【正文】 間接材料質(zhì)量不合格而導致用量增加；間接人工工資率調(diào)整；間接人工人數(shù)調(diào)整；其他費用發(fā)生變化。 ? 變動性制造費用耗費差異的責任歸屬應進行具體分析，如預算數(shù)額制定不準確、材料采購價格變化、間接人工工資率調(diào)整、其他費用控制不嚴等，應分別由財務部門、采購部門、人事部門、生產(chǎn)部門等承擔責任，以明確責任歸屬。 ? 變動性制造費用效率差異的產(chǎn)生是由于實際工時脫離了標準工時而產(chǎn)生的。制造費用效率差異產(chǎn)生的原因與直接人工效率差異產(chǎn)生的原因相同，不再贅述。 ③ 固定性制造費用成本差異的計算 ? ? ? 這是將固定性制造費用成本差異分為耗費差異和能量差異兩部分進行計算的方法。固定性制造費用耗費差異，是指實際固定性制造費用總額與固定性制造費用預算額之間的差異；固定性制造費用能量差異，是指實際產(chǎn)量的標準工時脫離設計生產(chǎn)能力而產(chǎn)生的差異。 ? 其計算公式為： 固定性制造費用耗費差異 =固定性制造費用實際開支－固定性制造費用預算額 固定性制造費用效率差異 =固定性制造費用標準分配率 （實際工時－實際產(chǎn)量標準工時） 固定性制造費用成本差異 =固定性制造費用耗費差異＋固定性制造費用生產(chǎn)能力利用差異＋固定性制造費用效率差異 ? 這是將固定性制造費用成本差異分為耗費差異、生產(chǎn)能力利用差異和效率差異三部分進行計算的方法。 ? 固定性制造費用生產(chǎn)能力利用差異 =固定性制造費用標準分配率 （產(chǎn)能標準總工時－實際工時） ?[例 ]： 某企業(yè)生產(chǎn) A產(chǎn)品。該產(chǎn)品單位標準機器臺時為 7小時／件，固定性制造費用分配率為 0． 55元 /小時，實際產(chǎn)量為 1100件，當期固定性制造費用預算額與實際執(zhí)行結果如下表所示。要求：根據(jù)以上資料分別用雙差異計算法和三差異計算法確定固定性制造費用差異額。 機器臺時數(shù) (小時 ) 7700 8400 9800 預 算 額 管理人員工資 (元 ) 固定資產(chǎn)折舊 (元 ) 其他費用 (元 ) 3000 1000 620 3000 1000 620 3000 1000 620 合計 4620 4620 4620 實 際 數(shù) 管理人員工資 (元 ) 固定資產(chǎn)折舊 (元 ) 其他費用 (元 ) 3600 1100 836 ?解：雙差異計算法 固定性制造費用耗費差異 =(3600+1100+836)元－ ( 8400)元 =916元 固定性制造費用能量差異 = /小時 (8400－ 1100 7)小時 =385元 (U) 固定性制造費用差異合計 =916元 +385元 =1301元 (U) ④ 固定性制造費用成本差異分析 ? 面：管理人員工資的變動；固定資產(chǎn)折舊方法的改變；修理費開支數(shù)額的變化；租賃費、保險費等項費用的調(diào)整；水電費價格的調(diào)整；其他有關費用數(shù)額發(fā)生變化。耗費差異責任應由有關的責任部門負責。 ? ：原設計生產(chǎn)能力過高，生產(chǎn)不飽滿；因市場需求不足或產(chǎn)品定價策略問題而影響訂貨量，造成生產(chǎn)能力不能充分利用；因原材料供應不及時，導致停工資料；機械設備發(fā)生故障，增加了修理時間；能源短缺，被迫停產(chǎn)；操作工人技術水平有限，未能充分發(fā)揮設備能力。 (二 )成本分析 ? 成本分析評價是對企業(yè)成本水平和成本管理工作的總結和鑒定。 ? 成本分析評價要通過一定的經(jīng)濟指標進行， 目前常用的指標有： 主要產(chǎn)品單位成本 可比產(chǎn)品成本降低率 全部產(chǎn)品成本降低額 百元產(chǎn)值成本 行業(yè)平均先進成本 主要產(chǎn)品單位成本 ? 單位成本是指每一單位產(chǎn)品的成本，計算公式如下 單位成本 = ? 用單位成本指標評價企業(yè)的成本水平，最為簡單、清晰。 產(chǎn)品產(chǎn)量某某產(chǎn)品總成本 可比產(chǎn)品成本降低率 ? 可比產(chǎn)品成本降低率，是指同一產(chǎn)品的兩個不同時期成本相比的降低額，與前期成本水平相比的比率。由于企業(yè)的可比產(chǎn)品往往不止一種，這就需要把每種可比產(chǎn)品的成本降低額加總起來計算降低率，包括計劃降低率和實際降低率。 可比產(chǎn)品成本計劃降低率 可比產(chǎn)品成本實際降低率 %100?? ???? 計劃產(chǎn)量）本（上年預計平均單位成 計劃產(chǎn)量計劃單位成本）單位成本（某產(chǎn)品上年預計平均= %100?? ???? 