【正文】 處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣，相當(dāng)于國際準(zhǔn)則中的“功能貨幣” （ 2）確定原則： ?商品 /勞務(wù)的計價和結(jié)算貨幣 ?料、工、費的計價和結(jié)算貨幣 ?融資活動取得的貨幣及保存從經(jīng)營活動中收取款項使用的貨幣 ——記賬本位幣可選擇人民幣以外的貨幣，但報表列報貨幣必須為人民幣 ——記賬本位幣概念的建立，拓展了境外經(jīng)營的范圍，境內(nèi)采用不同于企業(yè)記賬本位幣的子公司等，視同境外經(jīng)營 101 （十二）外幣折算 ? 外幣交易的會計處理 （ 1）初始確認(rèn)：發(fā)生日即期匯率或其近似匯率 （ 2）資產(chǎn)負(fù)債表日： ?外幣貨幣性項目：資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率，差額計入當(dāng)期損益 ?歷史成本計量的外幣非貨幣性項目：發(fā)生日即期匯率，不改變記賬本位幣金額 ?公允價值計量的外幣非貨幣性項目：公允價值確定日匯率，差額同其本身公允價值變動的處理方法 102 （十二）外幣折算 ? 外幣財務(wù)報表的折算 （ 1）一般境外經(jīng)營 ?資產(chǎn)負(fù)債表 ：資產(chǎn)和負(fù)債項目采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率，所有者權(quán)益項目（未分配利潤除外）采用發(fā)生時匯率； ?利潤表 ：收入和費用項目采用交易發(fā)生日即期匯率或其近似匯率 （ 2）處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營： ?先對報表項目以物價指數(shù)或其變動進(jìn)行重述，再折算 ?不再處于惡性膨脹經(jīng)濟(jì)中時，停止重述 （ 3）外幣報表折算差額在“所有者權(quán)益”項目下單獨列示，處置境外經(jīng)營時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 103 （十三）財務(wù)報表列報 ? 財務(wù)報表的概念和構(gòu)成 ? 財務(wù)報表列報的基本要求 ? 資產(chǎn)負(fù)債表 ? 利潤表 ? 所有者權(quán)益變動表 ? 附注 104 （十三）財務(wù)報表列報 ? 財務(wù)報表的概念和構(gòu)成 （ 1）概念：反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述 ——取代了會計報表 （ 2）構(gòu)成： 4表 +附注 ?資產(chǎn)負(fù)債表 ?利潤表 ?現(xiàn)金流量表 ?所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表 +附注 注意： 所有者權(quán)益變動表成為一張主表，現(xiàn)行利潤分配表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、分部報告都只是報表附注。 105 （十三）財務(wù)報表列報 ? 財務(wù)報表列報的基本要求 ?以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，按照各項準(zhǔn)則的規(guī)定編制報表，不能以附注披露代替在財務(wù)報表中的確認(rèn)和計量 ?項目列報各期應(yīng)保持一致，除非準(zhǔn)則要求改變或經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后 ,變更列報提供更可靠相關(guān)的信息 ——一致性 ?項目單獨列報的原則：性質(zhì)或功能不同單列，性質(zhì)或功能類似但所屬類別重要 ——重要性 ?項目一般不能抵銷 ——以扣除減值后的凈額列報資產(chǎn)不屬于抵銷 ?列報當(dāng)期報表時至少應(yīng)當(dāng)列報上一可比期間的比較數(shù)據(jù) ——可比性 106 （十三）財務(wù)報表列報 ? 資產(chǎn)負(fù)債表 （ 1）按照流動和非流動分別列示，金融企業(yè)如按流動性列示能提供更可靠相關(guān)信息 ,可以按流動性順序列示 ——流動和非流動的界定標(biāo)準(zhǔn)與現(xiàn)行制度有所不同 現(xiàn)行制度： 1年或 1個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用 列報準(zhǔn)則：除現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)以外，增加： ?主要為交易目的而持有的 ?清償能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物 107 （十三）財務(wù)報表列報 ? 資產(chǎn)負(fù)債表 （ 2）負(fù)債的分類：資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債 ?預(yù)計且能自主將清償義務(wù)展期一年以上 ——非流動負(fù)債 ?不能自主展期的，即使資產(chǎn)負(fù)債表日后、報表批準(zhǔn)報出前簽訂了重新安排清償計劃的協(xié)議 ——流動負(fù)債 （ 3）負(fù)債的分類：長期借款違約 ?導(dǎo)致可隨時要求清償 ——流動負(fù)債 ?資產(chǎn)負(fù)債表日或之前，貸款人同意提供自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在其期間改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償 ——非流動負(fù)債 108 （十三）財務(wù)報表列報 ? 