順序分配法 各輔助生產(chǎn)部門之間的成本分配按照輔助生產(chǎn)車間受益價值量多少的順序排列，受益 少 的排列在 前 ，先將成本分配出去，受益 多 的排列在 后 ，后將成本分配出去。 采用該方法要求輔助生產(chǎn)車間之間有明顯受益差別 該方法的基本思路 將第一順序的輔助費用向后分配 將第二順序的輔助費用 +第一順序 轉(zhuǎn)入的輔助費用向后分配 依次類推，直至將輔助費用全部分 配到外部部門 順序分配法圖示 輔助生產(chǎn)車間 其他受益部門 A B C D E F G 供電車間8000元 修理車間 3600元 基本生產(chǎn)車間 行政部門 基本生產(chǎn)車間 行政部門 4000 32023 4000 760 240 200 實例資料（兩個基本生產(chǎn)車間） 計算如下 按受益價值量大小排序 供電單位成本 =8000/40000= 修理單位成本 =3600/1200=3 供電車間受益 =200 3=600（元） 修理車間受益 =4000 =800（元） 由小到大排序為 供電車間 —— 修理車間 供電車間應(yīng)向排在其后的修理車間和其他部門分配電費；而修理車間只需向其他部門分配修理費，不必向排在其前面的供電車間分配費用了。 ? 修理車間單位成本 =（ 3600+800） / ? （ 1200200） = ? 再分別按各受益單位勞務(wù)量進行修理費用的分配。 輔助生產(chǎn)費用分配方法的比較 分配方法 特點 交互分配 核算量 精確 適用性 直接分配法 不進行 簡單 不夠 輔助部門之間提供 勞務(wù)量小 交互分配法 進行 復(fù)雜 比較 適用面較廣 計劃分配法 進行 簡單 較 計劃成本資料健全 代數(shù)分配法 進行 復(fù)雜 最 實現(xiàn)電算化 順序分配法 進行 復(fù)雜 比較 受益有明顯差別 輔助生產(chǎn)成本的分配方法實務(wù)調(diào)查 分配法 澳大利亞 日本 英國 直接法 43% 58% 64% 順序法 3% 27% 6% 代數(shù)法 5% 10% 14% 其他方法 15% 1% 8% 不分配 34% 4% 8% 合計 100% 100% 100% 補充練習(xí) 某企業(yè)有供電、供氣兩個輔助生產(chǎn)車間， 供電 車間待分配的費用為 4000元， 供氣 車間為1600元。 供電 車間為以下單位提供電力服務(wù)的勞務(wù)數(shù)量為：供氣車間 4000度，基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn) 12023度，車間一般消耗 2023度，企業(yè)管理部門 2023度。 供氣 車間為以下單位提供氣的服務(wù)勞務(wù)量為：供電車間 80噸，基本生產(chǎn)車間一般消耗 300噸，企業(yè)管理部門 20噸。 要求： 用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費用，并作出帳務(wù)處理。 答案 對內(nèi)分配 供電單位成本 =4000/20230=（元 /度） 供氣車間應(yīng)負擔(dān)電費 =4000 =800（元） 供氣單位成本 =1600/400=4（元 /噸） 供電車間應(yīng)負擔(dān)氣費 =80 4=320（元） 對外分配 供電單位成本 =（ 4000+320800） /（ 202304000） =（元 /度） 供氣單位成本 =（ 1600+800320） /（ 40080） =（元 /噸） 第三節(jié) 制造費用的歸集和分配 案例分析 強和同事明、陽同住一套宿舍，每人一間，但房間大小不一，強的房間最大，陽的房間面積最小，僅有強的一半。由于三人整日很忙，不得已，三人協(xié)商共聘一鐘點工打掃衛(wèi)生。但在工人工資費用分配問題上三人出現(xiàn)了分歧。 強的觀點：工人為三人都提供了服務(wù)，因此，三人應(yīng)平均分攤費用；明的觀點：既然工人的工資是按工作時間支付，因此，費用應(yīng)按工人打掃每人房間的時間進行分配；陽的觀點：按各人居住房間的面積分攤費用才最為合理。 你的觀點呢？ 生產(chǎn)部門管理人員及其他間接人工的工資和福利費； 折舊費； 修理費； 辦公費； 水電費； 機物料消耗； 勞動保護費； 8租賃費； 季節(jié)性和修理期間的停工損失等 一、概述 （一）概念及內(nèi)容 是指企業(yè)的各生產(chǎn)單位（車間、分廠、生產(chǎn)線）為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，以及為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項成本。 （二）制造費用的分類 制造費用內(nèi)容復(fù)雜，可以分為三類： １、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但管理上不需要或核算上不便于單獨核算，因而未專設(shè)成本項目的費用。