【正文】 或馬力工時，其計算公式如下： ? 某產(chǎn)品應(yīng)分配動力費用＝該產(chǎn)品機器工時（或馬力工時） 分配率 或機器馬力工時）各種產(chǎn)品的機器工時（用總額各產(chǎn)品共同耗用動力費分配率 ?【 例 38】 表 39 動力費用分配表 外購動力 機器工時 分配率 分配耗用量（度） 單價 分配金額 生產(chǎn)成本 —基本生產(chǎn) —一 車間甲產(chǎn)品 9400 39950 7990 生產(chǎn)成本 —基本生產(chǎn) —一 車間丙產(chǎn)品 6600 28050 5610 合計 16000 68000 13600 會計分錄與上例相同，不再重復(fù)。根據(jù)以上資料填制“動力費用分配表”。 ? 內(nèi)容包括企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定承擔的應(yīng)計人生產(chǎn)經(jīng)營費用的工資、福利， 以及社會保險費、住房公積 、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、解除職工勞動關(guān)系補償，以及非貨幣性福利等費用。 ? 其它職工薪酬： – 是指工資之外的全部各種人工費用。 ? 主要內(nèi)容： ? 一、 工資費用核算的程序 ? 二、工資費用的計算與結(jié)算 ? 三、工資費用的分配 ? 四、其它職工薪酬費用的分配 一、人工費用核算的程序 與成本計算相關(guān)的人工費用核算程序如下： ? ，編制“工資結(jié)算單” ? “工資費用匯總表” ? “二次分配” – 分配范圍、標準與方法 ? “工資費用分配（匯總）表” ? ? 三、職工福利費用的分配 ? 四、其它職工薪酬費用的核算 二、工資費用的計算與結(jié)算 ? 為了全面反映工資費用的計算與結(jié)算情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶來核算企業(yè)付給職工的工資總額，不論是否在當月 支付，都應(yīng)通過 “應(yīng)付職工薪酬”賬戶 進行核算。 – 其明細賬根據(jù)企業(yè)的具體情況，按職工類別、職工薪酬的組成內(nèi)容進行核算。 (參見 《 中級財務(wù)會計 》 ，在此不詳述）。“工資結(jié)算匯總表”是根據(jù)工資結(jié)算單編制的，用以反映全廠工資結(jié)算的總括情況，并據(jù)以進行工資結(jié)算總分類核算和匯總?cè)珡S的工資費用。 表 311 工資結(jié)算匯總表 車間部門 應(yīng)付職工薪酬 其他應(yīng)發(fā)款項 代扣款項 實發(fā)金額 標準工資 獎金 津貼 扣缺勤工資 職工薪酬合計 福利補助費 交通補助費 合計 住房公積 個人所得稅 合計 病假 事假 天數(shù) 金額 天數(shù) 金額 一車間 生產(chǎn)工人 22021 2100 300 40 192 24168 200 400 600 2800 2800 21968 管理人員 修理車間 動力車間 管理部門 .… 合 計 三、工資費用的分配 ? 工資費用歸集分配 與職工的分類有密切關(guān)系 。未專設(shè)成本項目的，在“制造費用”賬戶內(nèi)歸集。 ? 如果實行 計時工資 ，生產(chǎn)工人的工資費用 ,一般按照產(chǎn)品的實際生產(chǎn)工時比例分配計入各種產(chǎn)品。 ? 工資費用的歸集也分為 直接歸集和分配歸集 。 ? 然后據(jù)以編制“工資費用匯總表”據(jù)以登記有關(guān)賬戶。根據(jù)上述資料編制“工資費用分配匯總表”（見表 312）和相應(yīng)的會計分錄。 ? （一）職工福利費用與工資的關(guān)系 ? （二）其它職工薪酬費用分配核算原則 ? （二）其它職工薪酬費用分配核算舉例 ? （一）職工福利費用與工資的關(guān)系 ? “福利隨著工資走” ? 按工資的一定比例計 提； ? 計提的職工福利費核算與工資費用核算同步 ； ? 除生活福利部門人員的工資計提福利費外，工資費用歸集記入哪一總賬及其所屬明細賬，計提的福利費亦計入該總賬及其所屬明細賬。為了足額地計提職工的福利費，在實際工作中，按照生活福利部門人員工資的 14％計提福利費時，借記“管理費用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。 ? 應(yīng)由 在建工程、研發(fā)支出負擔的職工薪酬 ，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”及相應(yīng)的明細科目。 ? 貸記 “銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“其它應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅” “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交所得稅”、“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。 ? 承上例，提取其它職工薪酬費用的核算，及分配表格式見表 313。 思考：如何將前面二個例題中的工資與其它職工薪酬費用進行合并的核算？ 第五節(jié) 其他費用要素的分配 ? 一、 折舊費用的歸集與分配 ? 二、利息費用的分配 ? 三、稅金的分配 ? 四、其他費用的分配 一、 折舊費用的歸集與分配 ?折舊費用 ?固定資產(chǎn)折舊的性質(zhì) ?固定資產(chǎn)折舊的方法 ?核算程序 計算折舊費用 ——“固定資產(chǎn)折舊計算表” ?歸集折舊費用 ——“固定資產(chǎn)折舊費用計算匯總表表”。 ?分配折舊費用 ——“固定資產(chǎn)折舊費用分配表” ?會計分錄 ?（兩種方法） ?下面以平均年限法為例，說明其編制方法。 賬務(wù)處理同上。 （ 2）該表采用平均年限法進行編制。 ? ―折舊計算明細表”、“折舊費用分配表”，及會計分錄同前例，略。 ? 短期借款的利息： 一般是按季結(jié)算支付。 – 但是如果利息金額較大，應(yīng)按照權(quán)責發(fā)生制原則，采用預(yù)提方法進行處理。（舉例詳見第四章預(yù)提費用部分）。 – 每年計算結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付利息時，借記“財務(wù)費用”“在建工程”，貸記“長期借款”； – 到期還本付息時，借記“長期借款”，貸記“銀行存款”等科目。 – 增值稅是價外稅，不構(gòu)成企業(yè)的費用支出； – 所得稅為企業(yè)利潤分配方面的費用支出。 ? 印花稅 不通過“應(yīng)交稅費”科目，可直接根據(jù)交納的稅款借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。 【 例 311】 ? 某企業(yè)根據(jù)有關(guān)憑證編制“稅金匯總表”，編制相應(yīng)的會計分錄，并登記有關(guān)帳戶。 應(yīng)借科目 房產(chǎn)稅 車船使用稅 土地使用稅 印花稅 合計 管理費用 1050 420 530 150 2150 表 316 稅 金 匯 總 表 200 年 月 單位：元 （ 1）企業(yè)計算應(yīng)交稅費時： 借：管理費用 2150 貸：應(yīng)交稅費 —應(yīng)交房產(chǎn)稅 1050 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交車船使用稅 420 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交土地使用稅 530 銀行存款 150 （ 2）企業(yè)如數(shù)繳納稅金時： 借：應(yīng)交稅費 —應(yīng)交房產(chǎn)稅 1050 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交車船使用稅 420 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交土地使用稅 530 貸：銀行存款 2021 會計分錄： 四、其他費用的分配 其他費用 在這里 是指以上各項費用支出以外的支出，如取暖費、水電費、差旅費、郵電費、保險費、運輸費、業(yè)務(wù)招待費等。 