【正文】 負(fù)支出； 生產(chǎn)損失圍繞生產(chǎn)環(huán)節(jié)發(fā)生； 本節(jié)的生產(chǎn)損失涉及廢品損失和停工損失。 二、廢品損失的歸集和分配 【 廢品概念 】 指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原定 用途使用，或者需要加工修復(fù)后才能使用的在產(chǎn)品、半 成品或產(chǎn)成品。包括生產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)的廢品與入庫后的廢品。 【 分類 】 按其廢損程度和經(jīng)濟(jì)上是否有修復(fù)價(jià)值可分 為可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品。 廢品 可修復(fù)廢品 不可修復(fù)廢品 【 分析 】 不可修復(fù)廢品的報(bào)廢損失指不可修復(fù)廢品生 產(chǎn)成本扣除回收殘料價(jià)值和賠款后的凈損失。 可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用指可修復(fù)廢品在返修過程中所 發(fā)生的修理費(fèi)用（耗用的材料、人工等）。 【 廢品損失概念 】 由于生產(chǎn)原因而造成質(zhì)量不符標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的 報(bào)廢損失和修復(fù)費(fèi)用稱為廢品損失。不包括： ，由于保管不善而損壞。 ，但可不返修而降級出售的不合格產(chǎn)品損失。 “ 三包 ” 的企業(yè)，在產(chǎn)品銷售后發(fā)現(xiàn)的廢品損失 【 核算賬戶 】 單獨(dú)核算廢品損失的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置 “ 廢 品損失 ” 賬戶。通常情況下，期末在產(chǎn)品不負(fù)擔(dān)廢品 損失，廢品損失全部由本期完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。 “ 廢品損 失 ” 賬戶月末沒有余額。 廢品損失 可修復(fù)廢品的返修費(fèi)用 凈損失 殘料收入 不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本 賠款收入 生產(chǎn)成本 — 不可修復(fù)廢品的核算 【 分析 】 不可修復(fù)廢品即是在發(fā)現(xiàn)廢品時(shí)，產(chǎn)品已無 利用價(jià)值，應(yīng)將已經(jīng)消耗的生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)為廢品損失， 若有殘料和賠款收入，則成為損失的抵減項(xiàng)。最后將 凈損失轉(zhuǎn)到 “ 生產(chǎn)成本 ” ，由合格產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。 廢品損失 凈損失 殘料收入 不可修復(fù)廢品 的生產(chǎn)成本 賠款收入 生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本 （ 1）按廢品所耗得實(shí)際費(fèi)用計(jì)算 根據(jù)廢品與合格品的實(shí)際費(fèi)用，在合格品與廢品之間分配，計(jì)算出廢品的 實(shí)際成本，從“基本生產(chǎn)成本”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“廢品損失”的借方。 計(jì)算公式： 廢品負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi)用 =該產(chǎn)品直接材料總額 /（合格品數(shù) +廢品數(shù) ) 廢品數(shù) 廢品負(fù)擔(dān)的直接人工費(fèi)用 =該產(chǎn)品直接人工總額 /（合格品工時(shí) +廢品工時(shí) ) 廢品數(shù) 廢品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 =該產(chǎn)品制造費(fèi)用總額 /（合格品工時(shí) +廢品工時(shí) ) 廢品數(shù) 【 例 1】 企業(yè)某車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品 100件，有 1件為不可修復(fù)廢品。甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬戶歸集的生產(chǎn)費(fèi)用為：直接材料 125000元，直接人工 4875元，制造費(fèi)用24375元。原材料一次投入。生產(chǎn)工時(shí)：合格品 1505小時(shí)，廢品 120小時(shí)。廢品回收殘料 200元。此外，甲產(chǎn)品有 2件可修復(fù)廢品，修復(fù)時(shí)耗用原材料 200元，人工工資 40元，制造費(fèi)用 50元，應(yīng)向過失人索賠 100元。 要求： ； ； ； 。 【 參考答案 】 ： （按實(shí)際費(fèi)用計(jì)算） ； 借：廢品損失 甲產(chǎn)品 3410 貸：基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 3410 廢品回收殘料價(jià)值： 借：原材料 200 貸：廢品損失 甲產(chǎn)品 200 向過失人索賠： 借：其他應(yīng)收款 100 貸：廢品損失 甲產(chǎn)品 100 將廢品凈損失 3110轉(zhuǎn)入合格品成本： 借：基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 3110 貸：廢品損失 甲產(chǎn)品 3100 ； 。 項(xiàng)目 數(shù)量（件） 直接材料 工時(shí)（小時(shí)） 直接人工 制造費(fèi)用 合計(jì) 費(fèi)用 100 125000 1625 4875 24375 154250 費(fèi)用分配率 1250 3 15 廢品生產(chǎn)成本 1 1250 120 360 1800 3410 （ 2）按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算 按廢品的數(shù)量和各項(xiàng)費(fèi)用定額計(jì)算廢品的定額成本，再將廢品定額成本扣除廢品殘值或應(yīng)收賠款后即為廢品損失。 【 例 2】 某車間本月生產(chǎn)乙產(chǎn)品發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品 12件，按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算，單件原材料定額費(fèi)用為 60 元；已完成定額工時(shí)140小時(shí)，每小時(shí)定額費(fèi)用為：燃料與動(dòng)力 ，工資福利 ，制造費(fèi)用 ，不可修復(fù)廢品的殘料作 130元以輔助材料入庫；過失人賠款 40元。