【正文】 非營運期費用也可直接記入“船舶固定費用——船舶共同費用” 科目，也可以采用其他方式進行分配、結(jié)轉(zhuǎn)核算?！　。?）企業(yè)可為每一在冊船舶編制年度固定費用預(yù)算，以該船度固定費用除以其全年計劃營運天數(shù)算出每一營運天固定費用計劃發(fā)生額，并依此作為計劃分配率，在每一航次結(jié)束（或月度終了），根據(jù)該航次實際營運天數(shù)（或?qū)嶋H出租天數(shù)）計算應(yīng)列入該航次（或當(dāng)月）成本的固定費用（計劃數(shù)）?！　∧甓冉K了，企業(yè)應(yīng)按各船當(dāng)年實際發(fā)生的固定費用和營運天數(shù)調(diào)整已列入各船有關(guān)航次的固定費用計劃數(shù)。調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)后，相關(guān)科目無年末余額?！　　　。?）可按船舶類型、航次、航線等在“主營業(yè)務(wù)成本——運輸支出”科目下開設(shè)明細賬?！　。?）可明確歸屬的費用直接計入“主營業(yè)務(wù)成本——運輸支出”科目下開設(shè)的明細賬中?！　。?）企業(yè)交通運輸船舶、修理船舶、供應(yīng)船舶、躉船、自營港口作業(yè)船等所發(fā)生的費用，不得直接計入運輸支出，而應(yīng)通過“輔助營運費用”、“營運間接費用”科目下設(shè)的明細賬進行歸集。待到期末，再按照各種業(yè)務(wù)的直接費用比例分配計入有關(guān)業(yè)務(wù)成本并最終結(jié)轉(zhuǎn)記入“主營業(yè)務(wù)成本“科目。　?。ㄋ模┟裼煤娇掌髽I(yè)　?。?）可按機型、航線等開設(shè)明細賬對運輸成本進行歸集。　?。?）執(zhí)行運輸業(yè)務(wù)或通用航空作業(yè)發(fā)生的可明確歸屬的費用直接計入“主營業(yè)務(wù)成本”、“通用航空成本”科目下設(shè)的明細賬中。　?。?）執(zhí)行運輸業(yè)務(wù)或通用航空作業(yè)發(fā)生的不能直接計入的間接費用應(yīng)通過“間接營運費用”科目中歸集，期末再按照生產(chǎn)量指標(biāo)、飛機起飛荷重等分配記入有關(guān)科目?！　。?）裝卸、港務(wù)管理、堆存等費用　　裝卸直接費用，直接通過“主營業(yè)務(wù)成本——裝卸支出”科目歸集；裝卸雜項作業(yè)發(fā)生的費用，扣除其中與裝卸支出無關(guān)的金額后，其余部分也通過“主營業(yè)務(wù)成本——裝卸支出”科目歸集?！　「蹌?wù)管理費用的核算與裝卸費用類同?！　《汛嬷苯淤M用，直接通過“主營業(yè)務(wù)成本——堆存支出”科目歸集；與堆存作業(yè)無關(guān)的費用，應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算，不得通過“主營業(yè)務(wù)成本”科目歸集。　　第四十六條 信息傳輸、軟件及信息技術(shù)服務(wù)等企業(yè)，可以根據(jù)經(jīng)營特點和條件，利用現(xiàn)代信息技術(shù)，采用作業(yè)成本法等對產(chǎn)品成本進行歸集和分配。　　解讀：應(yīng)關(guān)注：　　一、特點：網(wǎng)絡(luò)資源共用性，間接成本所占比重大多，直接成本較少。簡單的比例分配方法難以滿足要求?！　《嵺`：作用成本法的應(yīng)用?！　∽鳂I(yè)成本法（也稱ABC成本法）的產(chǎn)生，最早可以追溯到1952年，20世紀(jì)杰出的會計大師、美國人埃里克科勒教授首次提出了作業(yè)、作業(yè)帳戶、作業(yè)會計等概念。1971年，喬治斯托布斯教授在《作業(yè)成本計算和投入產(chǎn)出會計》中對“作業(yè)”、“成本”、“作業(yè)會計”、“作業(yè)投入產(chǎn)出系統(tǒng)”等概念作了全面、系統(tǒng)的討論。但是，當(dāng)時作業(yè)成本法卻未能在理論界和實業(yè)界引起足夠的重視。20世紀(jì)80年代后期，美國實業(yè)界普遍感到產(chǎn)品成本與現(xiàn)實脫節(jié)，成本扭曲普遍存在。美國芝加哥大學(xué)的青年學(xué)者庫伯和哈佛大學(xué)教授卡普蘭注意到這種情況，在對美國公司調(diào)查研究之后，發(fā)展了斯托布斯的思想，提出了以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計算。此后，作業(yè)成本法受到了廣泛的關(guān)注?！　≡谧鳂I(yè)成本法下，資源按資源動因分配到作業(yè)或作業(yè)中心，作業(yè)成本按作業(yè)動因分配到產(chǎn)品。分配到作業(yè)的資源構(gòu)成該作業(yè)的成本要素（圖中的黑點），多個成本要素構(gòu)成作業(yè)成本池（中間的小方框），多個作業(yè)構(gòu)成作業(yè)中心（中間的橢圓）。作業(yè)動因包括資源動因和成本動因，分別是將資源和作業(yè)成本進行分配的依據(jù)。下圖顯示了作業(yè)成本計算中各概念之間的關(guān)系?！　　　〉谒氖邨l 文化企業(yè)發(fā)生的有關(guān)成本項目費用，由某一個成本核算對象負擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)直接計入成本核算對象成本；由幾個成本核算對象共同負擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)選擇人員比例、工時比例、材料耗用比例等合理的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計入成本核算對象成本。　　解讀：應(yīng)關(guān)注：　　一、特點：　　二、分配標(biāo)準(zhǔn)：人員比例、工時比例、材料耗用比例等?！　