【正文】 些項(xiàng)目屬于半變動(dòng)費(fèi)用。對(duì)于固定費(fèi)用，按固定預(yù)算進(jìn)行控制，即按項(xiàng)目控制費(fèi)用的絕對(duì)數(shù)額，一般不應(yīng)超過(guò)費(fèi)用預(yù)算數(shù)。對(duì)于半變動(dòng)費(fèi)用，則按變動(dòng) (彈性)預(yù)算進(jìn)行控制，即聯(lián)系產(chǎn)量 (或工時(shí))進(jìn)行相對(duì)控制。企業(yè)應(yīng)定期考核各部門(mén)和各級(jí)單位制造費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行情況，并實(shí)行適當(dāng)?shù)奈镔Y獎(jiǎng)懲。 (三)成本差異的分析與考核 通過(guò)核算確定實(shí)際消耗直接材料、直接工資和制造費(fèi)用脫離成本標(biāo)準(zhǔn)的差異，并分析差異的程度和性質(zhì)，找出差異的原因和責(zé)任，就可以來(lái)敢措施來(lái)消除差異，考核各部門(mén)成本指標(biāo)執(zhí)行的情況。各項(xiàng)成本差異的分析和考核方法說(shuō)明如下， l、直接材料成本差異分析與考核 直接材料的實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，叫作直接材料成本差異。直接材料成本差異分為兩部分:一是材料價(jià)格脫離標(biāo)準(zhǔn)的差異，即材料價(jià)格差異。二是材料用量脫離標(biāo)準(zhǔn)的差異，即材料用量差異。 直接材料價(jià)格差異的計(jì)算公式為: 材料價(jià)格差異＝實(shí)際用量X(實(shí)際價(jià)格一標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格) 直接材料用量差異的計(jì)算公式為: 材料用量差異二(實(shí)際用量一標(biāo)準(zhǔn)用量)X標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 (例7)某產(chǎn)品直接材料的單位標(biāo)準(zhǔn)成本為，材料耗用量T公斤，材料單價(jià)1元。本月生產(chǎn)產(chǎn)品600件，使用材料3000公斤，所用材料單價(jià)11元。 材料價(jià)格差異＝實(shí)際用量X(實(shí)際價(jià)格一標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格) 二3000X(11一1)二300元 材料用量差異＝(實(shí)際用量一材料用量)X標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 =(3000一600X7)Xl=－1200元 直接材料成本差異二實(shí)際成本一標(biāo)準(zhǔn)成本 =(3000X11)一(600X7X1)=－900 直接材料成本差異＝材料價(jià)格差異十材料用量差異 =300十(一1200)=－900 從以上分析看到，由于所用材料的價(jià)格比標(biāo)準(zhǔn)高，使得直接材料成本上升300元。同時(shí)又由于生產(chǎn)實(shí)際用料比標(biāo)準(zhǔn)節(jié)省，使得直接材料成本下降1200元，直接材料成本凈下降900元，為節(jié)約差異。 根據(jù)價(jià)格差異和用量差異，可據(jù)以考核材料采購(gòu)部門(mén)和生產(chǎn)部門(mén)控制材料成本的業(yè)績(jī)，并根據(jù)業(yè)績(jī)來(lái)實(shí)行獎(jiǎng)懲。 2直接工資成本差異分析與考核 直接工資的實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，叫作工資成本差異，也由 價(jià)差和 量差兩部分構(gòu)成。工資成本的價(jià)差指由于實(shí)際小時(shí)工資率脫離標(biāo)準(zhǔn)而形成的差異，稱(chēng)工資率差異。工資成本的量差措由于實(shí)際使用的人工工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)而形成的差異，稱(chēng)工資效率差異。 工資率差異的計(jì)算公式為: 工資率差異=實(shí)際工時(shí)X(實(shí)際工資率一標(biāo)準(zhǔn)工資率) 工資效率差異的計(jì)算公式為: 效率差異=(實(shí)際工時(shí)一標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))X標(biāo)準(zhǔn)工資率 3制造費(fèi)用成本差異的分析與考核 (1)變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異的分析與考核 變動(dòng)制造費(fèi)用的成本差異，是指實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用與變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算之間的差額。這一差額可以分解為 價(jià)差與 量差兩個(gè)因素。變動(dòng)制造費(fèi)用的價(jià)差，是指變動(dòng)制造費(fèi)用小時(shí)分配率脫離標(biāo)準(zhǔn)而形成的差異，通常按實(shí)際工時(shí)來(lái)計(jì)算其金額，它反映變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)水平或者說(shuō)支付水平的高低，故稱(chēng)為變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異。