【正文】 業(yè)如何與當(dāng)?shù)睾腺Y方在經(jīng)營活動 、 企業(yè)文化等各方面協(xié)調(diào) ， ? 如何在合資公司中獲得控制權(quán)或共同控制權(quán) ， ? 當(dāng)?shù)厥袌銮闆r是否會發(fā)生變化 ， ? 當(dāng)?shù)貙腺Y公司的稅收和外匯管理方面的政策是否穩(wěn)定 ， ? 合資公司的利潤是否可以匯回 ， ? 是否存在外匯風(fēng)險等 。 ? 這些經(jīng)營風(fēng)險反映到財務(wù)報表中 ， 可能會因?qū)腺Y公司是屬于子公司 、 合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的判斷問題 ， 投資核算問題 ，包括是否存在減值問題 ， 以及外幣折算等問題而導(dǎo)致財務(wù)報表的 重大錯報風(fēng)險 。 （三）被審計單位的風(fēng)險評估過程 ?管理層通常制定識別和應(yīng)對經(jīng)營風(fēng)險的策 略 ，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的風(fēng)險評估過程 。 ?此類風(fēng)險評估過程是被審計單位內(nèi)部控制的組成部分 ， 內(nèi)部控制部分中將對其作具體說明 。 二、實施風(fēng)險評估程序 ? 注冊會計師可通過 與管理層溝通 ， 以及 查閱 其經(jīng)營規(guī)劃和其他文件 ， 獲取對被審計單位目標(biāo)和戰(zhàn)略的了解 。 注冊會計師還可以考慮通過 詢問不同的管理層成員 ， 以進一步了解被審計單位目標(biāo)和戰(zhàn)略 、 政策和程序 ， 以及管理層的需求 、 期望和關(guān)注的事項 。 ? 同時 ， 注冊會計師還可利用對被 審計單位所處外部環(huán)境 、 行業(yè)狀況 以及被 審計單位性質(zhì) 的了解 ， 考慮被審計單位的戰(zhàn)略是否與目標(biāo)相適應(yīng) ， 即考慮戰(zhàn)略是否可以實現(xiàn)該目標(biāo)以及它們之間的差距或不一致之處 。 注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位的目標(biāo)和戰(zhàn)略是否與其各項內(nèi)部和外部因素相適應(yīng) 。 例如 ， ? 被審計單位的外部因素發(fā)生變化 ， 對目標(biāo)和戰(zhàn)略是否作了相應(yīng)調(diào)整； ? 目標(biāo)和戰(zhàn)略是否與企業(yè)利益相關(guān)者 ， 包括股東 、 客戶 、 債權(quán)人 、 管理層 、 員工以及政府等的需要和預(yù)期相符合； ? 是否與被審計單位的經(jīng)營和財務(wù)運作系統(tǒng)相適應(yīng) 。 如果答案是否定的 ， 可能顯示存在經(jīng)營風(fēng)險和潛在的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險 。 6/6： 被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價 ? 原因 ： ? 被審計單位 主要管理人員 經(jīng)常復(fù)核關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo) (包括財務(wù)和非財務(wù)的 )、預(yù)算及差異分析 、 分部信息和分支機構(gòu) 、 部門或其他層次的業(yè)績報告以及與競爭對手的業(yè)績比較 。 此外 ， 外部機構(gòu) 也會衡量和評價被審計單位的財務(wù)業(yè)績 ， 如分析師的報告和信用評級機構(gòu)的報告 。 ? 被審計單位內(nèi)部或外部對財務(wù)業(yè)績的衡量和評價可能對被審計單位管理層產(chǎn)生壓力 ， 調(diào)動其積極性促使其采取行動 改善財務(wù)業(yè)績或歪曲財務(wù)報表 。 ? 因此 ， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價情況 ， 考慮這種壓力是否可能導(dǎo)致管理層采取行動 ， 以至于 增加財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險 。 ? 了解的具體內(nèi)容 ? （ 一 ） 了解的主要方面 ? （ 二 ） 關(guān)注內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量的結(jié)果 ? （ 三 ） 考慮財務(wù)業(yè)績衡量指標(biāo)的可靠性 ? 實施風(fēng)險評估程序 思考 ： 為什么要了解？ （一）了解的主要方面 ? （ 1） 關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)； ? （ 2） 業(yè)績趨勢； ? （ 3） 預(yù)測 、 預(yù)算和差異分析； ? （ 4） 管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策； ? （ 5） 分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告； ? （ 6） 與競爭對手的業(yè)績比較； ? （ 7） 外部機構(gòu)提出的報告 。 （二）關(guān)注內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量的結(jié)果 ? 內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量可能顯示未預(yù)期到的結(jié)果或趨勢 。在這種情況下 ， 管理層通常會進行調(diào)查并采取糾正措施 。 與內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量相關(guān)的信息可能顯示財務(wù)報表存在錯報風(fēng)險 ， ? 例如 ， 內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量可能顯示被審計單位與同行業(yè)其他單位相比具有異常快的增長率或盈利水平 ， 此類信息如果與業(yè)績獎金或激勵性報酬等其他因素結(jié)合起來考慮 ， 可能顯示管理層在編制財務(wù)報表時存在某種傾向的錯報風(fēng)險 。 ? 因此 ， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計單位內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量 所顯示的未預(yù)期到的結(jié)果或趨勢 、 管理層的調(diào)查結(jié)果和糾正措施 ， 以及 相關(guān)信息是否顯示財務(wù)報表可能存在重大錯報 。 （三）考慮財務(wù)業(yè)績衡量指標(biāo)的可靠性 ? 