【正文】 明細(xì) 賬 和總 賬 核對相符； ②抽查大額其他業(yè)務(wù)收支項(xiàng)目，檢查原始憑證是否齊全，有無授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)期間劃分是否恰當(dāng)，其他業(yè)務(wù)收入與 其他業(yè)務(wù)支出是否配比，有關(guān)稅金的計(jì)算是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確； ③對異常的其他業(yè)務(wù)收支項(xiàng)目，應(yīng)追查其入 賬 依據(jù)及有關(guān)法律性文件是否充分； ④驗(yàn)明其他業(yè)務(wù)利潤是否已在損益表上恰當(dāng)披露。 43. 投資收益審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) ①確定投資收益的記錄是否完整； ②確定投資收益的計(jì)算是否正確； ③確定投資收益在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 (2)審計(jì)程序 ①獲取或編制投資收益明細(xì)表，并與明細(xì) 賬 和總 賬 核對相符； ②檢查投資收益的會(huì)計(jì)憑證，并同短期投資、長期投資的審計(jì)結(jié)合起來，驗(yàn)證確定投資收益的計(jì)算依據(jù)是否充 分，投資收益的期間歸屬是否混淆，成本法和權(quán)益法的使用是否適當(dāng)； ③驗(yàn)明投資收益是否已在損益表上恰當(dāng)披露。 44. 營業(yè)外收入審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) ①確定營業(yè)外收入的記錄是否完整； ②確定營業(yè)外收入的計(jì)算是否正確； ③確定營業(yè)外收入在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 (2)審計(jì)程序 ①獲取或編制營業(yè)外收入明細(xì)表，并與明細(xì) 賬 和總 賬 核對相符； ②抽查大額營業(yè)外收入，檢查原始憑證是否齊全，有無授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否正確； ③驗(yàn)明營業(yè)外收入是否已在損益表上恰當(dāng)披露。 45. 營業(yè)外支出審計(jì)目標(biāo)和程序 (l)審計(jì)目標(biāo) ①確定營業(yè)外支出的記錄是否完整； ②確定營業(yè)外支出的計(jì)算是否正確； ③確定營業(yè)外支出在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 (2)審計(jì)程序 ①獲取或編制營業(yè)外支出明細(xì)表，并與明細(xì) 賬 和總 賬 核對相符； ②抽查大額營業(yè)外支出，檢查原始憑證是否齊全，有無授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否正確； ③驗(yàn)明營業(yè)外支出是否已在損益表上恰當(dāng)披露。 46. 以前年度損益調(diào)整審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) ①確定以前年度損益調(diào)整的記錄是否完整； ②確定以前年度損益調(diào)整的計(jì)算是否正確； ③確定以前年度損益調(diào)整在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 (2)審計(jì)程序 ①審查以前年度損益調(diào)整的內(nèi)容是否真實(shí)、合理，會(huì)計(jì)處理是否正確； ②對重大調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)逐項(xiàng)核實(shí)其原因、依據(jù)和有關(guān)資料，復(fù)核其金額的計(jì)算是否正確，并取證； ③驗(yàn)明以前年度損益調(diào)整是否已在損益表上恰當(dāng)披露。 47. 所得稅審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) ①確定企業(yè)所得稅的記錄是否完整； ②確定企業(yè)所得稅的計(jì)算是否正確； ③確定企業(yè)所得稅在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 (2)審計(jì)程序 ①核實(shí)應(yīng)交所得稅的計(jì)算依據(jù)，取得納稅鑒定，核對是否相符。 ②確定應(yīng)納稅所得額，核實(shí)本年應(yīng)交所得稅。 ③檢查企業(yè)所 得稅的會(huì)計(jì)處理方法是否正確，應(yīng)付稅款法或納稅影響會(huì)計(jì)法的采用在前后期是否保持一致。 ④根據(jù)審計(jì)結(jié)果和稅法規(guī)定，計(jì)算本年永久性差異和時(shí)問性差異，確定應(yīng)納稅所得額。對于采用納稅影響會(huì)計(jì)法的，應(yīng)檢查時(shí)問性差異是否轉(zhuǎn)作遞延稅款借項(xiàng)和貸項(xiàng)，以前年度遞延稅款應(yīng)屬本期負(fù)擔(dān)部分，是否已轉(zhuǎn)銷，計(jì)入本年所得稅。 ⑤檢查以前年度損益調(diào)整對企業(yè)所得稅的影響。 ⑥驗(yàn)明所得稅是否已在損益表上恰當(dāng)披露。 第四部分 其 它 48. 或有損失審核程序 (1)根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果以及期后事項(xiàng)、或有損失的檢查，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng) 營能力； (2)如被審計(jì)單位缺乏持續(xù)經(jīng)營能力，應(yīng)重新考慮會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的分類及計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是否須作調(diào)整。 