變動(dòng)制造費(fèi)用的量差，是指實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)而形成的變動(dòng)制造費(fèi)用差異，通常按標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率計(jì)算其金額，它反映工作效率變化而造成的變動(dòng)制造費(fèi)用節(jié)約或超支，故稱(chēng)為變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異。 變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異的計(jì)算公式為： 變動(dòng)費(fèi)用耗費(fèi)差異=實(shí)際工時(shí)x(變動(dòng)費(fèi)用實(shí)際分配率一變動(dòng)鼓用標(biāo)準(zhǔn)分配率） 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異計(jì)算公式為， 變動(dòng)費(fèi)用效率差異二(實(shí)際工時(shí)一標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))x變動(dòng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 根據(jù)計(jì)算結(jié)果，進(jìn)一步分析形成變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異和效率差異的原因，可以確定各有關(guān)部門(mén)進(jìn)行成本控制的業(yè)績(jī)，并根據(jù)考核結(jié)果實(shí)行獎(jiǎng)懲。 (2)固定制造費(fèi)用成本差異的分析與考核 固定制造費(fèi)用成本差異是實(shí)際發(fā)生的固定制造費(fèi)用與預(yù)算之差額。實(shí)際費(fèi)用與預(yù)算之差就是耗費(fèi)差異。但是，如果現(xiàn)有生產(chǎn)能量沒(méi)有充分發(fā)揮出來(lái)，所發(fā)生的固定制造費(fèi)用也就沒(méi)有起到應(yīng)有的作用，沒(méi)有創(chuàng)造應(yīng)有的價(jià)值，相當(dāng)于給企業(yè)帶來(lái)了損失，只不過(guò)其數(shù)額沒(méi)有直接顯示出來(lái)。這種損失稱(chēng)為固定制造費(fèi)用的能量差異。能量差異可以通過(guò)分析計(jì)算出來(lái)。 固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異的計(jì)算公式為: 固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異＝固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)－固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù) 固定制造費(fèi)用能量差異的計(jì)算公式為: 固定制造費(fèi)用能量差異＝ 固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)一固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 二固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率X生產(chǎn)能量一固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率X標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)＝生產(chǎn)能量一標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)X固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 根據(jù)計(jì)算結(jié)果，分析廚定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異和造成生產(chǎn)能力發(fā)揮不足出現(xiàn)能量差異的原因，確定可控因素與不可控因素，可以評(píng)價(jià)和考核財(cái)務(wù)部門(mén)、計(jì)劃部廣]、設(shè)備管理部門(mén)、生產(chǎn)部門(mén)、采購(gòu)部門(mén)、銷(xiāo)售部門(mén)、職工教育部門(mén)等各有關(guān)部門(mén)的業(yè)績(jī)，并制定措施，從全企業(yè)的角度綜合研究加以解決，還應(yīng)根據(jù)考核結(jié)果，對(duì)各有關(guān)部門(mén)實(shí)行獎(jiǎng)懲。附11：期間費(fèi)用的控制 期間費(fèi)用的控制應(yīng)搞好預(yù)算管理，加強(qiáng)審核控制，也即建立健全各項(xiàng)費(fèi)用管理制度，按制度規(guī)定控制費(fèi)用支出。下面分別說(shuō)明各項(xiàng)期間費(fèi)用的控制方法。 (一)管理費(fèi)用的控制 管理費(fèi)用是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)從事監(jiān)督和提供服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用，與產(chǎn)品的制造成本不同，主要表現(xiàn)在下列方面:（1）管理費(fèi)用中的大部分為固定費(fèi)用，從成本責(zé)任的角度看，屬不可控制成本。(2)各項(xiàng)管理費(fèi)用大都受企業(yè)管理方針和決定的影響，職工個(gè)人對(duì)此元太多的約束力，不像直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用，可以通過(guò)所耗數(shù)量和工時(shí)的多少加以制約。由于具有這些特點(diǎn)，對(duì)管理費(fèi)用就不能跟制造成本那樣從價(jià)差和量差進(jìn)行控制，而應(yīng)采用下列的方法。 1預(yù)算控制企業(yè)應(yīng)對(duì)某一時(shí)斯可能發(fā)生的管理費(fèi)用，事先做出預(yù)算，然后按預(yù)算控制支出。