王素榮第三版,第6章企業(yè)所得稅核算與籌劃-資料下載頁
2025-05-09 06:16本頁面
【正文】 ? [案例 ]海華集團由南京母公司和兩家 子公司 甲和乙組成，某年總公司本部利潤 100萬，子公司甲利潤 10萬，子公司乙虧損 15萬，所得稅率 25% ? 公司本部應納所得稅： 100 25%＝ 25萬元 ? 甲子公司應納所得稅： 10 25%＝ ? 乙子公司虧損 ,當年不納稅 ,整體稅負 ? 子公司換成 分公司 ，則總體稅負為： ? （ 100＋ 10－ 15） 25%＝ ? 低于 母子 公司的整體稅負 。 ? 計稅依據(jù)的籌劃包括收入和扣除項目兩方面。 ? 收入籌劃：通過推遲計稅依據(jù)實現(xiàn)和設法壓縮計稅依據(jù)來進行籌劃，如采取分期收款銷售、推遲獲利年度、合理分攤匯兌收益； ? 通過企業(yè)的兼并、合并，使成員企業(yè)之間的利潤和虧損互相抵沖等。 ? 扣除項目籌劃空間比較大，通過增加準予扣除項目的金額。 (必須花的錢，花在允許扣除的項目上；一定不能超過稅法規(guī)定的扣除標準 ) 企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃 ? (1)固定資產(chǎn)折舊方式的稅收籌劃 ? 折舊方法的選擇：直線折舊法和加速折舊法 ? 折舊年限選擇： ? 盈利企業(yè)、處于稅收優(yōu)惠期間的企業(yè)、虧損企業(yè) ? [案例 ]中興機械公司 2021年購入一條生產(chǎn)線，原值 400 000元，殘值率 3%，折舊年限 5年，假設稅法允許企業(yè)采用直線法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計提折舊，若該企業(yè)每年稅前利潤均為 100萬元，適用所得稅稅率 25％，采用何種方式稅負最輕 ? ? 各種方法下的年折舊額 ? 五年折舊總額 388 000元 年度 方法 第一年 第二年 第三年 第四年 第五年 直線法 77600 77600 77600 77600 77600 雙倍余額遞減 160000 96000 44000 44000 44000 年數(shù)總和 129333 103467 77600 51733 25867 (2)選擇合理的籌資方式 ? 籌資渠道主要有：財政資金、金融機構貸款、企業(yè)自我積累、企業(yè)之間相互拆借、企業(yè)內部集資、發(fā)行債券或股票籌資、商業(yè)信用籌資、租賃籌資等。 ? 案例 :某股份制企業(yè)共有普通股 400萬股，每股 10元，無負債。由于產(chǎn)品市場前景看好，準備擴大經(jīng)營規(guī)模，三個籌資方案： ? 方案一 :發(fā)行股票 600萬股 (10元 /股 ),共 6 000萬元 ? 方案二 :發(fā)行股票 300萬股 ,債券 3000萬元 (利率 8％ ) ? 方案三：發(fā)行債券 6000萬元。 ? 企業(yè)所得稅稅率 25％，預期盈利 1400萬元 ? 方案一 :企業(yè)所得稅＝ 1400 25％＝ 350萬元 ? 稅后利潤＝ 1400－ 350＝ 1050（萬元） ? 每股凈利＝ 1050247。 1000＝ （元 /股） ? 方案二：利息支出＝ 3 000 8％＝ 240萬元 ? 企業(yè)所得稅＝ (1400－ 240) 25％＝ 290萬元 ? 稅后利潤＝ 1400－ 240－ 290＝ 870（萬元） ? 每股凈利＝ 870247。 700＝ （元 /股） ? 方案三：利息支出＝ 6 000 8％＝ 480萬元 ? 企業(yè)所得稅＝ (1400－ 480) 25％＝ 230萬元 ? 稅后利潤＝ 1400— 480－ 230＝ 690（萬元） ? 每股凈利＝ 690247。 400＝ 1. 725（元 /股） (3)債務重組案例 ? 某城市信用社改組為城市商業(yè)銀行時，發(fā)現(xiàn)有 A房地產(chǎn)開發(fā)商已抵押 10年的樓房，抵押時6000元 /㎡ ，抵押價值 6000萬元，現(xiàn)在房價 1萬元 /㎡ ，價值 1億元，此時貸款利息 4000萬元。 ? 以房抵債，按照稅法規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)商應繳納營業(yè)稅 5%，城建稅 7%，教育費附加 3%，繳納土地增值稅 30%～ 60%和企業(yè)所得稅 33%。 ? 銀行應繳納契稅 1億 3%，利息收入 4000萬元繳納營業(yè)稅 5%,城建稅 7%，教育費附加 3%,企業(yè)所得稅 33% 債務重組案例 ? 雙方商定進行債務重組。簽債務重組協(xié)議：銀行免息 4000萬元，企業(yè)以成本價 6000萬元抵債。因未增值，雙方都未申報納稅。 ? 第二年，稅務機關對 A房地產(chǎn)開發(fā)商進行稅務檢查，發(fā)現(xiàn)負債減少 6000萬元。 ? 房地產(chǎn)價格明顯偏低，無正當理由，按照1億元納稅。 ? 明顯屬于避稅 ? 企業(yè)所得稅優(yōu)惠很多，應當充分了解各項減免稅政策的法律規(guī)定，注意稅收 減稅和免稅 規(guī)定的界限，在組建、注冊、經(jīng)營方式上利用所得稅的優(yōu)惠政策，以降低稅負。 ? 減免稅籌劃應注意的問題是 必須履行有關程序 。對于可以享受免征、減征企業(yè)所得稅待遇的企業(yè)，應當將從事的行業(yè)、主要產(chǎn)品名稱和確定的經(jīng)營期等情況報當?shù)囟悇諜C關審核；未經(jīng)審核同意的，不得享受免征、減征企業(yè)所得稅待遇。 被動接受優(yōu)惠政策；主動接受優(yōu)惠政策； 積極創(chuàng)造條件享受優(yōu)惠政策 ? [案例 ]鋼鐵公司老總認為稅負重，在積極尋找政策。 “ 兩高一資 ” 企業(yè)，又不是福利企業(yè)。到殘聯(lián)，贊助殘疾人藝術團。 ? 要求： (1)演出時打企業(yè)名字； (2)與民政局溝通，要福利企業(yè)牌子。 ? 稅務管理要求：有殘疾人就業(yè)崗位；四殘證； 10人以上；稅務檢查時在崗。 ? — ，流轉稅先征后退；所得稅全免。 ? 現(xiàn)在，按福利人員人頭退流轉稅 /人；所得稅加扣工資 100% ? [案例 ]稅務機關對 上市公司 檢查時，發(fā)現(xiàn) A上市公司有大量退稅，增值稅退稅 — 福利企業(yè)。檢查福利企業(yè)牌子，是下屬分公司名字，不是獨立法人。補稅、滯納金、罰款共計 6個億。 ? 多年退稅一直是主管稅務機關辦理，沒有履行行政責任，不能罰。 ? 先履行決定，后訴訟。 ? 免稅、減稅，必須符合稅務機關認可的程序和形式。 ? 高新技術企業(yè) 信息產(chǎn)業(yè)部； ? 環(huán)境企業(yè) 環(huán)保局
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