【正文】 行動，如購并活動、降低銷售價格、開發(fā)新技術(shù)等，從而對被審計單位的經(jīng)營活動產(chǎn)生影響？ （二）法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境 ?主要原因在于： ?（ 1） 某些法規(guī)或監(jiān)管要求可能對被審計單位經(jīng)營活動有重大影響 ， 如不遵守將導(dǎo)致停業(yè)等嚴(yán)重后果； ?（ 2） 某些法規(guī)或監(jiān)管要求 （ 如環(huán)保法規(guī)等 ）規(guī)定了被審計單位某些方面的責(zé)任和義務(wù)； ?（ 3） 某些法規(guī)或監(jiān)管要求決定了被審計單位需要遵循的行業(yè)慣例和核算要求 。? ， ， 產(chǎn)品的價格數(shù)據(jù)等 。， 鋼鐵行業(yè)的成本中 ， 能源消耗的比重相對較大 ， 。 ， ，步的敏感性很強(qiáng) 。產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化 。? 、 、 、。 例如 ，處于成熟階段 ， 供大于求的市場供求狀況 ， 使得產(chǎn)品的毛利率逐漸下降 。 將被審計單位的業(yè)務(wù)增長率和財務(wù)業(yè)績 ， 與行業(yè)的平均水平及主要競爭者進(jìn)行比較 ， 有助于尋找重大差異的原因 。 ? 。 ? 能源消耗在成本中所占的比重越大 ， 能源價格的變化對成本的影響越大 。 20世紀(jì) 90年代 ， 日本的同行生產(chǎn)出的具有先進(jìn)技術(shù)的復(fù)印機(jī) ， 大量擠占了施樂公司的產(chǎn)品市場份額 ， 直接導(dǎo)致該公司利潤下降 ，最后不得不進(jìn)行重組 。 ? 當(dāng)該行業(yè)受技術(shù)發(fā)展的影響程度較大時 ， 產(chǎn)品的生產(chǎn)技術(shù)成為了需要考慮的重要因素 。 而鋼鐵 、 房地產(chǎn) 、 煤炭 、 電力等行業(yè)則受經(jīng)濟(jì)周期波動的影響較大 。 ? 。 （一）行業(yè)狀況 ? ； ? 它受到所處的行業(yè)發(fā)展趨勢的影響非常大 。 1/6： 行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素 ? 一 、 了解的具體內(nèi)容 ? （ 一 ） 行業(yè)狀況 ? （ 二 ） 法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境 ? （ 三 ） 其他外部因素 ? 二 、 實(shí)施風(fēng)險評估程序 ? （ 一 ） 查閱以前年度的審計工作底稿 ? （ 二 ） 詢問被審計單位管理層和員工 ? （ 三 ） 查閱內(nèi)部與外部的信息資料 ? （ 四 ） 與項目組成員或熟悉被審計單位所處行業(yè)的其他人員討論 ? （ 五 ） 分析程序 了解的重點(diǎn) ? ?對被審計單位的經(jīng)營活動可能產(chǎn)生重要影響的關(guān)鍵外部因素以及 與前期相比發(fā)生的重大變化 上。 閱讀外部信息也可能有助于注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境 。 （四）其他 （從外部獲取信息的） 審計程序 ? 除了采用上述程序從被審計單位內(nèi)部獲得信息以外 ，如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為從被審計單位外部獲取的信息有助于了解被審計單位及其環(huán)境并識別重大錯報風(fēng)險 ，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計程序以獲取這些信息 。 ? —— 追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程 ? 這是注冊會計師了解被審計單位 業(yè)務(wù)流程 及其 內(nèi)部控制 時經(jīng)常使用 的審計程序 。 通過現(xiàn)場訪問和實(shí)地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備 ， 可以幫助注冊會計師了解被審計單位的性質(zhì)及其經(jīng)營活動 。 ? 例如 ， 閱讀被審計單位年度和中期財務(wù)報告 、 管理層的討論和分析資料 、 經(jīng)營計劃和戰(zhàn)略 、 對重要 經(jīng)營環(huán)節(jié)和外部因素的評價 、 被審計單位內(nèi)部管理報告以及其他特殊目 的報告 （ 如新投資項目的可行性分析報告 ） 。 ? 例如 ， 檢查被審計單位的章程 ,與其他單位簽訂的合同 、協(xié)議 ， 股東大會 、 董事會會議 、 高級管理層會 議的會議記錄或紀(jì)要 ， 各業(yè)務(wù)流程操作指引和內(nèi)部控制手冊 ， 各種會計資料 、 內(nèi)部憑證和單據(jù)等 。 ? 例如 ， 通過觀察被審計單位人員正在從事的生產(chǎn)活動和內(nèi)部控制活動 ， 可以增加注冊會計師對被審計單位人員如何進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動及實(shí)施內(nèi)部控制的了解 。 （三）觀察和檢查 1/2 ? 觀察和檢查程序可以印證對管理層和其他相關(guān)人員的詢問結(jié)果 ， 并可提供有關(guān)被審計單位及其環(huán)境的信息 ， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列觀察和檢查程序 。 但是 ， 注冊會計師通過對被審計單位性質(zhì)的了解 ， 獲知在生產(chǎn)成本中占較大比例的原材料成本在相關(guān)期間內(nèi)上升 ， 注冊會計師預(yù)期銷售成本也應(yīng)相應(yīng)上升 ， 而毛利率應(yīng)相應(yīng)下降 。 ? 舉例見下頁 ? 在實(shí)施分析程序時 ， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)預(yù)期可能存在的合理關(guān)系 ， 并與被審計單位記錄的金額 、 依據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比較；如果發(fā)現(xiàn)異?；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系 ， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在識別重大錯報風(fēng)險時考慮這些比較結(jié)果 。 ?分析程序可用作風(fēng)險評估程序和實(shí)質(zhì)性程序 ，也可用來對財務(wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核 。 