【正文】 的基本情況和對(duì)內(nèi)部控制制度的初步 評(píng)價(jià)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出評(píng)估。 (七 )對(duì)專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人員工作的利用 當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要利用專家 或被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)人員的工作時(shí)，主要應(yīng)考慮其獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，并對(duì)其工作作出合理安排。與其它會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作審計(jì)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就分工、協(xié)調(diào)和配合等問題作出具體安排。 (八 )其它有關(guān)內(nèi)容，如： 、會(huì)計(jì)政策和法規(guī)的變化。 。 。 。 。 。 。 、范圍和時(shí)間安排的重要事項(xiàng)。 50. 審計(jì)標(biāo)識(shí) 標(biāo)識(shí) 含 義 B 期初余 額與上年審計(jì)后報(bào)表期末數(shù)核對(duì)相符 G 與總帳核對(duì)相符 S 與明細(xì)帳核對(duì)相符 T/B 與試算平衡表核對(duì)相符 F/S 與已審會(huì)計(jì)報(bào)表核對(duì)相符 α 與原始憑證核對(duì)相符 γ 與文件依據(jù)核對(duì)相符 C 已發(fā)詢證函 已收回詢證函 ∧ 直欄數(shù)字加計(jì)，復(fù)核無誤 橫欄數(shù)字加計(jì)，復(fù)核無誤 ▲ 重點(diǎn)符號(hào) * 備注 1 ** 備注 2 N/A 無此情況，不適用 51. 符合性測(cè)試常規(guī)程序－銷售與收款循環(huán) 抽取銷售發(fā)票，作如下檢查： (1)核對(duì)銷售發(fā)票、銷售合同、銷售訂單所載明的品名、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格是否一致； (2)檢查銷售 合同、賺銷是否經(jīng)核準(zhǔn)； (3)核對(duì)相應(yīng)的運(yùn)貨單副本，檢查銷售發(fā)票日期與運(yùn)貨日期是否一致； (4)檢查銷售發(fā)票中所列商品的單價(jià)并與商品價(jià)目表核對(duì)； (5)復(fù)核銷售發(fā)票中列示的數(shù)量、單價(jià)和金額； (6)從銷售發(fā)票追查至銷售記帳憑證或銷售記帳憑證匯總表； (7)從銷售記帳憑證或銷售記帳憑證匯總表追查至總分類帳及明細(xì)分類帳。 抽取一定時(shí)期內(nèi)的銷售發(fā)票，檢查其是否連續(xù)編號(hào)、有否缺號(hào)，作廢發(fā)票的處理是否正確。 抽取運(yùn)貨單，并與相關(guān)的銷售發(fā)票核對(duì)，檢查已發(fā)出的商品是否均已向顧客開出發(fā)票。 檢查銷售退回、 折讓、折扣的核準(zhǔn)： (1)檢查銷售退回和折讓是否附有按順序編號(hào)并經(jīng)主管人員核準(zhǔn)的貸項(xiàng)通知單； (2)檢查所退回的商品是否具有倉庫簽發(fā)的退貨驗(yàn)收?qǐng)?bào)告； (3)銷售退回與折讓的批準(zhǔn)與貸項(xiàng)通知單的簽發(fā)職責(zé)是否分離； (4)現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)，授權(quán)人與收款人的職責(zé)是否分離。 抽取收款憑證，作如下檢查： (l)是否將記錄收款與保管現(xiàn)金的職責(zé)分離； (2)收到貨款是否開具收款收據(jù)； (3)是否定期核對(duì)記帳、過帳和送存銀行的金額； (4)是否定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，其編制人是否與出納保持職責(zé)分離； (5)是否定期與顧客對(duì)帳。 52. 符合性測(cè)試常規(guī)程序－購置與付款循環(huán) 抽取購貨合同 (或其他憑證 )，對(duì)購貨合同及請(qǐng)購單的下列內(nèi)容進(jìn)行核對(duì)： (1)貨物名稱、規(guī)格、型號(hào)、請(qǐng)購量； (2)授權(quán)批準(zhǔn)、批準(zhǔn)采購量、采購限價(jià)； (3)單價(jià)、合計(jì)金額等。 審核與所抽取購貨合同有關(guān)的供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、入庫單、付款結(jié)算憑證、記帳憑證，并追查至相關(guān)的明細(xì)帳與總帳。 固定資產(chǎn)和在建工程內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試： (1)抽查新增固定資產(chǎn)和在建工程項(xiàng)目有無預(yù)算，是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)； (2)抽查已完工在建工程轉(zhuǎn)入的固定 資產(chǎn)是否辦理竣工驗(yàn)收和移交使用手續(xù)； (3)抽查固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊率是否符合規(guī)定，前后期是否一致； (4)抽查固定資產(chǎn)的毀損、報(bào)廢、清理是否經(jīng)過技術(shù)鑒定和授權(quán)批準(zhǔn)； (5)抽查固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度是否得到遵循。 