【正文】 關(guān)原始憑證。 ⑤檢查應(yīng)收 賬 款中有無債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡的，以及破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回的，或者債務(wù)人長期未履行償債義務(wù)的。檢查壞 賬 損失的會計(jì)處理是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。 ⑥抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)，如有，應(yīng)作出記錄或作適 當(dāng)調(diào)整。 ⑦對于用非記 賬 本位幣結(jié)算的應(yīng)收 賬 款，檢查其采用的匯率及折算方法是否正確。 ⑧分析明細(xì) 賬 余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要時(shí)作重分類調(diào)整。 ⑨驗(yàn)明應(yīng)收 賬 款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。 5. 壞 賬 準(zhǔn)備審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) ①確定計(jì)提壞 賬 準(zhǔn)備比率是否恰當(dāng)，壞 賬 準(zhǔn)備是否充分； ②確定壞 賬 準(zhǔn)備增減變動的記錄是否完整； ③確定壞 賬 準(zhǔn)備年末余額是否正確； ④確定壞 賬 準(zhǔn)備在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 (2)審計(jì)程序 ①核對壞 賬 準(zhǔn)備明細(xì) 賬 與總 賬 的余額是否相符； ②按計(jì)提壞 賬 準(zhǔn)備的范圍、標(biāo)準(zhǔn)測 算已提壞 賬 準(zhǔn)備是否充分，若有大額差異應(yīng)進(jìn)行調(diào)整； ③檢查年度內(nèi)壞 賬 損失的原因是否清楚，有無授權(quán)批準(zhǔn)，有無已作壞 賬 損失處理后又收回的賬 款； ④檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后仍未收回的長期掛 賬 應(yīng)收 賬 款； ⑤檢查向債務(wù)人詢證回函的例外事項(xiàng)及存有爭執(zhí)的余額； ⑥檢查壞 賬 準(zhǔn)備的貸方記錄是否與列作壞 賬 損失的 賬 項(xiàng)一致； ⑦復(fù)核計(jì)算壞 賬 準(zhǔn)備余額占應(yīng)收 賬 款余額的比率，并和以前年度的相關(guān)比率核對，檢查分析其重大差異， ⑧驗(yàn)明壞 賬 準(zhǔn)備是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。 6. 預(yù)付 賬 款審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) ①確定預(yù)付 賬 款是否存在； ②確 定預(yù)付 賬 款是否歸被審計(jì)單位所有； ③確定預(yù)付 賬 款增減變動的記錄是否完整； ④確定預(yù)付 賬 款是否可收回，壞 賬 準(zhǔn)備的計(jì)提是否恰當(dāng)； ⑤確定預(yù)付 賬 款年末余額是否正確； ⑥確定預(yù)付 賬 款在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 (2)審計(jì)程序 ①核對預(yù)付 賬 款明細(xì) 賬 與總 賬 的余額是否相符。 ②獲取或編制預(yù)付 賬 款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)額是否正確，同時(shí)請客戶協(xié)助，在預(yù)付 賬 款明細(xì)表上標(biāo)出截止審計(jì)日已收到貨物并沖銷預(yù)付 賬 款的項(xiàng)目。 ③選擇預(yù)付 賬 款重要項(xiàng)目，函證年末余額的正確性，并根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表；回函金額不符的，要查明原因作出記錄 或適當(dāng)調(diào)整；未回函的，可再次復(fù)詢，如不復(fù)詢可采用替代方法進(jìn)行檢查，根據(jù)替代檢查結(jié)果判斷其債權(quán)的真實(shí)性或出現(xiàn)壞 賬 的可能性。 ④對未發(fā)詢證函的預(yù)付 賬 款，應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證。 ⑤抽查入庫記錄，查核有無重復(fù)付款或?qū)⑼还P已付清的 賬 款在預(yù)付 賬 款和應(yīng)付 賬 款這兩個(gè)科目同時(shí)掛 賬 的情況。 ⑥分析明細(xì) 賬 余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要時(shí)作重分類調(diào)整。 ⑦驗(yàn)明預(yù)付 賬 款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。 7. 