利潤表 ——“費用功能法 ” 而非 “ 費用性質(zhì)法 ” ，金融企業(yè)可以根據(jù)其特殊性列示利潤表項目 ? 所有者權(quán)益增減變動表 ?凈利潤 ?直接計入所有者權(quán)益的利得和損失及其總額 ?會計政策變更和差錯更正的累積影響金額 ?與所有者的資本交易 ——所有者投入資本、向所有者分配利潤 ?提取盈余公積等 ——與實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤期初和期末余額及其調(diào)整過程進(jìn)行 “ 矩形 ” 式的對應(yīng) 109 （十三）財務(wù)報表列報 所有者權(quán)益增減變動表（僅為示范目的的簡化版本） 項目 實收資本 資本公積 盈余公積 未分配 利潤 總計 一、凈利潤 加：直接計入所有者權(quán)益的利得項目 減：直接計入所有者權(quán)益的損失項目 二、本期確認(rèn)的收益和費用總額 加：會計政策變更和會計差錯更正的 累積影響 加：所有者投入資本 減：向所有者分配利潤 提取盈余公積 三、本期所有者權(quán)益變動 加：上期末所有者權(quán)益 四、期末所有者權(quán)益 110 （十三）財務(wù)報表列報 ? 附注：報表項目的明細(xì)資料及未能在報表中列示項目的進(jìn)一步說明 （ 1）附注具有一定的披露順序，應(yīng)當(dāng)與報表項目相互參照 （ 2）附注中一般應(yīng)當(dāng)披露的項目 ?財務(wù)報表的編制基礎(chǔ) ?遵循準(zhǔn)則的申明 ?重要會計政策的說明：報表項目的計量基礎(chǔ)和會計政策確定依據(jù) 示例 ： 1）投資性房地產(chǎn)與自用房地產(chǎn)的區(qū)分 2）金融資產(chǎn)是否屬于持有至到期投資 3）租賃資產(chǎn)所有權(quán)上的所有重大風(fēng)險和報酬是否已實質(zhì)性轉(zhuǎn)移 111 （十三）財務(wù)報表列報 （ 2）附注中一般應(yīng)當(dāng)披露的項目 ?重要會計估計的說明：下一個期間很可能導(dǎo)致資產(chǎn)和負(fù)債賬面價值重大調(diào)整的會計估計的確定依據(jù) 示例 ： 1）在固定資產(chǎn)可收回金額確定中，計算預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值所使用折現(xiàn)率的確定依據(jù) 2）為正在進(jìn)行中的訴訟提取準(zhǔn)備時最佳估計數(shù)的確定依據(jù) ?會計政策、估計變更和差錯更正說明 ?報表項目的進(jìn)一步說明：如終止經(jīng)營稅后利潤等 ?其他有助于理解和分析報表項目的重要事項：或有和承諾、企業(yè)合并和分立、重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和出售、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等 112 （十四）首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則 ?制定目的 ?全面采用新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系如何過渡，不在各單項準(zhǔn)則中規(guī)范銜接辦法，確保企業(yè)過渡的一致性、可比性和實務(wù)可操作性 ?與 CAS28（會計政策、會計估計變更和差錯更正）明確功能區(qū)分 ——CAS38適用于第一次全面執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的政 策變更 ——CAS28適用于執(zhí)行準(zhǔn)則體系后的政策變更 ?首次執(zhí)行日的確認(rèn)和計量 ?首份年度財務(wù)報表的列報 113 （十四）首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則 ?首次執(zhí)行日的確認(rèn)和計量 基本要求 ： ?首次執(zhí)行日 (2021年 1月 1日 ),應(yīng)當(dāng)按照新準(zhǔn)則規(guī)定對資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益進(jìn)行重新分類、確認(rèn)和計量 ,并編制期初資產(chǎn)負(fù)債表。 ?除準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法的項目外 ,其他會計政策變更均采用未來適用法；采用追溯調(diào)整法的項目，應(yīng)當(dāng)調(diào)整期初留存收益 114 （十四）首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則 ?首次執(zhí)行日的確認(rèn)和計量 (1)長期股權(quán)投資 ——屬于同一控制下企業(yè)合并取得的 ,股權(quán)投資差額全額沖銷 ,調(diào)整留存收益，沖銷后的投資賬面余額作為首次執(zhí)行日認(rèn)定成本 ——屬于非同一控制下企業(yè)合并取得的，股權(quán)投資貸方差額應(yīng)沖銷，并調(diào)整留存收益，以沖銷后的賬面余額作為首次執(zhí)行日認(rèn)定成本；如為借方差額，直接將投資賬面余額作為首次執(zhí)行日認(rèn)定成本 115 （十四）首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則 ?