【正文】 貸：停工損失 第七節(jié) 生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品 和在產(chǎn)品之間的分配 ? 經(jīng)過制造費用分配以后，生產(chǎn)費用在各種產(chǎn)品（或成本計算對象）之間橫向的分配和歸集階段告以結(jié)束，接下來是要將歸集到某一產(chǎn)品或成本計算對象的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配，即進行縱向的分配。計算出完工產(chǎn)品的成本。 ? 月初在產(chǎn)品成本 +本月生產(chǎn)費用 ? =本月完工產(chǎn)品成本 +月末在產(chǎn)品成本 ? 從上面的公式可看出，要確定完工產(chǎn)品成本有兩種方法： ? 一是先確定月末在產(chǎn)品成本，再求得完工產(chǎn)品成本；二是將兩項費用之和按一定的比例在本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配，同時求得完工產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品成本。 ? 無論采用哪種方法，都必須首先取得在產(chǎn)品收、發(fā)、存的數(shù)量資料，他是產(chǎn)品成本計算的基礎(chǔ)工作 。 一、在產(chǎn)品數(shù)量的核算 ? （一）在產(chǎn)品的涵義 ? 在產(chǎn)品有廣義和狹義的兩種涵義。 ? 廣義的在產(chǎn)品 是指從整個企業(yè)來說 ， 還沒有完成全部生產(chǎn)過程 、 不能作為商品銷售的產(chǎn)品 。 包括正在車間加工中的零 、 部件和半成品 ， 已經(jīng)完成一個或幾個生產(chǎn)步驟 ，但還需要繼續(xù)加工的零 、 部件和半成品 ， 以及尚未驗收入庫的產(chǎn)成品和等待修復(fù)的可修復(fù)廢品 。 與之相對應(yīng)的是廣義的完工產(chǎn)品 。 ? 狹義的在產(chǎn)品 是指就某個車間或某一生產(chǎn)步驟而言 ，尚未加工完畢或未轉(zhuǎn)入自制半成品庫的零部件和半成品 。 ? 與之相對應(yīng)的是狹義的完工產(chǎn)品。 本章討論的在產(chǎn)品 ? 指的是狹義在產(chǎn)品 （二）在產(chǎn)品的清查 ? 在產(chǎn)品數(shù)量的確定方式通常有兩種：一是通過賬面核算資料即永續(xù)盤存制確定，二是通過月末實地盤點確定。在采用前種確定方式下，要求企業(yè)設(shè)置 “ 在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬簿 ” ，這種賬簿也叫 “ 在產(chǎn)品臺賬 ” ，通過在產(chǎn)品臺賬的登記，反映在產(chǎn)品的數(shù)量。 ? ? 在產(chǎn)品臺賬應(yīng)當(dāng)分生產(chǎn)單位 (分廠、車間 )，按產(chǎn)品的品種和零部件的名稱來設(shè)置，以反映各生產(chǎn)單位各種在產(chǎn)品收入、發(fā)出和結(jié)存情況。在產(chǎn)品臺賬還可以結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)工藝特點和內(nèi)部管理的需要，進一步按照加工工序 (生產(chǎn)步驟 )來組織在產(chǎn)品數(shù)量核算。在產(chǎn)品臺賬的一般格式下表。 ? 為了保證在產(chǎn)品的安全完整，保證帳實相符，在產(chǎn)品清查一般于月末結(jié)賬前進行，并采用實地盤點法。盤點的結(jié)果，應(yīng)填制“在產(chǎn)品盤點表”，并與在產(chǎn)品臺賬核對。如有不符，還應(yīng)填制“在產(chǎn)品盤盈盤虧報告表”，并說明發(fā)生盈虧的原因及處理意見等。 ? ? （ 1）在產(chǎn)品盤盈 ? 盤盈的在產(chǎn)品，按定額成本計入“生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本”借方，計入“待處理財產(chǎn)損溢” 賬戶 貸方；盤虧、毀損的則正好相反；毀損的還要借記“原材料”、“銀行存款”等，貸記“待處理財產(chǎn)損溢” 。核銷時，盤盈的沖減“制造費用”。 ? （ 2）在產(chǎn)品盤虧 ? 盤虧的應(yīng)分情況來看：由于管理不善等造成的損失轉(zhuǎn)入“制造費用”；由于自然災(zāi)害造成的非常損失，收到保險公司賠償時，計入“銀行存款”借方，其余損失計入“營業(yè)外支出”借方；應(yīng)由過失單位和過失人賠償?shù)挠嬋搿捌渌麘?yīng)收款”借方。 二、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配 ? 產(chǎn)品成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配是成本計算工作中一個重要問題，在在產(chǎn)品加工工序較多的企業(yè)，又是一個復(fù)雜問題。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各項費用比重的大小以及定額管理基礎(chǔ)等具體條件并考慮管理的要求，選擇合理而又簡便的方法。 ? （一）不計算月末在產(chǎn)品成本法 ? 如果月末在產(chǎn)品數(shù)量很少，算不算在產(chǎn)品成本對完工產(chǎn)品成本影響不大，管理上不要求計算在產(chǎn)品成本，為了簡化核算，可以將成本全部計入完工產(chǎn)品成本。 ? 適用范圍：月末在產(chǎn)品數(shù)量很少、在產(chǎn)品成本也很少的情況，如采掘業(yè)。 （二）按年初數(shù)固定計算在產(chǎn)品成本法 ? 涵義：即固定用年初在產(chǎn)品成本作為月末在產(chǎn)品成本 ， 但年終的在產(chǎn)品成本 ， 必須根據(jù)實際盤點數(shù)重新計算 。 在這種情況下 ， 本月完工產(chǎn)品成本就等于本月發(fā)生費用 。 ? 適用范圍：月末在產(chǎn)品數(shù)量很少 ， 或者數(shù)量雖大 ， 但各月末在產(chǎn)品數(shù)量比較穩(wěn)定的情況 。 一般適用于紡織 、 化工等生產(chǎn)比較穩(wěn)定的企業(yè) 。 ? 例：某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品，各月末在產(chǎn)品數(shù)量比較穩(wěn)定，相關(guān)資料如下： ? 本月完工 200件，月末在產(chǎn)品 25件 ? 要求：計算本月乙完工產(chǎn)品總成本及單位成本 ? 乙完工產(chǎn)品總成本 =45000+18000+8500=71500 ? 乙完工產(chǎn)品單位成本 =71500/200= 摘要 直接材料 直接人工 制造費用 合計 月初在產(chǎn)品成本 5000 2023 1000 8000 本月生產(chǎn)費用 45000 18000 8500 71500 ? 產(chǎn)品成本計算單 ? 產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品 20年月 單位：元 摘要 直接材料 直接人工 制造費用 合計 月初在產(chǎn)品成本 5000 2023 1000 8000 本月生產(chǎn)費用 45000 18000 8500 71500 生產(chǎn)費用累計 50000 20230 9500 79500 本月完工產(chǎn)品成本 45000 18000 8500 71500 月末在產(chǎn)品 5000 2023 1000 8000 （三）約當(dāng)產(chǎn)量法 ? 約當(dāng)產(chǎn)量 ? 月末將在產(chǎn)品的數(shù)量按照其完工程度或投料程度折算為完工產(chǎn)品的數(shù)量，這一在產(chǎn)品大約相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量就是在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。 約當(dāng)產(chǎn)量法 ? 指按完工產(chǎn)品數(shù)量和月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量比例來分配生產(chǎn)費用，以確定完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品實際成本的方法。 ? 采用約當(dāng)產(chǎn)量法分配生產(chǎn)費用，按成本項目分別進行。 ? 材料項目的約當(dāng)產(chǎn)量 ? （ 1）如果直接材料在生產(chǎn)開始時一次投入 ，投料程度為 100%； ? （ 2）如果直接材料隨著加工進度陸續(xù)投入 ，投料程度 =完工程度； ? （ 3）如果直接材料分工序在每道工序開始時一次投入，在產(chǎn)品所耗直接材料與完工產(chǎn)品所耗直接材料不同，應(yīng)按投料程度計算約當(dāng)產(chǎn)量； ? （ 4）如果直接材料分工序在每道工序陸續(xù)投入，與加工費用的計算類似。 例 1： 某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品順序經(jīng)過第一、第二、第三道工序加工，單位產(chǎn)品原材料消耗定額為 10千克，其中第一工序材料定額為 3千克，第二工序材料定額為 5千克，第三工序材料定額為 2千克，原材料分別在各道工序生產(chǎn)開始時一次投入。本月完工產(chǎn)品數(shù)量為月 400件，月末在產(chǎn)品數(shù)量為 135件，其中第一工序 40件，第二工序 35件，第三工序 60件。 要求： 分別計算每道工序在產(chǎn)品的投料程度。 工序 材料消耗定額 投料程度 在產(chǎn)品數(shù)量 約當(dāng)產(chǎn)量 一 3千克 3247。 10=30% 40件 12件 二 5千克 （ 3+5）247。 10=80% 35件 28件 三 2千克 （ 8+2） 247。 10=100% 60件 60件 合計 10千克 135件 100件 ? 若甲產(chǎn)品直接材料月初在產(chǎn)品成本50000元，本期發(fā)生直接材料費用 250000元，本月完工產(chǎn)品 400件。 ? 甲產(chǎn)品直接材料費用分配如下： ? 分配率 =（ 50000+250000） /（ 400+100） ? =600元 /件 ? 完工產(chǎn)品直接材料成本 =400 600=240000 ? 月末在產(chǎn)品直接材料產(chǎn)品 =100 600=60000 例 2：某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品順序經(jīng)過第一、第二、第三道工序加工，單位產(chǎn)品原材料消耗定額為 10千克，其中第一工序材料定額為 3千克，第二工序材料定額為 5千克，第三工序材料定額為 2千克，原材料分別在各道工序 陸續(xù)投入 。月末在產(chǎn)品數(shù)量為 135件，其中第一工序 40件，第二工序 35件，第三工序 60件。 在產(chǎn)品的完工程度一般按 50%計算。 要求：分別計算每道工序在產(chǎn)品的投料程度。 