詢問哪些人員，了解什么 內(nèi)審人員 針對被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行有效性而實(shí)施的工作， 管理層對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題是否采取適當(dāng)?shù)男袆樱? 治理層 財務(wù)報表編制的環(huán)境 參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工 評估被審計單位選擇和運(yùn)用某項會計政策的適當(dāng)性； 內(nèi)部法律顧問 有關(guān)訴訟、法律法規(guī)的遵循情況、 影響被審計單位的舞弊或涉嫌舞弊、產(chǎn)品保證和售后責(zé)任、與業(yè)務(wù)合作伙伴的安排（如合營企業(yè)）， 合同條款的含義 銷售人員 被審計單位的營銷策略及其變化 、 銷售趨勢或與其客戶的合同安排； 采購人員和生產(chǎn)人員 被審計單位的原材料采購和產(chǎn)品生產(chǎn)等情況 倉庫人員 原材料、產(chǎn)成品等存貨的進(jìn)出、保管和盤點(diǎn) （二）分析程序 ?分析程序 是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù) 與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系 ， 對財務(wù)信息作出評價 。 ? 其他重要變化 。 ? ， 或者目前發(fā)生的 重大會計處理問題 。 如新的競爭對手 、 主要客戶和供應(yīng)商的流失 、 新的稅收法規(guī)的實(shí)施以及經(jīng)營目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化等 。 （一） 詢問 被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員 ? 詢問被審計單位 管理層 和 內(nèi)部其他相關(guān)人員 是注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的一個重要信息來源 。 ?注冊會計師應(yīng)當(dāng)依據(jù)實(shí)施下列程序所獲取的信息 ，評估重大錯報風(fēng)險 。 ? 例如 ， 被審計單位的行業(yè)狀況 、 法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素可能影響到被審計單位的目標(biāo) 、 戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險 ， 而被審計單位的性質(zhì) 、 目標(biāo) 、 戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能影響到被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用 ， 以及內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行 。第十二章 風(fēng)險評估 第一節(jié) 風(fēng)險評估程序 第二節(jié) 了解被審計單位及其環(huán)境 第三節(jié) 了解被審計單位的內(nèi)部控制 第四節(jié) 評估重大錯報風(fēng)險 學(xué)習(xí)目標(biāo) ?掌握了解被審計單位的 六大方面 及 相關(guān)的風(fēng)險評估程序 ?了解內(nèi)控的發(fā)展歷程；明確內(nèi)部控制定義 、要素 、 描述方法 、 掌握風(fēng)險評估階段對內(nèi)控的了解及評估程序 ?掌握 重大錯報風(fēng)險的評估 了解被審單位及其環(huán)境 并（以） 評估重大錯報風(fēng)險 ?了解被審計單位及其環(huán)境的 必要性 —— why ?了解 …… 的 主要內(nèi)容 —— what ?風(fēng)險評估程序 —— how ?項目組內(nèi)部的討論 —— how ?對被審計單位及其環(huán)境 了解的程度 —— how 《 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1211號 —— 了解被審計單位及其環(huán)境 并 評估重大錯報風(fēng)險 》 了解被審計單位及其環(huán)境的必要性 130頁 ? 了解被審計單位及其環(huán)境是 必要程序 ， 特別是為注冊會計師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)： ? （ 1） 確定重要性水平 ， 并隨著審計工作的進(jìn)程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)； ? （ 2） 考慮會計政策 的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng) ， 以及財務(wù)報表的列報 （ 包括披露 ， 下同 ） 是否適當(dāng)； ? （ 3） 識別需要特別考慮的領(lǐng)域 ， 包括關(guān)聯(lián)方交易 、 管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性 ， 或交易是否具有合理的商業(yè)目的等； ? （ 4） 確定 在實(shí)施分析程序時所使用的 預(yù)期值 ； ? （ 5） 設(shè)計和實(shí)施進(jìn)一步審計程序 ， 以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平； ? （ 6） 評價 所獲取審計 證據(jù)的充分性和適當(dāng)性 。 了解被審計單位及其環(huán)境的主要內(nèi)容 （ 1） 行業(yè)狀況 、 法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素 （ 2） 被審計單位的性質(zhì)； （ 3） 被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用； （ 4） 被審計單位的目標(biāo) 、 戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險； （ 6） 被審計單位的內(nèi)部控制 （ 5） 被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價 內(nèi)部因素 — 外部環(huán)境 — 外部因素與內(nèi)部因素 ? 注意：了解和評估時 ， 需要考慮各因素之間的相互關(guān)系 ， 因為被審計單位及其環(huán)境的各個方面可能會互相影響 。 思考 ： 上述各因素之間相互獨(dú)立么？ 風(fēng)險評估程序 ?風(fēng)險評估程序 —— 為了解被