【正文】 非營(yíng)運(yùn)期費(fèi)用也可直接記入“船舶固定費(fèi)用——船舶共同費(fèi)用” 科目，也可以采用其他方式進(jìn)行分配、結(jié)轉(zhuǎn)核算?！　。?）企業(yè)可為每一在冊(cè)船舶編制年度固定費(fèi)用預(yù)算，以該船度固定費(fèi)用除以其全年計(jì)劃營(yíng)運(yùn)天數(shù)算出每一營(yíng)運(yùn)天固定費(fèi)用計(jì)劃發(fā)生額，并依此作為計(jì)劃分配率，在每一航次結(jié)束（或月度終了），根據(jù)該航次實(shí)際營(yíng)運(yùn)天數(shù)（或?qū)嶋H出租天數(shù)）計(jì)算應(yīng)列入該航次（或當(dāng)月）成本的固定費(fèi)用（計(jì)劃數(shù)）?！　∧甓冉K了，企業(yè)應(yīng)按各船當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的固定費(fèi)用和營(yíng)運(yùn)天數(shù)調(diào)整已列入各船有關(guān)航次的固定費(fèi)用計(jì)劃數(shù)。調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)后，相關(guān)科目無(wú)年末余額?！　　　。?）可按船舶類型、航次、航線等在“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——運(yùn)輸支出”科目下開設(shè)明細(xì)賬?！　。?）可明確歸屬的費(fèi)用直接計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——運(yùn)輸支出”科目下開設(shè)的明細(xì)賬中?！　。?）企業(yè)交通運(yùn)輸船舶、修理船舶、供應(yīng)船舶、躉船、自營(yíng)港口作業(yè)船等所發(fā)生的費(fèi)用，不得直接計(jì)入運(yùn)輸支出，而應(yīng)通過“輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用”、“營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用”科目下設(shè)的明細(xì)賬進(jìn)行歸集。待到期末，再按照各種業(yè)務(wù)的直接費(fèi)用比例分配計(jì)入有關(guān)業(yè)務(wù)成本并最終結(jié)轉(zhuǎn)記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本“科目。　?。ㄋ模┟裼煤娇掌髽I(yè)　?。?）可按機(jī)型、航線等開設(shè)明細(xì)賬對(duì)運(yùn)輸成本進(jìn)行歸集?！　。?）執(zhí)行運(yùn)輸業(yè)務(wù)或通用航空作業(yè)發(fā)生的可明確歸屬的費(fèi)用直接計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“通用航空成本”科目下設(shè)的明細(xì)賬中?！　。?）執(zhí)行運(yùn)輸業(yè)務(wù)或通用航空作業(yè)發(fā)生的不能直接計(jì)入的間接費(fèi)用應(yīng)通過“間接營(yíng)運(yùn)費(fèi)用”科目中歸集，期末再按照生產(chǎn)量指標(biāo)、飛機(jī)起飛荷重等分配記入有關(guān)科目。　?。?）裝卸、港務(wù)管理、堆存等費(fèi)用　　裝卸直接費(fèi)用，直接通過“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——裝卸支出”科目歸集；裝卸雜項(xiàng)作業(yè)發(fā)生的費(fèi)用，扣除其中與裝卸支出無(wú)關(guān)的金額后，其余部分也通過“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——裝卸支出”科目歸集。　　港務(wù)管理費(fèi)用的核算與裝卸費(fèi)用類同?！　《汛嬷苯淤M(fèi)用，直接通過“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——堆存支出”科目歸集；與堆存作業(yè)無(wú)關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算，不得通過“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目歸集?！　〉谒氖鶙l 信息傳輸、軟件及信息技術(shù)服務(wù)等企業(yè)，可以根據(jù)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和條件，利用現(xiàn)代信息技術(shù)，采用作業(yè)成本法等對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行歸集和分配?！　〗庾x：應(yīng)關(guān)注：　　一、特點(diǎn)：網(wǎng)絡(luò)資源共用性，間接成本所占比重大多，直接成本較少。簡(jiǎn)單的比例分配方法難以滿足要求?！　《?、實(shí)踐：作用成本法的應(yīng)用?！　∽鳂I(yè)成本法（也稱ABC成本法）的產(chǎn)生，最早可以追溯到1952年，20世紀(jì)杰出的會(huì)計(jì)大師、美國(guó)人埃里克科勒教授首次提出了作業(yè)、作業(yè)帳戶、作業(yè)會(huì)計(jì)等概念。