如果擬利用被審計單位內(nèi)部信息系統(tǒng)生成的財務(wù)業(yè)績衡量指標(biāo) ， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)信息是否可靠 ， 以及利用這些信息是否足以實現(xiàn)審計目標(biāo) 。 ? 許多財務(wù)業(yè)績衡量中使用的信息可能由被審計單位的信息系統(tǒng)生成 。 如果被審計單位管理層在沒有合理基礎(chǔ)的情況下 ， 認為這些衡量財務(wù)業(yè)績的信息是準(zhǔn)確的 ， 則信息可能有誤 ， 而根據(jù)有誤的信息得出的結(jié)論也可能是錯誤的 。 如果注冊會計師計劃在審計中 （ 如實施分析程序 ） 利用財務(wù)業(yè)績指標(biāo) ， 應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)信息是否可靠 ， 以及在實施審計程序時利用這些信息是否足以發(fā)現(xiàn)重大錯報 。 二、了解被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價而實施的風(fēng)險評估程序 ? 注冊會計師通常通過 詢問被審計單位管理層 ， 查閱被審計單位的內(nèi)部報告和外部報告 ， 以及 實施分析程序 ，獲得對被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價的了解 。 ? 需要強調(diào)的是 ， 注冊會計師了解的目標(biāo)是 ， 考慮管理層 是否面臨實現(xiàn)某些關(guān)鍵財務(wù)業(yè)績指標(biāo)的壓力 。 這些壓力既可能源于需要達到市場分析師或股東的預(yù)期 ，也可能產(chǎn)生于達到獲得股票期權(quán)或管理層和員工獎金的目標(biāo) 。 受壓力影響的人員可能是高級管理人員 (包括董事會 )或可以 操縱財務(wù)報表的其他經(jīng)理人員 ， 如子公司或分支機構(gòu)管理層可能為達到獎金目標(biāo)操縱財務(wù)報表 。 二、了解被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價而實施的風(fēng)險評估程序 ? 在評價管理層是否存在歪曲財務(wù)報表的動機和壓力時 ， 注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮可能存在的其他情形 。 例如 ， ? 企業(yè)或企業(yè)的一個主要組成部分是否有可能被出售； ? 管理層是否希望維持或增加企業(yè)的股價或盈利走勢而熱衷于采用過度激進的會計方法； ? 基于納稅的考慮 ， 股東或管理層是否有意采取不適當(dāng)?shù)姆椒ㄊ褂钚』? ? 企業(yè)是否持續(xù)增長和接近財務(wù)資源的最大限度； ? 企業(yè)的業(yè)績是否急劇下降 ， 可能存在終止上市的風(fēng)險； ? 企業(yè)是否具備足夠的可分配利潤或現(xiàn)金流量以維持目前的利潤分配水平； ? 如果公布欠佳的財務(wù)業(yè)績 ， 對重大未決交易 （ 如企業(yè)合并或新業(yè)務(wù)合同的簽訂 ） 是否可能產(chǎn)生不利影響； ? 企業(yè)是否過度依賴銀行借款 ， 而財務(wù)業(yè)績又可能達不到借款合同對財務(wù)指標(biāo)的要求 。 ? 這些情況都顯示管理層在重大壓力下可能粉飾財務(wù)業(yè)績 ， 發(fā)生舞弊風(fēng)險 。 ?注冊會計師還可以從管理層那里了解哪些業(yè)績指標(biāo)是其他關(guān)鍵利益擁有者關(guān)注的重點，以及管理層的內(nèi)部業(yè)績衡量標(biāo)準(zhǔn)如何受這些外部因素的影響。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮管理層的業(yè)績指標(biāo)是否與關(guān)鍵利益擁有者的預(yù)期相一致，并考慮不一致的情況或管理層應(yīng)對外部壓力的結(jié)果，及其對重大錯報風(fēng)險的影響。 項目組內(nèi)部的討論 1/2 ? 注冊會計師應(yīng)當(dāng)組織項目組成員對財務(wù)報表 存在重大錯報的可能性進行討論 ， 并運用職業(yè)判斷確定討論的目標(biāo) 、 內(nèi)容 、 人員 、 時間和方式 。 ? 討論的目標(biāo) ? 項目組內(nèi)部的討論為項目組成員提供了交流信息和分享見解的機會 。 項目組通過討論可以使成員更好地了解在各自分工負責(zé)的領(lǐng)域中 ， 由于舞弊或錯誤導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的可能性 ， 并了解各自實施審計程序的結(jié)果如何影響審計的其他方面 ， 包括對確定進一步審計程序的性質(zhì) 、 時間和范圍的影響 。 ? 討論的內(nèi)容 ? 項目組應(yīng)當(dāng)討論被審計單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險 、 財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域以及發(fā)生錯報的方式 。 特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性 。 項目組內(nèi)部的討論 2/2 ? 參與討論的人員 ? 注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷確定項目組內(nèi)部參與討論的成員 。 項目組的關(guān)鍵成員 應(yīng)當(dāng)參與討論 ， 如果項目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的 專家 ， 這些專家也應(yīng)參與討論 。 項目組的討論不要求所有成員每次都參與討論 ， 參與討論人員的范圍受項目組成員的職責(zé) 、 經(jīng)驗和信息需求的影響 。 例如 ， 在跨地區(qū)審計中 ， 每個重要地區(qū)項目組的關(guān)鍵成員應(yīng)該參加討論 。 ? 討論的時間和方式 ? 項目組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計的具體情況 ， 在整個審計過程中 ，持續(xù)交換有關(guān)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報可能性的信息 。 對被審計單位及其環(huán)境了解的程度 ?對被審計單位及其環(huán)境了解的程度 ， 是指注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解 是否足以評估財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險 。 ?如果了解被審計單位及其環(huán)境獲得的信息足以識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險 ， 設(shè)計和實施進一步審計程序 ， 那么了解的程度就是恰當(dāng)?shù)?。