其他應(yīng)收款審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) ①確定其他應(yīng)收款是否存在； ②確定其他應(yīng)收款是否歸被審計(jì)單位所有； ③ 確定其他應(yīng)收款增減變動的記錄是否完整； ④確定其他應(yīng)收款是否可收回； ⑤確定其他應(yīng)收款年末余額是否正確； ⑥確定其他應(yīng)收款在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 (2)審計(jì)程序 ①核對其他應(yīng)收款明細(xì) 賬 與總 賬 的余額是否相符； ②編制或獲取其他應(yīng)收款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否準(zhǔn)確，是否與總 賬 、明細(xì) 賬 核對相符，并 標(biāo)明截止審計(jì)日已收回或轉(zhuǎn)銷的項(xiàng)目； ③選擇金額較大和異常的項(xiàng)目，檢查原始憑證或簽發(fā)詢證函； ④對發(fā)出詢證函未能收回的，采用替代程序，如查核下一年度明細(xì) 賬 ，或追蹤至其他應(yīng)收款發(fā)生時(shí)的付款憑證； ⑤對于長期未能收回的項(xiàng)目， 應(yīng)查明原因，確定是否可能發(fā)生壞 賬 損失； ⑥審查轉(zhuǎn)作壞 賬 損失的項(xiàng)目，是否符合規(guī)定并辦妥審批手續(xù)； ⑦分析明細(xì) 賬 余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要時(shí)作重分類調(diào)整； ⑧驗(yàn)明其他應(yīng)收款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。 8. 待攤費(fèi)用審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) ①確定待攤費(fèi)用會計(jì)政策是否恰當(dāng)； ②確定待攤費(fèi)用入 賬 和轉(zhuǎn)銷的記錄是否完整； ③確定待攤費(fèi)用年末余額是否正確； ④確定待攤費(fèi)用在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 (2)審計(jì)程序 ①獲取或編制待攤費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)的正確性，并與明細(xì) 賬 、總 賬賬 戶年末余額 核對一致； ②抽查大額待攤費(fèi)用發(fā)生的原始憑證及相關(guān)文件、資料，以查核其發(fā)生額是否正確； ③抽查大額待攤費(fèi)用受益期的有關(guān)文件、資料，確認(rèn)待攤費(fèi)用受益期及其攤銷額是否正確； ④檢查有無不屬于待攤費(fèi)用性質(zhì)的會計(jì)事項(xiàng)，有無長期未結(jié)清的待攤費(fèi)用，如有，應(yīng)查明原因并作出記錄，必要時(shí)作適當(dāng)調(diào)整； ⑤驗(yàn)明待攤費(fèi)用是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。 9. 存貨審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) ①確定存貨是否存在； ②確定存貨是否歸被審計(jì)單位所有； ③確定存貨增減變動的記錄是否完整； ④確定存貨的品質(zhì)狀況，存貨跌價(jià)的計(jì)提是否合理； ⑤確定存貨的計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)； ⑥確定存貨年末余額是否正確； ⑦確定存貨在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 (2)審計(jì)程序 ①核對各存貨項(xiàng)目明細(xì) 賬 與總 賬 的余額是否相符。 ②檢查資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的實(shí)際存在： 參與被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)的事前規(guī)劃，或向委托人索取存貨盤點(diǎn)計(jì)劃； 審計(jì)人員親臨現(xiàn)場觀察存貨盤點(diǎn)，監(jiān)督盤點(diǎn)計(jì)劃的執(zhí)行，并作適當(dāng)抽點(diǎn)； 盤點(diǎn)結(jié)束后索取盤點(diǎn)明細(xì)表、匯總表副本進(jìn)行復(fù)核，并選擇數(shù)額較大、收發(fā)頻繁的存貨項(xiàng)目與永續(xù)盤存記錄進(jìn)行核對。 ③如未參與年末盤點(diǎn)，應(yīng)在審計(jì)外勤工作時(shí)對存貨進(jìn)行抽盤： 獲取并檢查被審計(jì)單位 期末存貨盤點(diǎn)計(jì)劃及存貨盤點(diǎn)明細(xì)表、匯總表，評價(jià)委托人盤點(diǎn)的可信程度； 根據(jù)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)的可信程度，選擇重點(diǎn)的存貨項(xiàng)目進(jìn)行抽查盤點(diǎn)或全額盤點(diǎn)，并倒推計(jì)算出資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨數(shù)量。 ④在監(jiān)盤或抽盤被審計(jì)單位存貨時(shí)，要檢查有無代他人保存和來料加工的存貨，有無未作 賬務(wù)處理而置于 (或寄存 )他處的存貨，這些存貨是否正確列示于存貨盤點(diǎn)表中。 ⑤在監(jiān)盤或抽盤被審計(jì)單位存貨時(shí)，要注意觀察存貨的品質(zhì)狀況，要征詢技術(shù)人員、財(cái)務(wù)人員、倉庫管理人員的意見，以了解和確定存貨中屬于殘次、毀損、滯銷積壓的存貨及其對當(dāng)年損益的影響。 ⑥獲取存貨盤點(diǎn)盈虧調(diào)整和損失處理記錄，檢查重大存貨盤虧和損失的原因有無充分合理的解釋，重大存貨盤虧和損失的會計(jì)處理是否已經(jīng)授權(quán)審批，是否正確及時(shí)地入 賬 。 ⑦檢查被審計(jì)單位存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備計(jì)提和結(jié)轉(zhuǎn)的依據(jù)、方法和會計(jì)處理是否正確，是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，前后期是否一致。 ⑧查閱資產(chǎn)負(fù)債表目前后若干天的存貨增減變動的有關(guān) 賬 簿記錄和原始憑證，檢查有無存貨跨期現(xiàn)象。如有，應(yīng)作出記錄，必要時(shí)作適當(dāng)調(diào)整。 ⑨根據(jù)被審計(jì)單位存貨計(jì)價(jià)方法，抽查年末結(jié)存量比較大的存貨的計(jì)價(jià)是否正確，若存貨以計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，還應(yīng)檢查“材料成本差異 賬 戶 發(fā)生額、轉(zhuǎn)銷額是否正確，年末余額是否恰當(dāng)。 ⑩抽查材料采購 賬 戶，對大額的采購業(yè)務(wù)，追查自訂貨至到貨驗(yàn)收、入庫全過程的合同、憑證、 賬 簿記錄，以確定其是否完整、正確，抽查有無購貨折讓、購貨退回、損壞賠償、掉換 等事項(xiàng)，抽查若干在途材料項(xiàng)目，追查至相關(guān)購貨合同及購貨發(fā)票，并復(fù)核采購成本的正確性。 不設(shè)“材料采購 科目的，上述檢查方法適用于對在途材料和原材料，包裝物購進(jìn)的檢查。 ⑩抽查存貨發(fā)出的原始憑證是否齊全、內(nèi)容是否完整，計(jì)價(jià)是否正確。 ⑩抽查委托加工材料發(fā)出收回的合同、憑證，核對其計(jì)費(fèi)、計(jì)價(jià)是否正確，會計(jì)處理是 否及時(shí)、正確；有無長期未收回的委托加工材料，必要時(shí)對委托加工材料的實(shí)際存在進(jìn)行函證。 ⑩抽查大額分期收款發(fā)出商品的原始憑證及相關(guān)協(xié)議、合同，確定其是否按約定時(shí)間收回貨款，如有逾期或其他異常事項(xiàng)，由被審計(jì)單位作出合理解釋，必要時(shí)進(jìn)行函證。 ⑩低值易耗品與固定資產(chǎn)的劃分是否合理，其攤銷方法及攤銷金額的確定是否正確。 ⑩對業(yè)已進(jìn) 賬 并納入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的受托代銷商品，可參照存貨的檢查方法進(jìn)行檢查；對未進(jìn) 賬 、資產(chǎn)負(fù)債表外的受托代銷商品的檢查，可依據(jù)“受托代銷商品備查簿，進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，與“備查簿 及相關(guān)記錄核對一致。如 有差異，查明原因作出記錄。 ⑩抽查產(chǎn)成品交庫單，核對其品種、數(shù)量和實(shí)際成本與生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)是否相符。 ⑩抽查產(chǎn)成品的發(fā)出憑證，核對其品種、數(shù)量和實(shí)際成本與產(chǎn)品銷售成本是否相符。 ⑩了解存貨的保險(xiǎn)情況和存貨防護(hù)措施的完善程度，并作出相應(yīng)記錄。 ⑩驗(yàn)明存貨是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。 10. 待處理流動資產(chǎn)凈損失審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) ①確定待處理流動資產(chǎn)損溢的發(fā)生是否真實(shí)、轉(zhuǎn)銷是否合理； ②確定待處理流動資產(chǎn)損溢發(fā)生和轉(zhuǎn)銷的記錄是否完整； ③確定待處理流動資產(chǎn)損溢的年末余額是否正確； ④確定待處理 流動資產(chǎn)損溢在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 (2)審計(jì)程序 ①獲取流動資產(chǎn)盤虧、毀損、盤盈明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否準(zhǔn)確，并與明細(xì) 賬 、總 賬 余額核對相符； ②查明損溢原因，審查轉(zhuǎn)銷時(shí)的審批手續(xù)是否完備； ③檢查有無應(yīng)予 以 處理而未處理、長期掛 賬 的待處理流動資產(chǎn)損溢，如有應(yīng)作記錄，必要時(shí)作適當(dāng)調(diào)整； ④檢查其有關(guān)會計(jì)處理是否符合有關(guān)規(guī)定； ⑤驗(yàn)明待處理流動資產(chǎn)凈損失是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。 11. 長期投資審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) ①確定長期投資是否存在； ②確定長期投資是否歸被審計(jì)單位所有； ③確定長期投資 的增減變動及其收益 (或損失 )的記錄是否完整； ④確定長期投資的計(jì)價(jià)方法 (成本法或權(quán)益法 )是否正確； ⑤確定長期投資的年末余額是否正確； ⑥確定長期投資在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 (2)審計(jì)程序 ①獲取或編制長期投資明細(xì)表 (按股票投資、債券投資、其他投資分別列示 )，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì) 賬 和總 賬 的余額核對相符。 ②檢查長期投資入 賬 基礎(chǔ)是否符合投資合同、協(xié)議的規(guī)定，會計(jì)處理是否正確，重大投資項(xiàng)目，應(yīng)查閱董事會有關(guān)決議，并取證。 ③檢查投資收益、應(yīng)收股利和應(yīng)計(jì)利息是否按規(guī)定恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行了核算。 ④檢查年度內(nèi) 長期投資增減變動的原始憑證，并追索其變動的原因及授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)。 ⑤檢查長期投資的核算是否按規(guī)定采用權(quán)益法或成本法，對于采用權(quán)益法的，應(yīng)獲取被投資單位業(yè)經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)的年度會計(jì)報(bào)表。如果未經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)，則應(yīng)考慮對被投資單位的會計(jì)報(bào)表實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)或?qū)忛喅绦颉? ⑥檢查長期投資與短期投資在分類上相互劃轉(zhuǎn)的會計(jì)處理是否正確。 ⑦了解股票、債券在資產(chǎn)負(fù)債表日的市值，并作出詳細(xì)記錄，當(dāng)市值與成本存在著顯著差異時(shí)，應(yīng)提請被審計(jì)單位作恰當(dāng)披露。 ⑧檢查對外長期投資是否超過被審計(jì)單位凈資產(chǎn)的 50%，若超過，應(yīng)提請被審計(jì) 單位進(jìn)行恰當(dāng)披露。 ⑨驗(yàn)明長期投資是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。 12. 固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) ①確定固定資產(chǎn)是否存在； ②確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有； ③確定固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊增減變動的記錄是否完整； ④確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊政策是否恰當(dāng)； ⑤確定固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊的年末余額是否正確； ⑥確定固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 (2)審計(jì)程序 ①獲取或編制固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊分類匯總表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì) 賬 和總 賬的余額核對相符； ②檢查本年度 增加固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確，憑證手續(xù)是否齊備，對已經(jīng)交付使用但尚未辦理竣工結(jié)算等手續(xù)的固定資產(chǎn)，檢查其是否已暫估入 賬 ，并按規(guī)定計(jì)提折舊，檢查資本性支出與收益性支出的劃分是否恰當(dāng)； ③實(shí)地抽查部分新增固定資產(chǎn)，確定其是否實(shí)際存在； ④抽查有關(guān)所有權(quán)證明文件，確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有； ⑤檢查本年度減少的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，是否正確及時(shí)入 賬 ； ⑥復(fù)核固定資產(chǎn)保險(xiǎn)范圍、數(shù)額是否足夠； ⑦獲取租入 (含融資租入 )、租出固定資產(chǎn)相關(guān)的證明文件，并檢查其會計(jì)處理是否正確； ⑧調(diào)查年度內(nèi)未使用、不需用固定資產(chǎn)的 狀況，及未使用、不需用的起止時(shí)間，并作出記錄； ⑨了解并確認(rèn)固定資產(chǎn)折舊政策，計(jì)算復(fù)核本年度折舊的計(jì)提是否正確； ⑩檢查涉及固定資產(chǎn)購置約定的資本性支出； ⑩驗(yàn)明固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。 13. 固定資產(chǎn)清理審計(jì)目標(biāo)和程序 (l)審計(jì)目標(biāo) ①確定固定資產(chǎn)清理的記錄是否完整，反映的內(nèi)容是否正確； ②確定固定資產(chǎn)清理的期末余額是否正確；陸 ③確定固定資產(chǎn)清理在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 (2)審計(jì)程序 ①核對固定資產(chǎn)清理明細(xì) 賬 與總 賬 的余額是否相符； ②檢查固定資產(chǎn)清理的發(fā)生是否有正當(dāng) 理由，是否經(jīng)技術(shù)部門鑒定，會計(jì)處理是否正確； ③檢查固定資產(chǎn)清理的轉(zhuǎn)銷是否查明原因并經(jīng)適當(dāng)授權(quán)批準(zhǔn)，會計(jì)處理是否正確； ④檢查固定資產(chǎn)清理是否長期掛 賬 ，如有，應(yīng)作出記錄，必要時(shí)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整； ⑤驗(yàn)明固定資產(chǎn)清理是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。 14. 在建工程審計(jì)目標(biāo)和程序 (l)審計(jì)目標(biāo) ①確定在建工程是否存在； ②確定在建工程是否歸被審計(jì)單位所有； ③確定在建