1971年，喬治斯托布斯教授在《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)》中對(duì)“作業(yè)”、“成本”、“作業(yè)會(huì)計(jì)”、“作業(yè)投入產(chǎn)出系統(tǒng)”等概念作了全面、系統(tǒng)的討論。但是，當(dāng)時(shí)作業(yè)成本法卻未能在理論界和實(shí)業(yè)界引起足夠的重視。20世紀(jì)80年代后期，美國(guó)實(shí)業(yè)界普遍感到產(chǎn)品成本與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)，成本扭曲普遍存在。美國(guó)芝加哥大學(xué)的青年學(xué)者庫(kù)伯和哈佛大學(xué)教授卡普蘭注意到這種情況，在對(duì)美國(guó)公司調(diào)查研究之后，發(fā)展了斯托布斯的思想，提出了以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算。此后，作業(yè)成本法受到了廣泛的關(guān)注?！　≡谧鳂I(yè)成本法下，資源按資源動(dòng)因分配到作業(yè)或作業(yè)中心，作業(yè)成本按作業(yè)動(dòng)因分配到產(chǎn)品。分配到作業(yè)的資源構(gòu)成該作業(yè)的成本要素（圖中的黑點(diǎn)），多個(gè)成本要素構(gòu)成作業(yè)成本池（中間的小方框），多個(gè)作業(yè)構(gòu)成作業(yè)中心（中間的橢圓）。作業(yè)動(dòng)因包括資源動(dòng)因和成本動(dòng)因，分別是將資源和作業(yè)成本進(jìn)行分配的依據(jù)。下圖顯示了作業(yè)成本計(jì)算中各概念之間的關(guān)系?！　　　〉谒氖邨l 文化企業(yè)發(fā)生的有關(guān)成本項(xiàng)目費(fèi)用，由某一個(gè)成本核算對(duì)象負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入成本核算對(duì)象成本；由幾個(gè)成本核算對(duì)象共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)選擇人員比例、工時(shí)比例、材料耗用比例等合理的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入成本核算對(duì)象成本。　　解讀：應(yīng)關(guān)注：　　一、特點(diǎn)：　　二、分配標(biāo)準(zhǔn)：人員比例、工時(shí)比例、材料耗用比例等?！　∪⒊霭鎲挝怀杀举M(fèi)用的歸集與分配　?。ㄒ唬└宄昙靶Ｓ嗁M(fèi)、原材料及輔助材料、制版費(fèi)用、印裝費(fèi)用、編錄經(jīng)費(fèi)、出版損失、其他直接費(fèi)用等，均作為直接成本直接計(jì)入某一出版物成本中?！　。ǘ┺k公費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、資料費(fèi)、編錄用品購(gòu)置或攤銷費(fèi)等，應(yīng)采用合理的方法分配計(jì)入各個(gè)出版物成本中?！　∷?、書刊、報(bào)紙成本費(fèi)用的歸集與分配　　（一）成本費(fèi)用分為直接材料、直接人工、燃料及動(dòng)力、其他直接費(fèi)用、共同費(fèi)用五個(gè)成本項(xiàng)目進(jìn)行核算?！　。ǘ┲苯硬牧?、直接人工成本、燃料及動(dòng)力的歸集與分配，比照制造企業(yè)進(jìn)行核算?！　。ㄈ┢渌苯淤M(fèi)用　　如委托加工費(fèi)用、廢品損失等，直接計(jì)入產(chǎn)品成本。　?。ㄋ模┕餐M(fèi)用　　應(yīng)按產(chǎn)量、工時(shí)比例和受益數(shù)量等分配計(jì)入產(chǎn)品成本?！　〉谒氖藯l 企業(yè)不得以計(jì)劃成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、定額成本等代替實(shí)際成本。企業(yè)采用計(jì)劃成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、定額成本等類似成本進(jìn)行直接材料日常核算的，期末應(yīng)當(dāng)將耗用直接材料的計(jì)劃成本或定額成本等類似成本調(diào)整為實(shí)際成本?！　〗庾x：　　一、計(jì)劃成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、定額成本均為目標(biāo)成本?！　《⒂?jì)劃成本、標(biāo)準(zhǔn)成本和定額成本的應(yīng)用：　?。ㄒ唬┒~成本法下實(shí)際成本的計(jì)算　　　　【例題】某企業(yè)乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝為單步驟大批量生產(chǎn)，企業(yè)采用品種法進(jìn)行成本計(jì)算，由于該種產(chǎn)品的各種定額資料比較準(zhǔn)確，因此，在品種法的基礎(chǔ)上采用定額成本法進(jìn)行成本計(jì)算，20年9月的相關(guān)資料如下：　?。?）月初在產(chǎn)品的成本資料，如下表所示。