制定管理費(fèi)用預(yù)算時(shí)，應(yīng)與整個(gè)企業(yè)業(yè)務(wù)和盈利計(jì)劃相配合。為便于費(fèi)用支出的控制，還需遵循以下原則:(l)各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)依權(quán)責(zé)確定歸屬，使任何一項(xiàng)費(fèi)用都有某部門(mén)或人員負(fù)責(zé)。(2)將管理費(fèi)用分為變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用兩類(lèi)，分別制定預(yù)算。管理費(fèi)用申仍有一一些項(xiàng)目會(huì)隨銷(xiāo)售收入的變動(dòng)成正比例地同時(shí)增減，如電話、電報(bào)費(fèi)等通訊費(fèi)用，文具及辦公用品等。對(duì)這些項(xiàng)目，可按銷(xiāo)貨凈敏的一定比例確定。(3)固定管理費(fèi)用編制預(yù)算時(shí)可按過(guò)去的歷史資料，考慮將來(lái)可能的變化加以調(diào)整。2審核控制 預(yù)算編制之后，控制的執(zhí)行則要依賴(lài)各項(xiàng)開(kāi)支的審批核準(zhǔn)。審批核準(zhǔn)的依據(jù)是預(yù)算額。審批核準(zhǔn)的權(quán)限，劃歸各責(zé)任部門(mén)。負(fù)責(zé)審批核準(zhǔn)的部門(mén)應(yīng)隨時(shí)注意預(yù)算限額，不能超過(guò)。如有超預(yù)算開(kāi)支的，必須事先報(bào)上級(jí)部門(mén)單獨(dú)審批核準(zhǔn)。 (二)財(cái)務(wù)費(fèi)用的控制 財(cái)務(wù)費(fèi)用是企業(yè)籌資活動(dòng)形成的?？刂曝?cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)聯(lián)系籌資的數(shù)額，分析財(cái)務(wù)費(fèi)用的發(fā)生是否合理、有效。因此，財(cái)務(wù)費(fèi)用的控制應(yīng)結(jié)合資金成本的控制來(lái)研究。 (三)銷(xiāo)售費(fèi)用的控制 銷(xiāo)售費(fèi)用和管理費(fèi)用都屬于期間成本，但銷(xiāo)售費(fèi)用具有一些與管理費(fèi)用不同的特點(diǎn)，主要表現(xiàn)為：（1）銷(xiāo)售費(fèi)用具有較多的變動(dòng)項(xiàng)目。例如，運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、委托代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)、銷(xiāo)售服務(wù)費(fèi)，等等。這些費(fèi)用項(xiàng)目隨銷(xiāo)售量的大小而變化。從成本控制的角度看，可以將其與銷(xiāo)售量結(jié)合起來(lái)，按不同銷(xiāo)售規(guī)模控制開(kāi)支的大小，使費(fèi)用控制的界限更為清晰。(2)銷(xiāo)售費(fèi)用可與銷(xiāo)售貢獻(xiàn)相配比。由于銷(xiāo)售費(fèi)用是因銷(xiāo)售產(chǎn)品 (商品)而發(fā)生的費(fèi)用，一般發(fā)生于銷(xiāo)售部門(mén)的業(yè)務(wù)范圍內(nèi)，所以較適宜將其與銷(xiāo)售收入直接掛鉤，以銷(xiāo)售貢獻(xiàn)衡量銷(xiāo)售費(fèi)用的合理性和有效性，借以激勵(lì)有關(guān)人員降低費(fèi)用，節(jié)省開(kāi)支。 對(duì)于銷(xiāo)售費(fèi)用的控制，同樣應(yīng)當(dāng)運(yùn)用預(yù)算控制和審核控制，此外還可以采用利益貢獻(xiàn)報(bào)表。 1預(yù)算控制 銷(xiāo)售費(fèi)用的預(yù)算控制原則與方法，大致與管理費(fèi)用相同，但更應(yīng)注重其中的變動(dòng)項(xiàng)目。 2．審核控制 銷(xiāo)售費(fèi)用的審核控制，與管理費(fèi)用相同，也是在費(fèi)用開(kāi)支之前，由有關(guān)負(fù)責(zé)人審查批準(zhǔn)并經(jīng)常核對(duì)總額是否突破預(yù)算。 3利益貢獻(xiàn)報(bào)表 將銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的銷(xiāo)售費(fèi)用與取得的銷(xiāo)售收入相比較，可以表達(dá)其對(duì)企業(yè)利益的貢獻(xiàn)。通過(guò)努力擴(kuò)大了銷(xiāo)售額，降低了銷(xiāo)售費(fèi)用，那么銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的貢獻(xiàn)就大。反之則小。為了鼓勵(lì)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)多做貢獻(xiàn)，還可以事先規(guī)定貢獻(xiàn)顴、銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售費(fèi)用幾項(xiàng)指標(biāo)之間的比例，作為獎(jiǎng)懲的標(biāo)準(zhǔn)。利益貢獻(xiàn)報(bào)表就是反映銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)貢獻(xiàn)大小的一種內(nèi)部報(bào)表，通過(guò)它可以反映出利益貢獻(xiàn)的有關(guān)情況。其編制方法為: 關(guān)于期間費(fèi)用差異的分析與考核，由于其差異直接按實(shí)際費(fèi)用與其預(yù)算相減求得，差異原因應(yīng)根據(jù)各項(xiàng)費(fèi)用的組成項(xiàng)目及其特點(diǎn)進(jìn)行分析，可以根據(jù)前述的期間費(fèi)用的內(nèi)容來(lái)掌握，這里不再進(jìn)一步說(shuō)明。37 / 37