廢品凈損失由當(dāng)月合格產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。 要求 : ； 、殘料入庫、過失人賠款和轉(zhuǎn)結(jié) 廢品凈損失的會計(jì)分錄 【 參考答案 】 ： 項(xiàng)目 數(shù)量 （件） 直接材料 生產(chǎn)工時(shí) （小時(shí)） 燃料及動(dòng)力 直接人工 制造費(fèi)用 合計(jì) 每件或每小時(shí)費(fèi)用定額 60 140 廢品定額成本 12 720 140 210 266 154 1350 減：殘料價(jià)值 130 130 廢品報(bào)廢損失 590 210 266 154 1220 ； 結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品的定額成本 借：廢品損失 乙產(chǎn)品 1350 貸：基本生產(chǎn)成本 乙產(chǎn)品 1350 廢品回收殘料入庫： 借：原材料 130 貸：廢品損失 乙產(chǎn)品 130 向過失人索賠： 借：其他應(yīng)收款 40 貸：廢品損失 乙產(chǎn)品 40 將廢品凈損失 1180轉(zhuǎn)入合格品成本： 借：基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 1180 貸：廢品損失 甲產(chǎn)品 1180 【 例題 】 某企業(yè)一車間本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品 328件，驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品 8件。合格品生產(chǎn)工時(shí)為 4800小時(shí)，廢品生產(chǎn)工時(shí)為 120小時(shí)，全部生產(chǎn)工時(shí) 4920小時(shí)。甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬所記錄的合格品和廢品共同發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用為：直接材料 17056元 ,直接人工 12792元，制造費(fèi)用 13530元，合計(jì) 43378元。廢品殘料入庫作價(jià) 96元。原材料是生產(chǎn)開始一次投入。直接材料費(fèi)用按合格品數(shù)量和廢品數(shù)量的比例分配；其他費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例分配。 參考答案 （ 1）計(jì)算廢品實(shí)際成本： ①計(jì)算廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用： 材料費(fèi)用分配率 =17056/(320+8)=52（元 /件） 廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用 =8 52=416（元） ②計(jì)算廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工費(fèi)： 直接人工費(fèi)用分配率 =12792/(4800+120)=（元 /工時(shí)） 廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工費(fèi)用 =120 =312（元） ③計(jì)算廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用： 制造費(fèi)用分配率 =13530/(4800+120)=（元 /工時(shí)） 廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 =120 =330（元） ④計(jì)算廢品實(shí)際成本： 廢品實(shí)際成本 =416+312+330=1058（元） （ 2）計(jì)算廢品損失： 廢品損失 =105896=962（元） （ 3）編制會計(jì)分錄如下： ①結(jié)轉(zhuǎn)廢品實(shí)際成本： 借：廢品損失 — 甲產(chǎn)品 1058 貸：生產(chǎn)成本 — 基本生產(chǎn)成本 — 甲產(chǎn)品 1058 ② 結(jié)轉(zhuǎn)廢品殘料價(jià)值： 借：原材料 96 貸：廢品損失 96 ③ 結(jié)轉(zhuǎn)廢品損失 借：生產(chǎn)成本 — 基本生產(chǎn)成本 — 甲產(chǎn)品 962 貸：廢品損失 — 甲產(chǎn)品 962 — 可修復(fù)廢品的核算 【 分析 】 可修復(fù)廢品即是在發(fā)現(xiàn)廢品時(shí)，產(chǎn)品還可以 通過返修使其重新符合合格產(chǎn)品身份，在此主要核算 返修過程中發(fā)生的消耗，相當(dāng)于增加了合格產(chǎn)品的成 本。 廢品損失 凈損失 殘料收入 可修復(fù)廢品 的返修費(fèi)用 賠款收入 生產(chǎn)成本 原材料等 可修復(fù)廢品損失 =修復(fù)廢品材料費(fèi)用 +修復(fù)廢品工資及福利 +修復(fù)廢品制造費(fèi)用。 具體處理如下： ： 借：廢品損失 產(chǎn)品 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、制造費(fèi)用等 ： 借：原材料 其他應(yīng)收款 貸：廢品損失 產(chǎn)品 ： 借：基本生產(chǎn)成本 產(chǎn)品 貸：廢品損失 產(chǎn)品 【 例題 】 某企業(yè)第二車間本月在生產(chǎn)丙產(chǎn)品時(shí)發(fā)現(xiàn)可修復(fù)廢品 3件，當(dāng)即進(jìn)行修復(fù)。耗用材料費(fèi) 210元，直接人工費(fèi) 100元，應(yīng)分配制造費(fèi)用 128元，應(yīng)向過失人索賠75元。 參考答案 （ 1）可修復(fù)廢品損失計(jì)算 修復(fù)費(fèi)用 =210+100+128=438（元） 廢品損失 =43875=363（元） （ 2）編制會計(jì)分錄為： 借：廢品損失 — 丙產(chǎn)品 438 貸：原材料 210 應(yīng)付職工薪酬 100 制造費(fèi)用 128 借：其他應(yīng)收款 75 貸：廢品損失 — 丙產(chǎn)品 75 借：生產(chǎn)成本 — 基本生產(chǎn)成本 — 丙產(chǎn)品 363 貸：廢品損失 — 丙產(chǎn)品 363 【 停工損失概念 】 是指生產(chǎn)車間或車間內(nèi)某個(gè)班組在 停工期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括停工期內(nèi)支付的生產(chǎn) 工人的職工薪酬費(fèi)、所耗燃料和動(dòng)力費(fèi) ,以及應(yīng)負(fù)擔(dān)的 制造費(fèi)用等。停工不足一個(gè)工作日的，不計(jì)停工損失。 停工損失 停工期間損失 凈損失 賠款收入 營業(yè)外支出 原材料等 生產(chǎn)成本