月初在產(chǎn)品定額成本及差異表乙產(chǎn)品 2013年9月　　　　　單位：元 成本項(xiàng)目月初在產(chǎn)品成本按舊定額計(jì)算的在產(chǎn)品成本定額成本調(diào)整額按新定額計(jì)算的在產(chǎn)品成本脫離定額差異材料成本差異直接材料直接人工制造費(fèi)用8 0005 0003 000300+100—7 7005 1003 00050+80+1010　　　　　合 計(jì)16 00020015 800+4010　　（2）本月成本資料，如下表所示。本月定額成本及差異表產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品 2013年9月　　　單位：元成本項(xiàng)目本月費(fèi)用發(fā)生額按新定額計(jì)算的產(chǎn)品成本脫離定額差異材料成本差異定額變動(dòng)差異直接材料直接人工制造費(fèi)用16 3009 9007 000100+150+30+400　　　　　+300100—合　計(jì)33 200+80+400+200　　（3）月末將脫離定額差異和材料成本差異按定額比例在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配,定額變動(dòng)差異全部由完工產(chǎn)品承擔(dān)，完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品的定額成本資料如下表所示。完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品定額成本表產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品 2013年9月　　　　　單位：元成本項(xiàng)目完工產(chǎn)品定額成本月末在產(chǎn)品定額成本直接材料直接人工制造費(fèi)用18 00014 0008 0006 0001 0002 000合　計(jì)40 0009 000　　【要求】計(jì)算本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的實(shí)際成本?！　　窘馕觥俊　　　⊥旯ぎa(chǎn)品分?jǐn)偟牟牧厦撾x定額差異＝%18 000＝（元）　　月末在產(chǎn)品分?jǐn)偟牟牧厦撾x定額差異＝（150）（）＝（元）　　　　完工產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯尤斯っ撾x定額差異＝%14 000＝（元）　　月末在產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯尤斯っ撾x定額差異＝＝（元）　　　　完工產(chǎn)品分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用脫離定額差異＝%8 000＝32（元）　　月末在產(chǎn)品分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用脫離定額差異＝4032＝8（元）　　　　完工產(chǎn)品分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悾?18 000＝（元）　　月末在產(chǎn)品分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悾剑?0+400）＝（元）　　根據(jù)計(jì)算結(jié)果及相關(guān)成本資料，可以計(jì)算出本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的實(shí)際成本，計(jì)算結(jié)果如下表所示。乙產(chǎn)品成本計(jì)算表產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品 2013年9月　　　單位：元成本項(xiàng)目完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本定額成本脫離定額差異材料成本差異定額變動(dòng)差異實(shí)際成本定額成本脫離定額差異材料成本差異實(shí)際成本直接材料直接人工制造費(fèi)用18 00014 0008 000————+300100——18 14 8 6 0001 0002 000————6 1 2 合 計(jì)40 00020040 9 0009 （二）標(biāo)準(zhǔn)成本法的計(jì)算與應(yīng)用　　　　（1）直接材料的成本分析　　直接材料用量差異=（實(shí)際用量—標(biāo)準(zhǔn)用量）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格　　直接材料價(jià)格差異=（實(shí)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）實(shí)際用量　　【例題】公司產(chǎn)銷A產(chǎn)品，需消耗乙材料。A產(chǎn)品乙材料標(biāo)準(zhǔn)消耗定額為5千克，材料費(fèi)用定額200元。九月份實(shí)際生產(chǎn)A產(chǎn)品600件，消耗乙材料2920千克。　　【要求】計(jì)算乙材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格、用量差異、價(jià)格差異、直接材料成本差異總額，并說明各項(xiàng)成本差異的性質(zhì)?！　　