如：機器設(shè)備折舊費、租賃費、修理費、機物料消耗、生產(chǎn)用低值易耗品攤銷費等。 ２、間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用：生產(chǎn)單位房屋建筑物的折舊費、修理費，車間用的照明、取暖費，勞動保護費、季節(jié)性修理期間停工損失。 ３、為管理和組織生產(chǎn)發(fā)生的費用：車間管理人員工資、職工福利費，車間水電費、辦公費、差旅費等。 （三）制造費用的核算程序及明細分類賬的格式 原材料 應(yīng)付職工薪酬 銀行存款等 制造費用 基本生產(chǎn)成本 間接材料 間接人工 其他間接費用 歸集 分配 分配結(jié)轉(zhuǎn) 制造費用明細分類賬 車間名稱： 年 憑證 摘要 費用項目 月 日 字 號 工資 福利 費 物料消耗 折舊 合計 二、制造費用的分配方法 注意事項： 在同一企業(yè)或者生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品時，所有的費用都是直接費用，不需要在各產(chǎn)品間進行分配。 但在同一基本車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，各基本車間所匯集的制造費用應(yīng)分配進入各產(chǎn)品生產(chǎn)成本之中。 制造費用 的歸集 經(jīng)濟業(yè)務(wù) 發(fā)生 經(jīng)濟業(yè)務(wù) 發(fā)生 制造費用 的分配 制造費用歸集及分配程序 當(dāng)車間或分廠只生產(chǎn)一種產(chǎn)品時，制造費用直接計入該產(chǎn)品的成本。 ※ 當(dāng)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時，制造費用為間接計入費用，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙? 方法分配計入各產(chǎn)品成本。 制造費用的分配方法 主 要 有 生產(chǎn)工人工時比例法；生產(chǎn)工人工資比例法；機器工時比例法；按年度計劃分配率分配法 。 分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇 分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)具有 “ 共有性 ” 分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)能體現(xiàn) “ 比例性 ” 分配標(biāo)準(zhǔn)具有易得和可計量性 生產(chǎn)工人工時比例法 是較為常用的一種分配方法，能將勞動生產(chǎn)率的高低與產(chǎn)品負擔(dān)費用的多少聯(lián)系起來，分配結(jié)果比較合理。必須正確組織好產(chǎn)品生產(chǎn)工時的記錄和核算等基礎(chǔ)工作，以保證生產(chǎn)工時的正確、可靠。 機器工時比例法 該方法適應(yīng)于 機械化程度較高 的車間。 如果同一車間中幾既有手工操作又有機械生產(chǎn)應(yīng)將制造費用分為兩部分：一部分與機器有關(guān)的費用（折舊費、修理費、消耗材料等）按機器工時比例分配；一部分與機器無關(guān)的費用（工資、福利、辦公費等）按生產(chǎn)工時比例分配。 生產(chǎn)人員工資比例法 該方法適用于生產(chǎn)人員工資可以直接計入產(chǎn)品成本，且 各種產(chǎn)品機械化程度大致相同 ，而工資的大小又大體與制造費用的發(fā)生有聯(lián)系的企業(yè)。 例：通過 制造費用 明細賬 可知 本月制造費用總額為 44800元 表 313 制造費用分配表 項目 工時 分配率 分配金額 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 合計 16000 24000 40000 44800 26880 17920 編制憑證 借：基本生產(chǎn)成本 —甲產(chǎn)品 17920 —乙產(chǎn)品 26880 貸：制造費用 44800 登記產(chǎn)品成本明細表 由于制造費用的構(gòu)成中，包含有相當(dāng)一部分固定費用，因而制造費用隨產(chǎn)品產(chǎn)量而變動的趨勢并不顯著。在季節(jié)性生產(chǎn)情況下，制造費用采用上述計算分配，勢必旺季產(chǎn)量大，單位產(chǎn)品分配的費用少，淡季產(chǎn)量小，單位產(chǎn)品分配的費用多，從而掩蓋了制造費用控制上的成績或問題。 