49. 審計(jì)總體計(jì)劃 總體審計(jì)計(jì)劃至少應(yīng)當(dāng)包括以下幾個(gè)方面： (一 )被審計(jì)單位的基本情況 主要包括被審計(jì)單位所屬行業(yè)及經(jīng)營特點(diǎn)；被審計(jì)單位的歷史沿革、業(yè)務(wù)性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營情況及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及其工作組織；重大會(huì)計(jì)政策的選用及其變動(dòng)情況；以前年度審計(jì)情況等。 (二 )審計(jì)目的、審計(jì)范圍及審計(jì)策略 審計(jì)目的是對被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見。 審計(jì)范 圍一般應(yīng)限于約定的會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)告期內(nèi)的有關(guān)事項(xiàng)，凡是與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)和可能對注冊會(huì)計(jì)師作出專業(yè)判斷產(chǎn)生影響的所有方面，均屬于審計(jì)范圍。 審計(jì)策略是注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)確定的審計(jì)范圍，選擇能夠達(dá)到審計(jì)目的的而應(yīng)當(dāng)實(shí)施的、最有效的審計(jì)程序的基本思路和組織方式。例如，根據(jù)對被審計(jì)單位基本情況的了解，內(nèi)部控制制度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估，來決定是否進(jìn)行符合性測試。又如，根據(jù)重要性原則，來決定子公司和聯(lián)營公司的審計(jì)方式是采用重點(diǎn)審計(jì)還是采用一般審計(jì)口等等。 (三 )重要會(huì)計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域 通過對會(huì)計(jì)報(bào)表的分析性復(fù)核、對 被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估，注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃中應(yīng)運(yùn)用其專業(yè)判斷和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，確定被審計(jì)單位的重要會(huì)計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，實(shí)質(zhì)上是鑒別各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和各項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要性。重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域通常包括須經(jīng)管理當(dāng)局主觀判斷的會(huì)計(jì)事項(xiàng) (如存貨計(jì)價(jià)方法的變更 )、有異常波動(dòng)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目、相關(guān)內(nèi)部控制制度非常薄弱的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目、對會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映產(chǎn)生直接且重大影響的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目、會(huì)計(jì)報(bào)表截止日前后發(fā)生的大額或異常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、長期掛賬項(xiàng)目 (如逾期應(yīng)收款項(xiàng)、呆滯存貨等 )、與關(guān)聯(lián)者的業(yè)務(wù)往來等。 (四 )審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間、費(fèi)用預(yù)算 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對各種審計(jì)程序的實(shí)施時(shí)間及進(jìn)度作出規(guī)劃。特別是，注冊會(huì)計(jì)師要明確有時(shí)間限制的審計(jì)程序 (如存貨監(jiān)盤、函證等 )何時(shí)實(shí)施。同時(shí)，對審計(jì)全過程各個(gè)級(jí)別審計(jì)人員所需的工作時(shí)間應(yīng)作出合理預(yù)計(jì)，并按照有關(guān)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，確定應(yīng)予收取的審計(jì)費(fèi)用。 (五 )審計(jì)小組組成及人員分工要求 在確定審計(jì)小組成員，特別是確定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、簽字注冊會(huì)計(jì)師時(shí)，應(yīng)充分考慮其審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、勝任能力及獨(dú)立性，并根據(jù)各自特長合理分工。 (六 )重要性水平的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的行業(yè)類 別、經(jīng)營性質(zhì)、營運(yùn)狀況等具體情況，運(yùn)用其專業(yè)判斷和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，選擇凈利潤、營業(yè)收入、凈資產(chǎn)或總資產(chǎn)等作為計(jì)量基礎(chǔ)，確定重要性總體水平，并分配于各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目。重要性水平通常表示為凈利潤、營業(yè)收入、凈資產(chǎn)或總資產(chǎn)的一定百分比，并據(jù)此確定重要性的金額。 注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)根據(jù)己了解的被審計(jì)單位的基本情況和對內(nèi)部控制制度的初步評(píng)價(jià)，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出評(píng)估。 (七 )對專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人員工作的利用 當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師需要利用專家或被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)人員的工作時(shí)，主要應(yīng)考慮其獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，并對其工作作出合理安排。 與其它會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作審計(jì)時(shí)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就分工、協(xié)調(diào)和配合等問題作出具體安排。 (八 )其它有關(guān)內(nèi)容，如： 、會(huì)計(jì)政策和法規(guī)的變化。 。 。 。 。 。 。 、范圍和時(shí)間安排的重要事項(xiàng)。 50. 審計(jì)標(biāo)識(shí) 標(biāo)識(shí) 含 義 B 期初余額與上年審計(jì)后報(bào)表期末數(shù)核對相符 G 與總 賬 核對相符 S 與明細(xì) 賬 核對相符 T/B 與試算平 衡表核對相符 F/S 與已審會(huì)計(jì)報(bào)表核對相符 α 與原始憑證核對相符 γ 與文件依據(jù)核對相符 C 已發(fā)詢證函 已收回詢證函 ∧ 直欄數(shù)字加計(jì)，復(fù)核無誤 橫欄數(shù)字加計(jì)，復(fù)核無誤 ▲ 重點(diǎn)符號(hào) * 備注 1 ** 備注 2 N/A 無此情況，不適用 51. 符合性測試常規(guī)程序－銷售與收款循環(huán) 抽取銷售發(fā)票，作如下檢查： (1)核對銷售發(fā)票、銷售合同、銷售訂單所載明的品名、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格是否一致； (2)檢查銷售合同、賺銷是否經(jīng)核準(zhǔn)； (3)核對相應(yīng)的運(yùn)貨單副本，檢查銷售發(fā)票日期與運(yùn)貨日期是否一致； (4)檢查銷售發(fā)票中所列商品的單價(jià)并與商品價(jià)目表核對； (5)復(fù)核銷售發(fā)票中列示的數(shù)量、單價(jià)和金額； (6)從銷售發(fā)票追查至銷售記 賬 憑證或銷售記 賬 憑證匯總表； (7)從銷售記 賬 憑證或銷售記 賬 憑證匯總表追查至總分類 賬 及明細(xì)分類 賬 。 抽取一定時(shí)期內(nèi)的銷售發(fā)票，檢查其是否連續(xù)編號(hào)、有否缺號(hào)，作廢發(fā)票的處理是否正確。 抽取運(yùn)貨單，并與相關(guān)的銷售發(fā)票核對，檢查已發(fā)出的商品是否均已向顧客開出發(fā)票。 檢查銷售退回、折讓、折扣的核準(zhǔn)： (1)檢查銷售退回和折讓是否附有按順序編號(hào)并經(jīng)主管人員核準(zhǔn)的貸項(xiàng)通知單； (2)檢查所退回的商品是否具有倉庫簽發(fā)的退貨驗(yàn)收報(bào)告； (3)銷售退回與折讓的批準(zhǔn)與貸項(xiàng)通知單的簽發(fā)職責(zé)是否分離； (4)現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)，授權(quán)人與收款人的職責(zé)是否分離。 抽取收款憑證，作如下檢查： (l)是否將記錄收款與保管現(xiàn)金的職責(zé)分離； (2)收到貨款是否開具收款收據(jù)； (3)是否定期核對記 賬 、過 賬 和送存銀行的金額； (4)是否定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，其編制人是否與出納保持職責(zé)分離； (5)是否定期與顧客對 賬 。 52. 符合性測試常規(guī)程序－購置與付款循環(huán) 抽取購貨合同 (或其他 憑證 )，對購貨合同及請購單的下列內(nèi)容進(jìn)行核對： (1)貨物名稱、規(guī)格、型號(hào)、請購量； (2)授權(quán)批準(zhǔn)、批準(zhǔn)采購量、采購限價(jià)； (3)單價(jià)、合計(jì)金額等。 審核與所抽取購貨合同有關(guān)的供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收報(bào)告、入庫單、付款結(jié)算憑證、記 賬 憑證，并追查至相關(guān)的明細(xì) 賬 與總 賬 。 固定資產(chǎn)和在建工程內(nèi)部控制制度的符合性測試： (1)抽查新增固定資產(chǎn)和在建工程項(xiàng)目有無預(yù)算，是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)； (2)抽查已完工在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)是否辦理竣工驗(yàn)收和移交使用手續(xù)； (3)抽查固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊率是否符合規(guī)定，前后 期是否一致； (4)抽查固定資產(chǎn)的毀損、報(bào)廢、清理是否經(jīng)過技術(shù)鑒定和授權(quán)批準(zhǔn)； (5)抽查固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度是否得到遵循。 