窘馕觥恳也牧蠘?biāo)準(zhǔn)價(jià)格=200247。5=40（元/千克）　　直接材料用量差異=（2920—6005）40= —3200元（節(jié)約）　　直接材料價(jià)格差異=（—40）2920= 1460元（超支）　　直接材料成本差異總額= —3200+1460= —1740元（節(jié)約）　?。?）直接人工的成本分析　　直接人工效率差異=（實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)工資率　　直接人工工資率差異= （實(shí)際工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率）實(shí)際工時(shí)　?。?）變動(dòng)制造費(fèi)用的成本分析　　變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=（實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)分配率　　變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異= （實(shí)際分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率）實(shí)際工時(shí)　?。?）固定制造費(fèi)用的成本分析（三差異法）　　固定制造費(fèi)用開支差異=實(shí)際發(fā)生的固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用　　固定制造費(fèi)用能力差異=固定制造費(fèi)用分配率（預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)）　　固定制造費(fèi)用效率差異=固定制造費(fèi)用分配率（實(shí)際產(chǎn)量品實(shí)際工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）　　【例題】公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，工時(shí)定額為3小時(shí)，產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)為12000小時(shí)，固定制造費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)分配率為5元/小時(shí)。3月份實(shí)際生產(chǎn)產(chǎn)品3600件，耗用生產(chǎn)工時(shí)10600小時(shí)，實(shí)際發(fā)生固定制造費(fèi)59600元?！　　疽蟆坑?jì)算固定制造費(fèi)用的開支差異、能力差異、效率差異和差異總額，并說明各項(xiàng)差異的性質(zhì)?！　　窘馕觥抗潭ㄖ圃熨M(fèi)用開支差異=59600—120005= —400元（節(jié)約）　　固定制造費(fèi)用能力差異=5（12000—10600）=7000元（超支）　　固定制造費(fèi)用效率差異=5（10600—36003）= —1000元（節(jié)約）　　固定制造費(fèi)用差異總額= —1000—400+7000=5600元（超支）　　第四十九條 除本制度已明確規(guī)定的以外，其他行業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照以上類似行業(yè)的企業(yè)對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)?！　〉谖迨畻l 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照第三十四條至第四十九條規(guī)定對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)內(nèi)部管理有相關(guān)要求的，還可以利用現(xiàn)代信息技術(shù)，在確定多維度、多層次成本核算對(duì)象的基礎(chǔ)上，對(duì)有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)?！　〗庾x：　　一、本制度規(guī)定， 除本制度已明確規(guī)定的以外，其他行業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照以上類似行業(yè)的企業(yè)對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)。　　二、但也保留了其他創(chuàng)新的途徑。還可以利用現(xiàn)代信息技術(shù)，在確定多維度、多層次成本核算對(duì)象的基礎(chǔ)上，對(duì)有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)。第五章　附　則　　第五十一條 小企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行本制度?！　〉谖迨l 本制度自2014年1月1日起施行?！　〉谖迨龡l 執(zhí)行本制度的企業(yè)不再執(zhí)行《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》。37 /