【 例 314】 某企業(yè)本月支付差旅費、辦公費、運輸費、廣告費、金融機構(gòu)手續(xù)費等，根據(jù)支出憑證，編制“其他支出匯總表”（表 319） 項目 應(yīng)借賬戶 費用項目 合計 差旅費 辦公費 運輸費 廣告費 手續(xù)費 制造費用 — 一車間 1 000 800 700 2 500 制造費用 — 二車間 600 400 300 1 300 制造費用 — 修理車間 200 150 120 470 管理費用 7 000 11 000 1 400 19 400 銷售費用 600 500 4 200 7 000 12 300 財務(wù)費用 500 500 合計 9 400 12 850 6 720 7 000 500 36 470 表 319 其他支出匯總表 (200 年 月 ) 單位：元 借：制造費用 —一車間 2500 —二車間 1300 —修理車間 470 管理費用 19400 銷售費用 12300 財務(wù)費用 500 貸：銀行存款 36470 通過上述各項費用要素的核算、分配，已經(jīng)將這些費用按照用途分別記入有關(guān)總賬科目的借方進行歸集，即在成本費用的核算中，已經(jīng)劃分了應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費用與不計入產(chǎn)品成本的期間費用的界限。 意義：如果一項費用的 金額較大 ，且超過 受益期較長且 不宜全部計入其發(fā)生當期（這里指損益或成本計算期，下同），就 按照一定的標準和方法在這些受益會計期間進行分配 。 例：固定資產(chǎn)兩年大修理一次，費用２４萬元。只有將其在著２４個月中平均分攤，結(jié)果才可能正確。 – “ 攤銷 ” ： 是指在費用發(fā)生后，先將所支出的全部費用計入某一具有 “ 攤銷 ”性質(zhì)的會計賬戶，然后 將所發(fā)生的全部費用在費用發(fā)生的當期及以后各受益會計期間分配。 – “ 預(yù)提 ” ：是在費用發(fā)生前先預(yù)計其所要發(fā)生的費用額，并 將預(yù)計所所發(fā)生的全部費用在費用發(fā)生前的各期 分期計入成本、費用，預(yù)提備用，在費用實際發(fā)生時使用該項預(yù)提的資金進行支付，不再計入相關(guān)成本費用賬戶。 – “ 攤提結(jié)合 ” ：是將預(yù)提和攤銷結(jié)合起來，攤銷費用。其實際發(fā)生的費用２４萬元與已經(jīng)預(yù)提的修理基金１２萬元之間的差額１２萬元，在剩下的一年中平均分配分攤。 – 攤銷期限超過一年的費用，應(yīng)該作為長期待攤費用處理 。 ? 為了正確劃分各個月份的費用，防止多計或少計某些月份的成本、費用， 正確計算產(chǎn)品成本 , – 待攤費用和 預(yù)提費用 的項目、內(nèi)容都應(yīng)在企業(yè)會計制度中明確規(guī)定 ； – 必須嚴格劃分 “ 攤提 ” 期內(nèi) 各個月份的費用界限 ，防止多計或少計某些月份的成本、費用； ? 無論是分攤，還是預(yù)提，對于 “ 攤提 ” 的期限和方法，均應(yīng)在費用發(fā)生時確定 （如按月份平均分攤還是按各月產(chǎn)量分攤），不得任意多攤、少攤或不攤。 二、待攤費用歸集和分配的核算 ? （一）賬戶設(shè)置 ? （二）“ 待攤費用 ” 的核算 ? （三）舉例 （一）賬戶設(shè)置 ? 待攤費用的支出和攤銷可通過設(shè)置 “ 待攤費用 ” 總賬，或是其他具有攤銷功能的賬號進行核算。 – 該賬戶按費用的具體項目設(shè)置明細賬，分別反映各種待攤費用的支付和攤銷情況。 表 41 待攤費用分配表 ( 200 年 9月 ) 單位：元 項 目 應(yīng)借賬戶 車間或部門 待攤費用項目 合計 修理費 保險費 低值易耗品攤銷 固定資產(chǎn)租金 輔助生產(chǎn) 機修車間 765 550 2 450 － 3 765 運輸車間 534 430 580 － 1 544 小計 1 299 980 3 030 － 5 309 制造費用 基本生產(chǎn)車間 1 860 770 2 560 － 5 190 管理費用 行政管理部門 440 280 400 2 000 3 120 銷售費用 產(chǎn)品銷售部門 268 240 300 － 808 合 計 3 867 2 270 6 290 2 000 14 427 某企業(yè) 200 年 9月份需要攤銷的待攤費用，有修理費、保險費、低值易耗品攤銷和固定資產(chǎn)租金。 表 4２ 待攤費用明細賬 費用種類：保險費 200 年 單位：元 200 年 摘 要 借方金額 貸方金額 余 額 月 日 借或貸 金 額 10 1 預(yù)付第四季度保險費 4 500 － 借 4 500 10 31 據(jù)待攤費用分配表攤銷 － 1 500 借 3 000 11 30 據(jù)待攤費用分配表攤銷 － 1 500 借 1 500 12 31 據(jù)待攤費用分配表攤銷 － 1 500 0 表 4３ 待攤費用明細賬 費用種類：租賃費 200 年 單位：元 200 年 摘 要 借方金額 貸方金額 余 額 月 日 借或 貸