工序 材料消耗定額 投料程度 在產(chǎn)品數(shù)量 約當(dāng)產(chǎn)量 一 3千克 3 50%247。 10=15% 40件 6件 二 5千克 （ 3 + 5 50% ）247。 10=55% 35件 三 2千克 （ 8 + 2 50% ）247。 10=90% 60件 54件 合計 10千克 135件 ? 加工費用項目的約當(dāng)產(chǎn)量（完工率的計算） ? （ 1）若在產(chǎn)品分布均衡，各工序的加工量均衡，在產(chǎn)品的完工程度一般按 50%計算； ? ? （ 2） 若在產(chǎn)品分布不均衡，各工序的加工量不均衡時，需按各工序的工時定額計算在產(chǎn)品的完工程度。 ? 某道工序的完工率 ? =（前面各工序工時定額之和 +本工序工時定額 50%） /產(chǎn)品工時定額 ? 例：某企業(yè)丙產(chǎn)品經(jīng)過三道工序加工制成，第一道工序定額工時為 30小時，第二道工序定額工時為 10小時，第三道工序定額工時為 10小時，每道工序在產(chǎn)品按本工序定額工時的 50%計算。本月丙產(chǎn)品各工序在產(chǎn)品數(shù)量為：第一道工序為 500件，第二道工序為200件，第三道工序為 100件。 ? 要求：分工序計算在產(chǎn)品的完工率；分工 序計算在產(chǎn)品的 約當(dāng)產(chǎn)量 ? 分工 序計算在產(chǎn)品的 完工率 ? 第一道工序的完工率 ? =（ 30 50%） /50=30% ? 第二道工序的完工率 ? =（ 30+10 50%） /50=70% ? 第三道工序的完工率 ? =（ 30+10+10 50%） /50=90% ? 分工 序計算在產(chǎn)品的 約當(dāng)產(chǎn)量 ? 第一工序在產(chǎn)品的 約當(dāng)產(chǎn)量 ? =500 30%=150件 ? 第二工序在產(chǎn)品的 約當(dāng)產(chǎn)量 ? =200 70%=140件 ? 第三工序在產(chǎn)品的 約當(dāng)產(chǎn)量 ? =100 90%=90件 ? 在產(chǎn)品 約當(dāng)產(chǎn)量 合計： 380件 例：某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品，月初在產(chǎn)品成本及本月發(fā)生的生產(chǎn)費用資料如下： 摘 要 直接材料 直接人工 制造費用 合計 月初在產(chǎn)品成本 1080 1520 1100 3700 本月生產(chǎn)費用 39580 58960 22300 120840 ? 本月完工產(chǎn)品 240件，月末在產(chǎn)品 200件，在產(chǎn)品完工程度為 60%，所耗直接材料在生產(chǎn)開始時投入全部材料的 70%，當(dāng)加工程度達到 80%再投入其余的 30%。 ? 要求：采用 約當(dāng)產(chǎn)量法計算乙完工產(chǎn)品成本及月末在產(chǎn)品成本 ? 乙完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本計算如下： ? 直接材料費用的分配 : ? 月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 =200 70%=140件 ? 直接材料費用的分配率 ? =（ 1080+39580） /（ 240+140） =107 ? 乙完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本 ? =240 107=25680 ? 月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本 ? =140 107=14980 ? 直接人工費用的分配： ? 月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 =200 60%=120件 ? 直接人工 費用的分配率 ? =（ 1520+58960） /（ 240+120） =168 ? 乙完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的 直接人工 成本 ? =240 168=40320 ? 月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的 直接人工 成本 ? =120 168=20230 ? 制造費用的分配： ? 月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 =200 60%=120件 ? 制造 費用的分配率 ? =（ 1100+22300） /（ 240+120） =65 ? 乙完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的 制造費用 成本 ? =240 65=15600 ? 月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的 制造費用 成本 ? =120 65=7800 根據(jù)計算結(jié)果編制產(chǎn)品成本計算 單 摘要 直接材料 直接人工 制造費用 合計 月初在產(chǎn)品成本 1080 1520 1100 3700 本月生產(chǎn)費用 39580 58960 22300 120840 生產(chǎn)費用累計 40660 60480 23400 124540 費用分配率 107 168 65 340 本月完工產(chǎn)品成本 25680 40320 15600 81600 月末在產(chǎn)品 14980 20230 78