付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試。 抽取付款憑據(jù)，作如下檢查： (1)檢查是否實(shí)行費(fèi)用預(yù)算控制，是否明確款項(xiàng)支付權(quán)限； (2)編制付款憑證時(shí)，是否與訂購合同、預(yù) (決 )算計(jì)劃、驗(yàn)收單和發(fā)票相核對(duì)； (3)檢查支付貨款的付款憑證和銀行存款日記帳、有關(guān)明細(xì)帳及總分類帳的記錄 是否正確； (4)核 對(duì)檢查記入有關(guān)明細(xì)帳戶的原始憑證，如訂貨單、驗(yàn)收單、購買發(fā)票的正確性、合法性及其金額是否與相關(guān)明細(xì)帳一致，有關(guān)憑證是否經(jīng)過批準(zhǔn)； (5)款項(xiàng)支付憑證是否及時(shí)入帳，貨款支出與記帳的職責(zé)是否分離。 53. 合性測(cè)試常規(guī)程序－倉儲(chǔ)與存貨循環(huán) 倉儲(chǔ)與存貨業(yè)務(wù)循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試： (1)大額的存貨采購是否簽訂購貨合同，有無審批制度； (2)存貨的入庫是否嚴(yán)格履行驗(yàn)收手續(xù)，對(duì)名稱、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量、質(zhì)量和價(jià)格等是否逐項(xiàng)核對(duì)，并及時(shí)入帳； (3)存貨的發(fā)出手續(xù)是否按規(guī)定辦理，是否及時(shí)登記倉庫帳并與會(huì) 計(jì)記錄核對(duì)； (4)存貨的采購、驗(yàn)收、保管、運(yùn)輸、付款等職責(zé)是否嚴(yán)格分離； (5)存貨的分檢、堆放、倉儲(chǔ)條件等是否良好； (6)是否建立定期盤點(diǎn)制度，發(fā)生的盤盈、盤虧、毀損、報(bào)廢是否及時(shí)按規(guī)定審批處理。 產(chǎn)品銷售成本計(jì)價(jià)方法是否符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，是否發(fā)生重大變更；如果采用計(jì)劃成本、定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本，計(jì)算產(chǎn)品銷售成本時(shí)所分配的材料成本差異和會(huì)計(jì)處理是否正確。 54. 符合性測(cè)試常規(guī)程序－生產(chǎn)循環(huán) 生產(chǎn)循環(huán)相關(guān)內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試： (1)是否建立成本核算與管理制度，成本開支范圍是否符合 有關(guān)規(guī)定； (2)成本核算制度是否適合被審計(jì)單位的生產(chǎn)特點(diǎn)，是否嚴(yán)格執(zhí)行，有無隨意更改； (3)各成本項(xiàng)目的核算、制造費(fèi)用的歸集與分配、產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)是否嚴(yán)格按規(guī)定辦理，前后期是否一致； (4)是否定期盤點(diǎn)在產(chǎn)品，并作為在產(chǎn)品成本的分配依據(jù)。 直接材料成本測(cè)試： (1)采用實(shí)際成本的，獲取成本計(jì)算單、材料成本分配匯總表、材料發(fā)出匯總表、材料明細(xì)帳中各直接材料的單位成本等資料： ①檢查成本計(jì)算單中直接材料成本與材料成本分配匯總表中相關(guān)的直接材料成本是否相符，分配的標(biāo)準(zhǔn)是否合理； ②抽取材料發(fā)出匯總表中若 干直接材料的發(fā)出總量，將其與實(shí)際單位成本相乘，并與材料成本分配匯總表中該種材料成本比較，注意領(lǐng)料單是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)、材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)復(fù)核、材料單位成本計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)、有否變更。 (2)采用定額成本的，抽查某種產(chǎn)品的生產(chǎn)通知單或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)記錄及其直接材料單位消耗定額，根據(jù)材料明細(xì)帳中各該直接材料的實(shí)際單位成本，計(jì)算直接材料總消耗和總成本，與有美成本計(jì)算單中耗用直接材料成本核對(duì)，并注意生產(chǎn)通知單是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)飛單位消耗定額和材料成本計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)、有無變更。 (3)采用標(biāo)準(zhǔn)成本的，抽取生產(chǎn)通知單或產(chǎn)量統(tǒng) 計(jì)記錄、直接材料單位標(biāo)準(zhǔn)用量、直接材料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)及發(fā)出材料匯總表： ①根據(jù)產(chǎn)量、直接材料單位標(biāo)準(zhǔn)用量及標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)成本，與成本計(jì)算單中的直接材料成本核對(duì)是否相符； ②直接材料成本差異的計(jì)算及其會(huì)計(jì)處理是否正確，前后期是否一致，有無利用材料成本差異調(diào)節(jié)材料成本。 制造費(fèi)用測(cè)試。 