∪?、出版單位成本費用的歸集與分配　?。ㄒ唬└宄昙靶Ｓ嗁M、原材料及輔助材料、制版費用、印裝費用、編錄經(jīng)費、出版損失、其他直接費用等，均作為直接成本直接計入某一出版物成本中?！　。ǘ┺k公費、差旅費、會議費、業(yè)務(wù)費、資料費、編錄用品購置或攤銷費等，應(yīng)采用合理的方法分配計入各個出版物成本中。　　四、書刊、報紙成本費用的歸集與分配　?。ㄒ唬┏杀举M用分為直接材料、直接人工、燃料及動力、其他直接費用、共同費用五個成本項目進行核算?！　。ǘ┲苯硬牧?、直接人工成本、燃料及動力的歸集與分配，比照制造企業(yè)進行核算?！　。ㄈ┢渌苯淤M用　　如委托加工費用、廢品損失等，直接計入產(chǎn)品成本。　?。ㄋ模┕餐M用　　應(yīng)按產(chǎn)量、工時比例和受益數(shù)量等分配計入產(chǎn)品成本?！　〉谒氖藯l 企業(yè)不得以計劃成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、定額成本等代替實際成本。企業(yè)采用計劃成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、定額成本等類似成本進行直接材料日常核算的，期末應(yīng)當(dāng)將耗用直接材料的計劃成本或定額成本等類似成本調(diào)整為實際成本?！　〗庾x：　　一、計劃成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、定額成本均為目標(biāo)成本?！　《⒂媱澇杀?、標(biāo)準(zhǔn)成本和定額成本的應(yīng)用：　?。ㄒ唬┒~成本法下實際成本的計算　　　　【例題】某企業(yè)乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝為單步驟大批量生產(chǎn)，企業(yè)采用品種法進行成本計算，由于該種產(chǎn)品的各種定額資料比較準(zhǔn)確，因此，在品種法的基礎(chǔ)上采用定額成本法進行成本計算，20年9月的相關(guān)資料如下：　?。?）月初在產(chǎn)品的成本資料，如下表所示。月初在產(chǎn)品定額成本及差異表乙產(chǎn)品 2013年9月　　　　　單位：元 成本項目月初在產(chǎn)品成本按舊定額計算的在產(chǎn)品成本定額成本調(diào)整額按新定額計算的在產(chǎn)品成本脫離定額差異材料成本差異直接材料直接人工制造費用8 0005 0003 000300+100—7 7005 1003 00050+80+1010　　　　　合 計16 00020015 800+4010　?。?）本月成本資料，如下表所示。本月定額成本及差異表產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品 2013年9月　　　單位：元成本項目本月費用發(fā)生額按新定額計算的產(chǎn)品成本脫離定額差異材料成本差異定額變動差異直接材料直接人工制造費用16 3009 9007 000100+150+30+400　　　　　+300100—合　計33 200+80+400+200　?。?）月末將脫離定額差異和材料成本差異按定額比例在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配,定額變動差異全部由完工產(chǎn)品承擔(dān)，完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品的定額成本資料如下表所示。完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品定額成本表產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品 2013年9月　　　　　單位：元成本項目完工產(chǎn)品定額成本月末在產(chǎn)品定額成本直接材料直接人工制造費用18 00014 0008 0006 0001 0002 000合　計40 0009 000　　【要求】計算本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的實際成本?！　　窘馕觥俊　　　⊥旯ぎa(chǎn)品分?jǐn)偟牟牧厦撾x定額差異＝%18 000＝（元）　　月末在產(chǎn)品分?jǐn)偟牟牧厦撾x定額差異＝（150）（）＝（元）　　　　完工產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯尤斯っ撾x定額差異＝%14 000＝（元）　　月末在產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯尤斯っ撾x定額差異＝＝（元）　　　　完工產(chǎn)品分?jǐn)偟闹圃熨M用脫離定額差異＝%8 000＝32（元）　　月末在產(chǎn)品分?jǐn)偟闹圃熨M用脫離定額差異＝4032＝8（元）　　　　完工產(chǎn)品分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悾?18 000＝（元）　　月末在產(chǎn)品分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悾剑?0+400）＝（元）　　根據(jù)計算結(jié)果及相關(guān)成本資料，可以計算出本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的實際成本，計算結(jié)果如下表所示。