【正文】 150 900 1050 250 800 4 制造 費用 20 400 420 100 320 合計 670 2600 3270 950 2320 111 112 113 按完工產(chǎn)品成本計算法 是將在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品分配費用的方法。 它適用于月末在產(chǎn)品已經(jīng)接近完工，或產(chǎn)品已經(jīng)加工完畢，但尚未驗收入庫的產(chǎn)品。 114 六、廢品損失與停工損失的核算 廢品是指生產(chǎn)中發(fā)生的，不符合規(guī)定的技 術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按原定用途使用，或需加工 修理才能使用的在產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品。 廢品 可修復(fù) 不可修復(fù) 廢品 料廢品 工廢品 115 廢品損失包括不可修復(fù)廢品的報廢損失和可修復(fù)廢品的修復(fù)成本。合理范圍內(nèi)的廢品損失，由合格品承擔(dān)；由責(zé)任人造成的廢品損失，責(zé)任人承擔(dān)；廢品損失是質(zhì)量成本的組成部分。 注意：廢品損失不包括： ①對于不需返修、可降價出售的不合格品； ②產(chǎn)品入庫后，由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的損失：計入 “ 管理費用 ” 、 “ 營業(yè)外支出 ” 等； ③實行包退、包修、包換 “ 三包 ” 企業(yè)的三包費：計入 “ 銷售費用 ” ； 廢品損失的核算 116 不可修復(fù)廢品的損失是指：生產(chǎn)成本扣除殘料收入和責(zé)任人賠償后的凈損失?？尚迯?fù)廢品的損失是指：修復(fù)過程中的料工費支出。 117 不可修復(fù)廢品的核算 _視圖 （ 1）轉(zhuǎn)出廢品的生產(chǎn)成本 其它應(yīng)收款 廢品損失 生產(chǎn)成本 現(xiàn)金或材料 殘料收入 責(zé)任人賠償 （ 3）廢品凈損失由合格品承擔(dān) （ 2） 118 例：某基本 生產(chǎn)車間大量生產(chǎn)甲產(chǎn)品，某月完工產(chǎn)品 400件，入庫時發(fā)現(xiàn) 60件不可修復(fù)廢品。本月甲產(chǎn)品生產(chǎn)成本總計為 22400元，其中材料成本16000元，直接人工 4480元，制造費用 1920元。全部生產(chǎn)工時 1600小時，材料在生產(chǎn)開始時一次投入，廢品殘值估價每件 20元。材料成本按產(chǎn)量比例分配，其它費用按工時比例分配。 119 三種基本方法： 單獨設(shè)立“廢品損失”賬戶，并在“生產(chǎn)成本”賬戶上單獨設(shè)立“廢品損失”成本項目（ 圖 A） 單設(shè)“廢品損失”賬戶，不在“生產(chǎn)成本”賬上設(shè)置“廢品損失”成本項目（ 圖 B） 既不單設(shè)“廢品損失”賬戶，也不單設(shè)“廢品損失”成本項目（ 圖 C） 120 成本項目 費用合計 廢品損失成本計算 合格品成本 生產(chǎn)成本 殘值收入 凈損失 總成本 單位成本 直接材料 16000 2400 1200 1200 13600 （ 160002400） 40 直接人工 4480 672 672 3808 （ 4480672） 制造費用 1920 288 288 1632 （ 1920288） 廢品損失 2160 2160 合計 24560 3360 1200 2160 21200 （ 1）借：廢品損失 —— 不可修復(fù)廢品 3360 貸：基本生產(chǎn)成本 —— 直接材料 2400 —— 直接人工 672 —— 制造費用 288 （ 2）借：廢品損失 —— 不可修復(fù)廢品 1200 貸：原材料 1200 （ 3）借：基本生產(chǎn)成本 —— 廢品損失 2160 貸：廢品損失 —— 不可修復(fù)廢品 2160 圖 A 121 成本 項目 費用 合計 廢品損失成本計算 合格品成本 生產(chǎn) 成本 殘值 收入 廢品凈 損失 總成本 單位 成本 直接材料 16000 2400 1200 1200 13600 40 直接人工 4480 672 － 672 3808 制造費用 1920 288 － 288 1632 廢品損失 2160 － － － 2160 合計 24560 3360 1200 2160 21200 轉(zhuǎn)出生產(chǎn)成本 廢品凈損失由合格品承擔(dān) 扣除殘值收入 122 成本項目 費用合計 廢品損失成本計算 合格品成本 生產(chǎn)成本 殘值收入 凈損失 總成本 單位成本 直接材料 16000 2400 1200 1200 13600 （ 160002400） 40 直接人工 4480 672 672 3808 （ 4480672） 制造費用 1920 288 288 3792（ 1920288+2160） 合計 22400 3360 1200 2160 21200 （ 1）借：廢品損失 —— 不可修復(fù)廢品 3360 貸：基本生產(chǎn)成本 —— 直接材料 2400 —— 直接人工 672 —— 制造費用 288 （ 2）借：廢品損失 —— 不可修復(fù)廢品 1200 貸：原材料 1200 （ 3）借：基本生產(chǎn)成本 —— 制造費用 2160 貸：廢品損失 —— 不可修復(fù)廢品 2160 圖 B 123 成本項目 費用合計 結(jié)轉(zhuǎn)廢品殘值 合格品成本 總成本 單位成本 直接材料 16000 1200 14800 （ 160001200） 