抽取制造費(fèi)用分配匯總表，按項(xiàng)目分列的制造費(fèi)用明細(xì)帳、與制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)的統(tǒng)計(jì)報(bào)告及其相關(guān)原始記錄： (1)在制造費(fèi)用分配匯總表中，選擇一種或若干種產(chǎn)品，核對(duì)其分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用與相應(yīng)的成本計(jì)算單的制造費(fèi)用是否相符； (2)核 對(duì)制造費(fèi)用分配匯總表中的合計(jì)數(shù)與相關(guān)的制造費(fèi)用明細(xì)帳合計(jì)數(shù)是否相符； (3)制造費(fèi)用分配匯總表選擇的分配標(biāo)準(zhǔn) (機(jī)器工時(shí)數(shù)、直接人工工資、直接人工 工時(shí)數(shù)、產(chǎn)量等等 )與相關(guān)的統(tǒng)計(jì)報(bào)告或原始記錄是否相符；并對(duì)費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的合理性作出評(píng)價(jià)； (4)如企業(yè)采用預(yù)計(jì)費(fèi)用分配率分配制造費(fèi)用，則應(yīng)針對(duì)制造費(fèi)用分配過多或過少的差額，檢查其是否作了適當(dāng)?shù)膸?wù)處理； (5)如果企業(yè)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法，則應(yīng)檢查標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的確定是否合理，計(jì)入成本計(jì)算單的數(shù)額是否正確，制造費(fèi)用差異的計(jì)算與帳務(wù)處理是否正確，在年度內(nèi)有無重大變更。 對(duì)生產(chǎn)成本在當(dāng)年完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配，檢查： (1)成本計(jì)算單中在產(chǎn)品數(shù)量與生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)告或在產(chǎn)品盤存表中的數(shù)量是否一款； (2)在產(chǎn)品約當(dāng)量計(jì)算或其他分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理。 55. 符合性測(cè)試常規(guī)程序－工薪與人事循環(huán) 工資及應(yīng)付工資相關(guān)內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試： (1)工資標(biāo)準(zhǔn)的制定及變動(dòng)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)； (2)計(jì)時(shí)、計(jì)件工資的原始記錄是否齊全； (3)選擇若干時(shí)期的工資匯總表，檢查： ①工資匯總表的計(jì)算是否正確； ②應(yīng)付工資總額與人工費(fèi)用分配匯總表中合計(jì)數(shù)是否相符； ③代扣款項(xiàng)的帳務(wù)處理是否正確。 (4)抽查工資單，從中選取不同類型員工，檢查： ①員工工資卡或人事檔案，以確定工資發(fā)放依據(jù)； ②員工工資率及實(shí)發(fā)工資額的計(jì)算是否正確； ③實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄 (或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)告 )與員工個(gè)人鐘點(diǎn)卡 (或產(chǎn)量記錄 )是否相符； ④員工加班加點(diǎn)記錄與主管人員簽證的月度加班匯總表是否相符。 直接人工成本測(cè)試： (1)對(duì)于采用計(jì)時(shí)工資制的，抽取實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄、員工工資分類表及人工費(fèi)用分配匯總表等： ①從成本計(jì)算單中選樣核對(duì)直接人工成本與人工費(fèi)用分配匯總表中相應(yīng)的實(shí)際工資費(fèi)用是否相符； ②核對(duì)實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄與人工費(fèi)用 分配匯總表中相應(yīng)的實(shí)際工時(shí)是否相符； ③抽取并核對(duì)生產(chǎn)部門若干期間的工時(shí)臺(tái)帳與實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄是否相符； ④當(dāng)沒有實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄時(shí)，根據(jù)員工工資分類表，計(jì)算復(fù)核人工費(fèi)用分配匯總表中相應(yīng)的直接人工費(fèi)用是否合理。 (2)對(duì)于采用計(jì)件工資制的，抽取產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)告、個(gè)人 (小組 )產(chǎn)量記錄和經(jīng)批準(zhǔn)的單位工資標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)件工資制度： ①核對(duì)按統(tǒng)計(jì)產(chǎn)量和單位工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的人工費(fèi)用與成本計(jì)算單中直接人工成本是否相符； ②抽取若干直接人工 (小組 )的產(chǎn)量記錄，檢查是否被匯總計(jì)入產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)告。 (3)對(duì)于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的，抽取生產(chǎn)通知 單或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)告、工時(shí)統(tǒng)計(jì)報(bào)告和經(jīng)批準(zhǔn)的單位標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)、標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)工資率、直接人工的工資匯總等資料： ①根據(jù)產(chǎn)量和單位標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)總量，再乘以標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)工資率，以檢查其是否與成本計(jì)算單中的直接人工成本相符； ②直接人工成本差異的計(jì)算與帳務(wù)處理是否正確，直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本在年度內(nèi)有無重大變更。 56. 符合性測(cè)試常規(guī)程序－融資與投資循環(huán) 融資業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試： (l)檢查融資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的遵循情況，并作出相應(yīng)記錄； (2)公司債券和股票交易是否均經(jīng)董事會(huì)授權(quán)的人員辦理，屬巨額交易的 ，是否對(duì)被授權(quán)者規(guī)定明確的限額，超過限額是否獲得董事會(huì)的批準(zhǔn)； (3)融資借款是否均簽訂借款合同，抵押擔(dān)保是否獲得授權(quán)批準(zhǔn)； (4)利息支出是否按期入帳，是否劃清資本性支出和收益性支出； (5)實(shí)收資本是否經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證并作會(huì)計(jì)處理。 投資業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試： (1)投資項(xiàng)目是否均經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，投資金額是否及時(shí)入帳； (2)是否與被投資單位簽訂投資合同、協(xié)議，是否獲得被投資單位出具的投資證明； (3)長(zhǎng)期投資的核算方法是否符合有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，相關(guān)的投資收益會(huì)計(jì)處理是否正確，手續(xù)是 否齊全； (4)有價(jià)證券的買賣是否經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，是否妥善保管并定期盤點(diǎn)核對(duì)。 57. 符合性測(cè)試常規(guī)程序－現(xiàn)金和銀行存款 由于現(xiàn)金和銀行存款分散于各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)，且其記錄錯(cuò)誤有時(shí)難以通過上述業(yè)務(wù)循環(huán)的符合性測(cè)試發(fā)現(xiàn)，因此，一般應(yīng)單獨(dú)對(duì)現(xiàn)金和銀行存款的內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)試。 檢查貨幣資金內(nèi)部控制制度是否建立并嚴(yán)格執(zhí)行： (1)款項(xiàng)的收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理； (2)是否存在與本單位經(jīng)營無關(guān)的款項(xiàng)收支情況； (3)是否存在出租、出借銀行帳戶的情況； (4)出納與會(huì)計(jì)的職責(zé)是否嚴(yán)格分離； (5)貨幣資金 和有價(jià)證券是否妥善保管，是否定期盤點(diǎn)、核對(duì)； (6)撥付所屬資金、公司撥入資金的核算內(nèi)容是否與內(nèi)部往來混淆。 抽取收款憑證： (1)核對(duì)收款憑證與存入銀行帳戶的日期和金額是否相符； (2)核對(duì)現(xiàn)金、銀行存款日記帳的收入金額是否正確； (3)核對(duì)收款憑證與銀行對(duì)帳單是否相符； (4)核對(duì)收款憑證與應(yīng)收帳款明細(xì)帳的有關(guān)記錄是否相符； (5)核對(duì)實(shí)收金額與銷售發(fā)票是否一致。 抽取付款憑證： (1)檢查付款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定； (2)核對(duì)現(xiàn)金、銀行存款日記帳的付出金額是否正確； (3)核對(duì)付款憑證與 銀行對(duì)帳單是否相符； (4)核對(duì)付款憑證與應(yīng)付帳款明細(xì)帳的記錄是否一致； (5)核對(duì)實(shí)付金額與購貨發(fā)票是否相符。 抽取一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記帳與總帳核對(duì)。 抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗(yàn)其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核。 檢查外幣資金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致。