乙產(chǎn)品成本計算表產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品 2013年9月　　　單位：元成本項目完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本定額成本脫離定額差異材料成本差異定額變動差異實際成本定額成本脫離定額差異材料成本差異實際成本直接材料直接人工制造費用18 00014 0008 000————+300100——18 14 8 6 0001 0002 000————6 1 2 合 計40 00020040 9 0009 （二）標(biāo)準(zhǔn)成本法的計算與應(yīng)用　　　?。?）直接材料的成本分析　　直接材料用量差異=（實際用量—標(biāo)準(zhǔn)用量）標(biāo)準(zhǔn)價格　　直接材料價格差異=（實際價格標(biāo)準(zhǔn)價格）實際用量　　【例題】公司產(chǎn)銷A產(chǎn)品，需消耗乙材料。A產(chǎn)品乙材料標(biāo)準(zhǔn)消耗定額為5千克，材料費用定額200元。九月份實際生產(chǎn)A產(chǎn)品600件，消耗乙材料2920千克?！　　疽蟆坑嬎阋也牧系臉?biāo)準(zhǔn)價格、用量差異、價格差異、直接材料成本差異總額，并說明各項成本差異的性質(zhì)?！　　窘馕觥恳也牧蠘?biāo)準(zhǔn)價格=200247。5=40（元/千克）　　直接材料用量差異=（2920—6005）40= —3200元（節(jié)約）　　直接材料價格差異=（—40）2920= 1460元（超支）　　直接材料成本差異總額= —3200+1460= —1740元（節(jié)約）　?。?）直接人工的成本分析　　直接人工效率差異=（實際工時標(biāo)準(zhǔn)工時）標(biāo)準(zhǔn)工資率　　直接人工工資率差異= （實際工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率）實際工時　　（3）變動制造費用的成本分析　　變動制造費用效率差異=（實際工時標(biāo)準(zhǔn)工時）標(biāo)準(zhǔn)分配率　　變動制造費用耗費差異= （實際分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率）實際工時　?。?）固定制造費用的成本分析（三差異法）　　固定制造費用開支差異=實際發(fā)生的固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用　　固定制造費用能力差異=固定制造費用分配率（預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時實際產(chǎn)量實際工時）　　固定制造費用效率差異=固定制造費用分配率（實際產(chǎn)量品實際工時實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時）　　【例題】公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，工時定額為3小時，產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)總工時為12000小時，固定制造費標(biāo)準(zhǔn)分配率為5元/小時。3月份實際生產(chǎn)產(chǎn)品3600件，耗用生產(chǎn)工時10600小時，實際發(fā)生固定制造費59600元?！　　疽蟆坑嬎愎潭ㄖ圃熨M用的開支差異、能力差異、效率差異和差異總額，并說明各項差異的性質(zhì)。　　【解析】固定制造費用開支差異=59600—120005= —400元（節(jié)約）　　固定制造費用能力差異=5（12000—10600）=7000元（超支）　　固定制造費用效率差異=5（10600—36003）= —1000元（節(jié)約）　　固定制造費用差異總額= —1000—400+7000=5600元（超支）　　第四十九條 除本制度已明確規(guī)定的以外，其他行業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照以上類似行業(yè)的企業(yè)對產(chǎn)品成本進行歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)?！　〉谖迨畻l 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照第三十四條至第四十九條規(guī)定對產(chǎn)品成本進行歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)內(nèi)部管理有相關(guān)要求的，還可以利用現(xiàn)代信息技術(shù)，在確定多維度、多層次成本核算對象的基礎(chǔ)上，對有關(guān)費用進行歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)?！　〗庾x：　　一、本制度規(guī)定， 除本制度已明確規(guī)定的以外，其他行業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照以上類似行業(yè)的企業(yè)對產(chǎn)品成本進行歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)?！　《?、但也保留了其他創(chuàng)新的途徑。還可以利用現(xiàn)代信息技術(shù)，在確定多維度、多層次成本核算對象的基礎(chǔ)上，對有關(guān)費用進行歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)。第五章　附　則　　第五十一條 小企業(yè)參照執(zhí)行本制度?！　〉谖迨l 本制度自2014年1月1日起施行?！　〉谖迨龡l 執(zhí)行本制度的企業(yè)不再執(zhí)行《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》。37 /