另外 在季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，一般采用按 年度計劃分配率法 進行制造費用 的分配 P81 = 年度制造費用計劃總數(shù) 年度各種產(chǎn)品 計劃 產(chǎn)量 的定額工時總數(shù) 年度計劃 分配率 某月某種產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制 造 費 用 = 該月該種產(chǎn)品 實際產(chǎn)量 的 定額工時數(shù) 年度計劃 分配率 因此，在此方法下， “ 制造費用 ” 可能 有年末余額 ，即為全年制造費用的實際發(fā)生額與計劃分配額的差額。 如果實際發(fā)生額＞計劃分配額， 用藍字補加，否則用紅字沖減。 一般應(yīng)于年末分配計入 12月的產(chǎn)品成本。 例見教材 P82 某企業(yè)基本生產(chǎn)車間全年計劃制造費用163200元，全年各產(chǎn)品的 計劃產(chǎn)量 ：甲產(chǎn)品24000件，乙產(chǎn)品 18000件。單位產(chǎn)品工時定額： 甲產(chǎn)品 4小時，乙產(chǎn)品 6小時。 1月份 實際產(chǎn)量：甲 1800件，乙 1500件； 1月份實際發(fā)生制造費用 13000元。 案例 1 12月份 實際產(chǎn)量：月初制造費用借方余額310元，甲 900件，乙 800件，該月實際制造費用為 6200元 。 （ 1）計算制造費用年度計劃分配率 （ 2）計算并結(jié)轉(zhuǎn) 1月份應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費用 （ 3）計算并結(jié)轉(zhuǎn) 12月份應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費用，對計劃制造費用與實際制造費用差額進行調(diào)整。 要求： （ 1）年度計劃分配率 甲產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時 =24000 4=96000（小時） 乙產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時 =18000 6=108000（小時） 年度計劃 分配率 = 163200 96000+108000 = （ 2） 1月份應(yīng)分配 轉(zhuǎn)出的制造費用 該月 甲產(chǎn)品應(yīng)分 配的制造費用 = 1800 4=5760(元 ) 該月乙產(chǎn)品應(yīng)分 配的制造費用 = 1500 6=7200(元 ) 該月應(yīng)分配轉(zhuǎn) 出的制造費用 =5760+7200=12960(元 ) 結(jié)轉(zhuǎn) 1月份制造費用會計分錄 借 : 基本生產(chǎn)成本 —甲產(chǎn)品 5760 —乙產(chǎn)品 7200 貸：制造費用 —基本車間 12960 “制造費用”賬戶余額 ? 實際產(chǎn)量 （ 3） 12月份分配轉(zhuǎn) 出的制造費用 該月甲產(chǎn)品應(yīng)分 配的制造費用 = 900 4=2880(元 ) 該月乙產(chǎn)品應(yīng)分 配的制造費用 = 800 6=3840(元 ) 該月應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費用 =2880+3840=6720(元 ) 結(jié)轉(zhuǎn) 12月份制造費用會計分錄 : 借 : 基本生產(chǎn)成本 —甲產(chǎn)品 2880 —乙產(chǎn)品 3840 貸：制造費用 —基本車間 6720 制造費用年末余額 = 310 + 6200 6720=210元（貸方余額） 分配率 = 210 900 4+800 6 = 甲產(chǎn)品調(diào)減制造費用 =3600 =90(元 ) 乙產(chǎn)品調(diào)減制造費用 =4800 =120(元 ) 借： 基本生產(chǎn)成本 —甲 90 —乙 120 貸：制造費用 210 310 6200 6720 210 某季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)的制造費用按計劃分配率分配，全年生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品， 111月份累計實際 制造費用 6000元，累計生產(chǎn)工時 5000小時，其中，甲產(chǎn)品 3000小時，乙產(chǎn)品 2023小時，年度計劃費用分配率為 /小時。 12月份發(fā)生的 實際 制造費用 400元，生產(chǎn)工時耗用為甲產(chǎn)品 350小時，乙產(chǎn)品 250小時。全年差異全部由本年甲、乙兩產(chǎn)品負擔(dān)。要求計算分配 12月份的制造費用并調(diào)整全年差異。