【正文】 間提供的勞務總量 該勞務單位成本 設發(fā)電車間實際勞務單位成本為 X，修理車間 實際單位成本為 Y 8000+200Y=40000X (1) 3600+4000X=1200Y (2) X= Y= 順序分配法 各輔助生產部門之間的成本分配按照輔助生產車間受益價值量多少的順序排列，受益 少 的排列在 前 ，先將成本分配出去，受益 多 的排列在 后 ，后將成本分配出去。 采用該方法要求輔助生產車間之間有明顯受益差別 該方法的基本思路 將第一順序的輔助費用向后分配 將第二順序的輔助費用 +第一順序 轉入的輔助費用向后分配 依次類推，直至將輔助費用全部分 配到外部部門 順序分配法圖示 輔助生產車間 其他受益部門 A B C D E F G 供電車間8000元 修理車間 3600元 基本生產車間 行政部門 基本生產車間 行政部門 4000 32023 4000 760 240 200 實例資料（兩個基本生產車間） 計算如下 按受益價值量大小排序 供電單位成本 =8000/40000= 修理單位成本 =3600/1200=3 供電車間受益 =200 3=600（元） 修理車間受益 =4000 =800（元） 由小到大排序為 供電車間 —— 修理車間 供電車間應向排在其后的修理車間和其他部門分配電費；而修理車間只需向其他部門分配修理費，不必向排在其前面的供電車間分配費用了。 ? 修理車間單位成本 =（ 3600+800） / ? （ 1200200） = ? 再分別按各受益單位勞務量進行修理費用的分配。 輔助生產費用分配方法的比較 分配方法 特點 交互分配 核算量 精確 適用性 直接分配法 不進行 簡單 不夠 輔助部門之間提供 勞務量小 交互分配法 進行 復雜 比較 適用面較廣 計劃分配法 進行 簡單 較 計劃成本資料健全 代數(shù)分配法 進行 復雜 最 實現(xiàn)電算化 順序分配法 進行 復雜 比較 受益有明顯差別 輔助生產成本的分配方法實務調查 分配法 澳大利亞 日本 英國 直接法 43% 58% 64% 順序法 3% 27% 6% 代數(shù)法 5% 10% 14% 其他方法 15% 1% 8% 不分配 34% 4% 8% 合計 100% 100% 100% 補充練習 某企業(yè)有供電、供氣兩個輔助生產車間， 供電 車間待分配的費用為 4000元， 供氣 車間為1600元。 供電 車間為以下單位提供電力服務的勞務數(shù)量為：供氣車間 4000度，基本生產車間產品生產 12023度，車間一般消耗 2023度，企業(yè)管理部門 2023度。 供氣 車間為以下單位提供氣的服務勞務量為：供電車間 80噸，基本生產車間一般消耗 300噸，企業(yè)管理部門 20噸。 要求： 用交互分配法分配輔助生產費用，并作出帳務處理。 答案 對內分配 供電單位成本 =4000/20230=（元 /度） 供氣車間應負擔電費 =4000 =800（元） 供氣單位成本 =1600/400=4（元 /噸） 供電車間應負擔氣費 =80 4=320（元） 對外分配 供電單位成本 =（ 4000+320800） /（ 202304000） =（元 /度） 供氣單位成本 =（ 1600+800320） /（ 40080） =（元 /噸） 第三節(jié) 制造費用的歸集和分配 案例分析 強和同事明、陽同住一套宿舍，每人一間，但房間大小不一，強的房間最大，陽的房間面積最小，僅有強的一半。由于三人整日很忙，不得已，三人協(xié)商共聘一鐘點工打掃衛(wèi)生。但在工人工資費用分配問題上三人出現(xiàn)了分歧。 強的觀點：工人為三人都提供了服務，因此，三人應平均分攤費用；明的觀點：既然工人的工資是按工作時間支付，因此，費用應按工人打掃每人房間的時間進行分配；陽的觀點：按各人居住房間的面積分攤費用才最為合理。 你的觀點呢？ 生產部門管理人員及其他間接人工的工資和福利費； 折舊費； 修理費； 辦公費； 水電費； 機物料消耗； 勞動保護費； 8租賃費； 季節(jié)性和修理期間的停工損失等 一、概述 （一）概念及內容 是指企業(yè)的各生產單位（車間、分廠、生產線）為生產產品或提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，以及為組織和管理生產所發(fā)生的各項成本。 （二）制造費用的分類 制造費用內容復雜，可以分為三類： １、直接用于產品生產，但管理上不需要或核算上不便于單獨核算，因而未專設成本項目的費用。如：機器設備折舊費、租賃費、修理費、機物料消耗、生產用低值易耗品攤銷費等。 ２、間接用于產品生產的費用：生產單位房屋建筑物的折舊費、修理費，車間用的照明、取暖費，勞動保護費、季節(jié)性修理期間停工損失。 ３、為管理和組織生產發(fā)生的費用：車間管理人員工資、職工福利費，車間水電費、辦公費、差旅費等。 （三）制造費用的核算程序及明細分類賬的格式 原材料 應付職工薪酬 銀行存款等 制造費用 基本生產成本 間接材料 間接人工 其他間接費用 歸集 分配 分配結轉 制造費用明細分類賬 車間名稱： 年 憑證 摘要 費用項目 月 日 字 號 工資 福利 費 物料消耗 折舊 合計 二、制造費用的分配方法 注意事項： 在同一企業(yè)或者生產車間只生產一種產品時，所有的費用都是直接費用，不需要在各產品間進行分配。 但在同一基本車間生產多種產品的情況下，各基本車間所匯集的制造費用應分配進入各產品生產成本之中。 