首次執(zhí)行日的確認(rèn)和計量 （ 2） 投資性房地產(chǎn) ：擬以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)在首次執(zhí)行日公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整留存收益 （ 3） 固定資產(chǎn) ：滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的棄置費，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)成本并相應(yīng)增加負(fù)債，補(bǔ)提的折舊調(diào)整留存收益 （ 4） 職工薪酬 ：滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的辭退福利應(yīng)增加負(fù)債，并調(diào)整留存收益。 116 （十四）首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則 ?首次執(zhí)行日的確認(rèn)和計量 （ 5） 企業(yè)年金基金 ：首次執(zhí)行日投資的公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整留存收益 （ 6） 股份支付 ：應(yīng)計入首次執(zhí)行日前等待期的成本費用調(diào)整留存收益，相應(yīng)增加權(quán)益或負(fù)債 （ 7） 或有事項 ：滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的重組義務(wù)應(yīng)增加負(fù)債，并調(diào)整留存收益。 117 （十四）首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則 ? 首次執(zhí)行日的確認(rèn)和計量 （ 8） 所得稅 ：資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)不同形成的暫時性差異的所得稅影響，調(diào)整留存收益 （ 9） 企業(yè)合并的部分項目 ： ?商譽(yù) ： ——按新準(zhǔn)則屬于同一控制下企業(yè)合并原已確認(rèn)的商譽(yù)全額沖銷，并調(diào)整留存收益 ——非同一控制下企業(yè)合并，商譽(yù)的攤余價值作為其認(rèn)定成本，不再攤銷 ——在首次執(zhí)行日，必須對商譽(yù)進(jìn)行減值測試，以計提減值后的金額確認(rèn)商譽(yù)，并調(diào)整留存收益 ?或有對價 ：很可能發(fā)生且能可靠計量的，調(diào)整留存收益 118 （十四）首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則 ? 首次執(zhí)行日的確認(rèn)和計量 （ 10） 金融資產(chǎn) ：劃分為以公允價值且其變動計入當(dāng)期損益或可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整留存收益 （ 11） 金融負(fù)債 ：劃分為以公允價值且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，其公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整留存收益 （ 12） 衍生金融工具（不包括套期工具） ：按照公允價值計量，并調(diào)整留存收益 119 （十四）首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則 ? 首次執(zhí)行日的確認(rèn)和計量 （ 13） 分拆金融工具 ：符合分拆規(guī)定的嵌入式衍生金融工具應(yīng)當(dāng)從混合工具中分拆；包含負(fù)債和權(quán)益成份的非衍生金融工具，應(yīng)當(dāng)分拆 （ 14） 套期保值 ：不符合準(zhǔn)則套期會計方法運(yùn)用條件的，終止采用原套期會計方法 （ 15） 再保險合同 ：發(fā)出再保險分出業(yè)務(wù)的，將應(yīng)向再保險接受人攤回的相應(yīng)準(zhǔn)備金確認(rèn)為資產(chǎn)，并調(diào)整各項準(zhǔn)備金的賬面價值 120 （十四）首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則 ? 首次執(zhí)行日的確認(rèn)和計量 :除上述項目以外 ,新準(zhǔn)則體系涉及的其他會計政策變更 ,均采用未來適用法 ? 首份年度財務(wù)報表的列報（ 2021年 12月 31日） ?按照新準(zhǔn)則 (如財務(wù)報表列報、現(xiàn)金流量表、合并財務(wù)報表、每股收益、分部報告等準(zhǔn)則）編制首份年度財務(wù)報表 ?至少包括一年的比較信息，比較信息也應(yīng)按新準(zhǔn)則規(guī)定列報 ?首份年度財務(wù)報表涵蓋期間內(nèi)提供中期財務(wù)報告的，應(yīng)遵循CAS32（中期財務(wù)報告）準(zhǔn)則規(guī)定。 121 五、對企業(yè)會計工作和會計人員的影響 ?會計工作更加專業(yè) ?會計工作更全面地參與到企業(yè)經(jīng)營管理中去 ?對會計專業(yè)人才的需求更強(qiáng) ?會計學(xué)校教育與職業(yè)后續(xù)教育方面的影響 ?會計人員終身學(xué)習(xí)的意義 122 五、對企業(yè)會計工作和會計人員的影響度（續(xù)） ?會計工作更加專業(yè) ?會計工作更全面地參與到企業(yè)經(jīng)營管理中去 ?對會計專業(yè)人才的需求更強(qiáng) ?會計學(xué)校教育與職業(yè)后續(xù)教育方面的影響 ?會計人員終身學(xué)習(xí)的意義 123