付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的符合性測試。 抽取付款憑據(jù)，作如下檢查： (1)檢查是否實(shí)行費(fèi)用預(yù)算控制，是否明確款項(xiàng)支付權(quán)限； (2)編制付款憑證時(shí)，是否與訂購合同、預(yù) (決 )算計(jì)劃、驗(yàn)收單和發(fā)票相核對； (3)檢查支付貨款的付款憑證和銀行存款日記 賬 、有關(guān)明細(xì) 賬 及總分類 賬 的記錄是否正確； (4)核對檢查記入有關(guān)明細(xì) 賬 戶的原始憑證，如訂貨單、驗(yàn)收單、購買發(fā)票的正確性、合法性及其金額是否與相 關(guān)明細(xì) 賬 一致，有關(guān)憑證是否經(jīng)過批準(zhǔn)； (5)款項(xiàng)支付憑證是否及時(shí)入 賬 ，貨款支出與記 賬 的職責(zé)是否分離。 53. 合性測試常規(guī)程序－倉儲(chǔ)與存貨循環(huán) 倉儲(chǔ)與存貨業(yè)務(wù)循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制制度的符合性測試： (1)大額的存貨采購是否簽訂購貨合同，有無審批制度； (2)存貨的入庫是否嚴(yán)格履行驗(yàn)收手續(xù)，對名稱、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量、質(zhì)量和價(jià)格等是否逐項(xiàng)核對，并及時(shí)入 賬 ； (3)存貨的發(fā)出手續(xù)是否按規(guī)定辦理，是否及時(shí)登記倉庫 賬 并與會(huì)計(jì)記錄核對； (4)存貨的采購、驗(yàn)收、保管、運(yùn)輸、付款等職責(zé)是否嚴(yán)格分離； (5)存貨的分檢 、堆放、倉儲(chǔ)條件等是否良好； (6)是否建立定期盤點(diǎn)制度，發(fā)生的盤盈、盤虧、毀損、報(bào)廢是否及時(shí)按規(guī)定審批處理。 產(chǎn)品銷售成本計(jì)價(jià)方法是否符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，是否發(fā)生重大變更；如果采用計(jì)劃成本、定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本，計(jì)算產(chǎn)品銷售成本時(shí)所分配的材料成本差異和會(huì)計(jì)處理是否正確。 54. 符合性測試常規(guī)程序－生產(chǎn)循環(huán) 生產(chǎn)循環(huán)相關(guān)內(nèi)部控制制度的符合性測試： (1)是否建立成本核算與管理制度，成本開支范圍是否符合有關(guān)規(guī)定； (2)成本核算制度是否適合被審計(jì)單位的生產(chǎn)特點(diǎn)，是否嚴(yán)格執(zhí)行，有無隨意更改； (3)各成本項(xiàng)目的核算、制造費(fèi)用的歸集與分配、產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)是否嚴(yán)格按規(guī)定辦理，前后期是否一致； (4)是否定期盤點(diǎn)在產(chǎn)品，并作為在產(chǎn)品成本的分配依據(jù)。 直接材料成本測試： (1)采用實(shí)際成本的，獲取成本計(jì)算單、材料成本分配匯總表、材料發(fā)出匯總表、材料明細(xì)賬 中各直接材料的單位成本等資料： ①檢查成本計(jì)算單中直接材料成本與材料成本分配匯總表中相關(guān)的直接材料成本是否相符，分配的標(biāo)準(zhǔn)是否合理； ②抽取材料發(fā)出匯總表中若干直接材料的發(fā)出總量，將其與實(shí)際單位成本相乘，并與材料成本分配匯總表中該種材料成本比較，注意 領(lǐng)料單是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)、材料發(fā)出匯總表是否經(jīng) 復(fù)核、材料單位成本計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)、有否變更。 ⑵ 采用定額成本法 ， 抽查某種產(chǎn)品的生產(chǎn)通知單若產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)記錄及其直接材料單位消耗定額，根據(jù)材料明細(xì)賬中各該項(xiàng)直接材料的實(shí)際單位成本，計(jì)算直接材料總消耗量和總成本，與有關(guān)成本計(jì)算單中耗用直接材料成本核對，看其是否相等。并注意兩個(gè)問題： 第一、生產(chǎn)通知單是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，防止虛假業(yè)務(wù)產(chǎn)量增加材料耗用； 第二、單位消耗定額和材料成本計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)，有無變更、人為改變方法而影響成本。 (3)采用標(biāo)準(zhǔn)成本的，抽取生產(chǎn)通知單或產(chǎn)量 統(tǒng)計(jì)記錄、直接材料單位標(biāo)準(zhǔn)用量、直接材料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)及發(fā)出材料匯總表： ①根據(jù)產(chǎn)量、直接材料單位標(biāo)準(zhǔn)用量及標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)成本，與成本計(jì)算單中的直接材料成本核對是否相