實際產(chǎn)量）本（上年預計平均單位成 實際產(chǎn)量實際單位成本）單位成本（某產(chǎn)品上年預計平均= ? 可比產(chǎn)品成本降低率，是我國長期以來分析評價工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本的重要指標。這個指標有兩個特點：一是綜合性，它可以把各種可比產(chǎn)品成本的升降情況綜合地反映出來；二是可比性，因為它是以可比產(chǎn)品為基礎計算的，不僅可以與計劃相比較，檢查可比產(chǎn)品成本降低完成情況，而且可以與以前年度相比較，研究成本的降低速度和趨勢。 ? 但是，這個指標也有不足之處。 (1)可比產(chǎn)品與不可比產(chǎn)品界限不易劃清，特別是在花色品種、技術革新不斷發(fā)展的情況下，有時即使相同產(chǎn)品，也會有許多不可比因素； (2)它只反映可比產(chǎn)品成本，不能反映成本指標的全貌，無法評價企業(yè)全面的成本管理工作，尤其是在可比產(chǎn)品比重小的企業(yè)，這種局限性就更為明顯； (3)由于只評價可比產(chǎn)品成本降低率，因此在可比產(chǎn)品與不可比產(chǎn)之間分攤費用時，往往人為地使可比產(chǎn)品少負擔一些，這種情況嚴重地影響成本降低指標的準確性。 全部產(chǎn)品成本降低額 ? 可比產(chǎn)品所占比重比較低的企業(yè)，應分析企業(yè)全部產(chǎn)品的實際成本是否超過按實際產(chǎn)量計算的計劃總成本。計劃成本大于實際成本的差額，為全部產(chǎn)品成本降低額。其計算公式如下： 全部產(chǎn)品成本降低額 =[本期各種產(chǎn)品的計劃單位成本 ] [本期各種產(chǎn)品的實際產(chǎn)量 ]－本期全部產(chǎn)品的實際成本 ? 按上述公式計算出來的成本降低額，只要不是負數(shù)，即為完成成本計劃。該指標綜合反映能力強，既包括可比產(chǎn)品，又包括不可比產(chǎn)品，能夠克服可比產(chǎn)品成本降低率指標的某些缺陷。 百元產(chǎn)值成本 ? 可用百分比表示 (即產(chǎn)值成本率 )，也可用絕對額表示 (即每百元產(chǎn)值花費的成本 )。其計算公式如下： ? 產(chǎn)值成本率 = ? 每百元產(chǎn)值花費的成本 = % %100?總產(chǎn)值（或商品產(chǎn)值） 總成本 100?總產(chǎn)值（或商品產(chǎn)值）總成本行業(yè)平均先進成本 ? 將不同企業(yè)的產(chǎn)品個別成本與行業(yè)平均先進成本進行對比，即可發(fā)現(xiàn)本企業(yè)的產(chǎn)品成本是節(jié)約還是浪費。它可以用節(jié)約率來表示，也可以用絕對額來表示。其計算公式為： 全部產(chǎn)品成本節(jié)約率 全部產(chǎn)品成本節(jié)約額 %100( ???? 算的總成本按行業(yè)平均先進成本計 實際產(chǎn)量實際單位成本）位成本某產(chǎn)品行業(yè)平均先進單%100( ???? 算的總成本按行業(yè)平均先進成本計 實際產(chǎn)量實際單位成本）位成本某產(chǎn)品行業(yè)平均先進單= ? ?? 本本期全部產(chǎn)品的實際成實際產(chǎn)量）單位成本（某產(chǎn)品行業(yè)平均先進= 【 小結 】 在市場經(jīng)濟中 ， 產(chǎn)品成本具有重要作用 。 它是反映和監(jiān)督勞動耗費的工具 ， 是補償生產(chǎn)耗費的尺度 ， 是反映企業(yè)工作質(zhì)量 、 推動企業(yè)提高經(jīng)營管理水平的杠桿和制訂產(chǎn)品價格的重要依據(jù) 。 為了正確地計算產(chǎn)品成本 ， 有效地控制各項開支 ， 必須對企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)費用進行合理的分類 。 根據(jù)成本的經(jīng)濟實質(zhì)和實際工作的經(jīng)驗 ， 進行成本管理 。 成本預算中制造費用預算 、 期間費用預算時期中最基本的預算 ， 因掌握其編制方法 。 成本預測是成本管理的重要環(huán)節(jié) ， 年度成本預測是編制企業(yè)成本計劃的準備階段 。 成本預測包括目標成本預測 、 功能成本預測分析和成本降低幅度的預測 。成本控制是成本管理的實施階段 ， 是落實成本目標 、 實現(xiàn)成本 計劃的有力保證 。 為了有效地進行成本控制 ， 企業(yè)要建立成本控制組織體系 ， 實行成本分級分口管理責任制 。 成本分析評價是成本管理的總結階段 ， 它對企業(yè)成本計劃執(zhí)行情況作出綜合評價 。 成本分析評價指標有多種 ， 要了解各項指標的特點 、 適用條件及其計算方法 。 演講完畢，謝謝觀看！