直接人工 4480 4480 制造費用 1920 1920 合計 22400 21200 借：基本生產(chǎn)成本 —— 直接材料 1200 貸：原材料 1200 圖 C 124 可修復(fù)廢品的核算 _視圖 （ 1）修復(fù)料、工、費支出 其它應(yīng)收款 廢品損失 生產(chǎn)成本 現(xiàn)金或材料 （ 2）扣除責(zé)任人賠償 廢品凈損失 （ 3）廢品凈損失由合格品承擔(dān) 應(yīng)付工資 制造費用 125 例 12：某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品，某月完工產(chǎn)量 1000件，入庫檢驗時發(fā)現(xiàn)可修復(fù)廢品 100件，修復(fù)這些廢品共耗費材料成本 1000元，工資 1500元，應(yīng)承擔(dān)的制造費用900元。則： 可修復(fù)廢品廢品損失成本 ＝ 1000＋ 1500＋ 900＝ 3400 單位廢品成本＝ 3400247。 1000＝ 126 廢品損失成本對單位產(chǎn)品成本的影響 生產(chǎn)成本合計 殘值收入、賠償收入 完工產(chǎn)品總量 不可修復(fù)廢品數(shù)量 可修復(fù)廢品損失成本對單位產(chǎn)品成本的影響 生產(chǎn)成本合計 修復(fù)料、工、費支出 完工產(chǎn)品總量 － － ＋ ＝ ＝ 不可修復(fù)廢品損失成本對單位產(chǎn)品成本的影響 127 停工損失的核算 ? （一）停工損失的概念 停工損失包括停工期內(nèi)所支付的生產(chǎn)工人工資和提取的應(yīng)付福利費、所耗用的燃料和動力費，以及應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用；對于季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期內(nèi)的費用，應(yīng)當(dāng)采用待攤、預(yù)提的方法，由開工期內(nèi)的生產(chǎn)成本負(fù)擔(dān)，不作為停工損失的獨立核算項目。 非常災(zāi)禍引起的停工（營業(yè)外支出）、季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)停工期間的支出，均不計入停工損失。不單獨核算停工損失的企業(yè)，計入生產(chǎn)成本。 128 ? （二）停工損失的賬戶設(shè)置 為了單獨核算停工損失，在會計科目中應(yīng)增設(shè)“停工損失”科目；在成本項目中應(yīng)增設(shè)“停工損失”項目。 “停工損失”科目是為了歸集和分配停工損失而設(shè)立的。該科目應(yīng)按車間設(shè)立明細(xì)帳，帳內(nèi)按成本項目分設(shè)專欄或?qū)Ｐ?，進(jìn)行明細(xì)核算。 129 ? （三）停工損失的賬務(wù)處理 停工期間發(fā)生、應(yīng)該計入停工損失的各種費用，都應(yīng)在該科目的借方歸集：借記“停工損失”科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”和“制造費用”等科目。 歸集在“停工損失”科目借方的停工損失，其中應(yīng)取得賠償?shù)膿p失和應(yīng)計入營業(yè)外支出的損失，應(yīng)從該科目的貸方分別轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”和“營業(yè)外支出”科目的借方； 應(yīng)計入產(chǎn)品成本的損失，則應(yīng)從該科目的貸方分別轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”科目的借方。應(yīng)計入產(chǎn)品成本的停工損失，如果停工的車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，應(yīng)直接記入該種產(chǎn)品成本明細(xì)帳的“停工損失”成本項目；如果停工的車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎㄈ绮捎妙愃朴诜峙渲圃熨M用的方法），分配記入該車間各種產(chǎn)品成本明細(xì)帳的“停工損失”成本項目。 130 七、期間費用的核算 期間費用期間費用是指企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入營業(yè)成本，而是直接計入當(dāng)期損益的各項費用。 包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用等。 銷售費用 是企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的費用，包括運(yùn)雜費、裝卸費、廣告費、銷售機(jī)構(gòu)和人員的營運(yùn)費用等。 管理費用 是企業(yè)為管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費用，包括工會費、辦公費等。 財務(wù)費用 是企業(yè)為了籌集所需資金所發(fā)生的費用，包括利息支出和匯兌損益等。 131 作業(yè)與進(jìn)一步的思索 習(xí)題五、習(xí)題六、習(xí)題九、習(xí)題十與習(xí)題十一。 比較各種輔助成本成本分配方法的優(yōu)劣？ 進(jìn)一步了解各種費用要素的歸集方法。 掌握生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品分配的各種方法的優(yōu)缺點和適用范圍。 132