【正文】 廢品是指生產(chǎn)中 發(fā)生的 、不符合規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、不能按規(guī)定用途使用和需加工修復(fù)后才能使用的產(chǎn)品。 按廢品產(chǎn)生的原因可分為： 工廢 和 料廢 ；按修復(fù)廢品技術(shù)上是否可行與經(jīng)濟(jì)上是否合算，可分為： 可修復(fù)廢品 和 不可修復(fù)廢品 。 2022/2/11 《成本會(huì)計(jì)》第三章 2022版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 85 五、廢品損失的核算 下列各項(xiàng)不視為廢品：可降價(jià)出售的次品、實(shí)行“三包”的損失、產(chǎn)品入庫后由于保管不當(dāng)造成的損失。 廢品損失包括 不可修復(fù)廢品的報(bào)廢損失 和 可修復(fù)廢品的修復(fù)成本 。合理范圍內(nèi)的廢品損失，由合格品承擔(dān)；由責(zé)任人造成的廢品損失，責(zé)任人承擔(dān)；廢品損失是質(zhì)量成本的組成部分。 2022/2/11 《成本會(huì)計(jì)》第三章 2022版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 86 五、廢品損失的核算 不可修復(fù)廢品的損失是指：生產(chǎn)成本扣除殘料收入和責(zé)任人賠償后的凈損失。 可修復(fù)廢品的損失是指：修復(fù)過程中的料工費(fèi)支出。 2022/2/11 《成本會(huì)計(jì)》第三章 2022版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 87 不單獨(dú)設(shè)置“廢品損失”賬戶 ⑴ 發(fā)生廢品時(shí)，不單獨(dú)記帳 ⑵ 回收廢品殘值時(shí)，根據(jù)回收的金額，借記“原材料”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等，貸記“基本生產(chǎn)成本”?！安豢尚迯?fù)廢品損失”留在“基本生產(chǎn)成本”賬戶，合格品數(shù)量減少，單位合格品成本上升。 （二）不可修復(fù)廢品損失的核算 2022/2/11 《成本會(huì)計(jì)》第三章 2022版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 88 轉(zhuǎn)出廢品的可回收殘值 其它應(yīng)收款 生產(chǎn)成本 現(xiàn)金或材料 殘料收入 責(zé)任人賠償 “不可修復(fù)廢品損失”留在“基本生產(chǎn)成本”賬戶，廢品凈損失由合格品承擔(dān) （二）不可修復(fù)廢品損失的核算 2022/2/11 《成本會(huì)計(jì)》第三章 2022版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 89 單獨(dú)設(shè)置“廢品損失”賬戶 “廢品損失” 按產(chǎn)品設(shè)置明細(xì)賬，成本計(jì)算單內(nèi)，增設(shè)“廢品損失”成本項(xiàng)目。 ⑴ 發(fā)生廢品時(shí)，將不可修復(fù)的廢品實(shí)際成本或定額成本從“基本生產(chǎn)”賬戶轉(zhuǎn)入“廢品損失”。 ⑵ 回收的殘料由“廢品損失”轉(zhuǎn)入原材料；由責(zé)任人賠償?shù)牟糠謴摹皬U品損失”轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”； ⑶ 廢品凈損失轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”，記入產(chǎn)品成本的“廢品損失”成本項(xiàng)目，經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后，“廢品損失”賬戶應(yīng)無余額。 （二）不可修復(fù)廢品損失的核算 2022/2/11 《成本會(huì)計(jì)》第三章 2022版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 90 （ 1）轉(zhuǎn)出廢品的生產(chǎn)成本 其它應(yīng)收款 廢品損失 生產(chǎn)成本 現(xiàn)金或材料 殘料收入 責(zé)任人賠償 （ 3）廢品凈損失由合格品承擔(dān) （ 2） （二）不可修復(fù)廢品損失的核算 2022/2/11 《成本會(huì)計(jì)》第三章 2022版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 91 例 10：某基本生產(chǎn)車間大量生產(chǎn)甲產(chǎn)品，某月完工產(chǎn)品 400件，入庫時(shí)發(fā)現(xiàn) 60件不可修復(fù)廢品。本月甲產(chǎn)品生產(chǎn)成本總計(jì)為22400元，其中材料成本 16000元，直接人工 4480元，制造費(fèi)用 1920元。全部生產(chǎn)工時(shí) 1600小時(shí)，材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，廢品殘值估價(jià)每件 20元。材料成本按產(chǎn)量比例分配，其它費(fèi)用按工時(shí)比例分配。 （二）不可修復(fù)廢品損失的核算 2022/2/11 《成本會(huì)計(jì)》第三章 2022版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 92 成本 項(xiàng)目 費(fèi)用 合計(jì) 廢品損失成本計(jì)算 合格品成本 生產(chǎn) 成本 殘值 收入 廢品凈 損失 總成本 單位 成本 直接材料 16000 2400 1200 1200 13600 40 直接人工 4480 672 － 672 3808 制造費(fèi)用 1920 288 － 288 1632 廢品損失 － － － 2160 合計(jì) 22400 3360 1200 2160 21200 轉(zhuǎn)出生產(chǎn)成本 廢品凈損失由合格品承擔(dān) 扣除殘值收入 （二）不可修復(fù)廢品損失的核算 2022/2/11 《成本會(huì)計(jì)》第三章 2022版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 93 期末存在在產(chǎn)品時(shí)， 要用在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算廢品成本。 例 11：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，期末完工產(chǎn)品 190件，在產(chǎn)品 30件，完工驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn) 10件不可修復(fù)廢品，可收回殘料 /件。在產(chǎn)品完工率 50％，材料在生產(chǎn)加工時(shí)一次投入。