制造費用 的歸集 經濟業(yè)務 發(fā)生 經濟業(yè)務 發(fā)生 制造費用 的分配 制造費用歸集及分配程序 當車間或分廠只生產一種產品時，制造費用直接計入該產品的成本。 ※ 當生產多種產品時，制造費用為間接計入費用，應采用適當?shù)姆峙? 方法分配計入各產品成本。 制造費用的分配方法 主 要 有 生產工人工時比例法；生產工人工資比例法；機器工時比例法；按年度計劃分配率分配法 。 分配標準的選擇 分配標準應具有 “ 共有性 ” 分配標準應能體現(xiàn) “ 比例性 ” 分配標準具有易得和可計量性 生產工人工時比例法 是較為常用的一種分配方法，能將勞動生產率的高低與產品負擔費用的多少聯(lián)系起來，分配結果比較合理。必須正確組織好產品生產工時的記錄和核算等基礎工作，以保證生產工時的正確、可靠。 機器工時比例法 該方法適應于 機械化程度較高 的車間。 如果同一車間中幾既有手工操作又有機械生產應將制造費用分為兩部分：一部分與機器有關的費用（折舊費、修理費、消耗材料等）按機器工時比例分配；一部分與機器無關的費用（工資、福利、辦公費等）按生產工時比例分配。 生產人員工資比例法 該方法適用于生產人員工資可以直接計入產品成本，且 各種產品機械化程度大致相同 ，而工資的大小又大體與制造費用的發(fā)生有聯(lián)系的企業(yè)。 例：通過 制造費用 明細賬 可知 本月制造費用總額為 44800元 表 313 制造費用分配表 項目 工時 分配率 分配金額 甲產品 乙產品 合計 16000 24000 40000 44800 26880 17920 編制憑證 借：基本生產成本 —甲產品 17920 —乙產品 26880 貸：制造費用 44800 登記產品成本明細表 由于制造費用的構成中，包含有相當一部分固定費用，因而制造費用隨產品產量而變動的趨勢并不顯著。在季節(jié)性生產情況下，制造費用采用上述計算分配，勢必旺季產量大，單位產品分配的費用少，淡季產量小，單位產品分配的費用多，從而掩蓋了制造費用控制上的成績或問題。 另外 在季節(jié)性生產企業(yè)，一般采用按 年度計劃分配率法 進行制造費用 的分配 P81 = 年度制造費用計劃總數(shù) 年度各種產品 計劃 產量 的定額工時總數(shù) 年度計劃 分配率 某月某種產品應負擔的制 造 費 用 = 該月該種產品 實際產量 的 定額工時數(shù) 年度計劃 分配率 因此，在此方法下， “ 制造費用 ” 可能 有年末余額 ，即為全年制造費用的實際發(fā)生額與計劃分配額的差額。 如果實際發(fā)生額＞計劃分配額， 用藍字補加，否則用紅字沖減。 一般應于年末分配計入 12月的產品成本。 例見教材 P82 某企業(yè)基本生產車間全年計劃制造費用163200元，全年各產品的 計劃產量 ：甲產品24000件，乙產品 18000件。單位產品工時定額： 甲產品 4小時，乙產品 6小時。 1月份 實際產量：甲 1800件，乙 1500件； 1月份實際發(fā)生制造費用 13000元。 案例 1 12月份 實際產量：月初制造費用借方余額310元，甲 900件，乙 800件，該月實際制造費用為 6200元 。 （ 1）計算制造費用年度計劃分配率 （ 2）計算并結轉 1月份應分配轉出的制造費用 （ 3）計算并結轉 12月份應分配轉出的制造費用，對計劃制造費用與實際制造費用差額進行調整。 要求： （ 1）年度計劃分配率 甲產品年度計劃產量的定額工時 =24000 4=96000（小時） 乙產品年度計劃產量的定額工時 =18000 6=108000（小時） 年度計劃 分配率 = 163200 96000+108000 = （ 2） 1月份應分配 轉出的制造費用 該月 甲產品應分 配的制造費用 = 1800 4=5760(元 ) 該月乙產品應分 配的制造費用 = 1500 6=7200(元 ) 該月應分配轉 出的制造費用 =5760+7200=12960(元 ) 結轉 1月份制造費用會計分錄 借 : 基本生產成本 —甲產品 5760 —乙產品 7200 貸：制造費用 —基本車間 12960 “制造費用”賬戶余額 ? 實際產量 （ 3） 12月份分配轉 出的制造費用 該月甲產品應分 配的制造費用 = 900 4=2880(元 ) 該月乙產品應分 配的制造費用 = 800 6=3840(元 ) 該月應分配轉出的制造費用 =2880+3840=6720(元 ) 結轉 12月份制造費用會計分錄 : 借 : 基本生產成本 —甲產品 2880 —乙產品 3840 貸：制造費用 —基本車間 6720 制造費用年末余額 = 310 + 6200 6720=210元（貸方余額） 分配率 = 210 900 4+800 6 = 甲產品調減制造費用 =3600 =90(元 ) 乙產品調減制造費用 =4800 =120(元 ) 借： 基本生產成本 —甲 90 —乙 120 貸：制造費用 210 310 6200 6720 210 某季節(jié)性生產企業(yè)的制造費用按計劃分配率分配，全年生產甲、乙兩種產品， 111月份累計實際 制造費用 6000元，累計生產工時 5000小時，其中，甲產品 3000小時，乙產品 2023小時，年度計劃費用分配率為 /小時。 12月份發(fā)生的 實際 制造費用 400元，生產工時耗用為甲產品 350小時，乙產品 250小時。全年差異全部由本年甲、乙兩產品負擔。要求計算分配 12月份的制造費用并調整全年差異。