其它資料見表 : （二）不可修復(fù)廢品損失的核算 2022/2/11 《成本會(huì)計(jì)》第三章 2022版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 94 成本項(xiàng)目 期初在產(chǎn)品成本 本期發(fā) 生成本 合計(jì) 廢品成本 期末在產(chǎn)品成本 完工產(chǎn)品成本 總成本 單位成本 生產(chǎn)成本 殘值 凈損失 直接材料 61 819 880 40 18 22 120 720 4 動(dòng)力 25 590 615 30 30 45 540 3 直接工資 10 400 410 20 20 30 360 2 制造費(fèi)用 24 345 369 18 19 27 324 廢品成本 － － － 90 合計(jì) 120 2154 2274 108 18 90 222 2034 （二）不可修復(fù)廢品損失的核算 2022/2/11 《成本會(huì)計(jì)》第三章 2022版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 95 ⒈ 計(jì)算在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 30 50%=15 ⒉ 廢品單位成本 直接材料 880247。 （ 190+30） =4元 /件 動(dòng)力 615 247。 （ 190+15） =3元 /件 直接人工 410 247。 （ 190+15） =2元 /件 制造費(fèi)用 369 247。 （ 190+15） = /件 （二）不可修復(fù)廢品損失的核算 2022/2/11 《成本會(huì)計(jì)》第三章 2022版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 96 核算原理 ⑴ 發(fā)生廢品時(shí)，不記帳 ⑵ 修復(fù)廢品時(shí) 借：廢品損失 貸：原材料 /現(xiàn)金 /應(yīng)付工資等 ⑶ 期末，將“廢品損失”轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)” （三）可修復(fù)廢品的核算 2022/2/11 《成本會(huì)計(jì)》第三章 2022版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 97 （三）可修復(fù)廢品的核算 （ 1）修復(fù)料、工、費(fèi)支出 其它應(yīng)收款 廢品損失 生產(chǎn)成本 現(xiàn)金或材料 （ 2）扣除責(zé)任人賠償 廢品凈損失 （ 3）廢品凈損失由合格品承擔(dān) 應(yīng)付工資 制造費(fèi)用 2022/2/11 《成本會(huì)計(jì)》第三章 2022版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 98 （三）可修復(fù)廢品的核算 _舉例 例 12：某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品，某月完工產(chǎn)量1000件，入庫檢驗(yàn)時(shí)發(fā)現(xiàn)可修復(fù)廢品 100件，修復(fù)這些廢品共耗費(fèi)材料成本 1000元，工資 1500元，應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用 900元。則： 可修復(fù)廢品廢品損失成本 ＝ 1000＋ 1500＋ 900＝ 3400 單位廢品成本＝ 3400247。 1000＝ 2022/2/11 《成本會(huì)計(jì)》第三章 2022版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 99 （四）廢品對單位產(chǎn)品成本的影響 不可修復(fù)廢品損失成本對單位產(chǎn)品成本的影響 生產(chǎn)成本合計(jì) 殘值收入、賠償收入 完工產(chǎn)品總量 不可修復(fù)廢品數(shù)量 可修復(fù)廢品損失成本對單位產(chǎn)品成本的影響 生產(chǎn)成本合計(jì) 修復(fù)料、工、費(fèi)支出 完工產(chǎn)品總量 － － ＋ ＝ ＝ 2022/2/11 《成本會(huì)計(jì)》第三章 2022版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 100 六、停工損失的核算 （一）停工損失概述 停工損失是企業(yè)生成車間由于停工而發(fā)生的成本，包括工資及維修費(fèi)用等。不滿一個(gè)工作日的停工、非常災(zāi)禍引起的停工（營業(yè)外支出）、季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)停工期間的支出，由過失單位或保險(xiǎn)公司的賠款，應(yīng)從“停工損失”扣除，均不計(jì)入停工損失。不單獨(dú)核算停工損失的企業(yè)，計(jì)入生產(chǎn)成本。 2022/2/11 《成本會(huì)計(jì)》第三章 2022版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 101 （二）停工損失的核算 不單獨(dú)核算停工損失的企業(yè)，停工期間的成本視同為正常生產(chǎn)期的成本處理。 對停工損失單獨(dú)核算的，可設(shè)置“停工損失”賬戶或在”基本生產(chǎn)”賬戶下設(shè)明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行核算，停工期間發(fā)生或分?jǐn)偟母黜?xiàng)支出記入“停工損失”賬戶，然后轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)”賬戶，并按一定比例攤?cè)敫鳟a(chǎn)品成本，“停工損失”賬戶月末無余額。 六、停工損失的核算 2022/2/11 《成本會(huì)計(jì)》第三章 2022版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 102 七、期間費(fèi)用的核算 期間費(fèi)用包括營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，這些費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品成本，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 營業(yè)費(fèi)用 是企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的費(fèi)用，包括運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)、廣告費(fèi)、銷售機(jī)構(gòu)和人員的營運(yùn)費(fèi)用等。 管理費(fèi)用 是企業(yè)為管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費(fèi)用，包括工會(huì)費(fèi)、資訊費(fèi)等。 財(cái)務(wù)費(fèi)用 是企業(yè)為了籌集所需資金所發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出和匯兌損益等。 2022/2/11 《成本會(huì)計(jì)》第三章 2022版權(quán)＠中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 103 作業(yè)與進(jìn)一步的思索 習(xí)題六、習(xí)題九、習(xí)題十與習(xí)題十一。 進(jìn)一步了解成本動(dòng)因與成本分配間的關(guān)系。 查閱相關(guān)資料，區(qū)別成本分配、成本追溯與成本分?jǐn)偂? 進(jìn)一步了解成本匯集的方法和手段。 比較各種輔助成本成本分配方法的優(yōu)劣。 進(jìn)一步了解各種費(fèi)用要素的歸集方法。