【正文】 期借款審計(jì)目標(biāo)和程序 ..................................... 22 30. 應(yīng)付債券審計(jì)目標(biāo)和程序 ..................................... 23 31. 長(zhǎng)期應(yīng)付款審計(jì)目標(biāo)和程序 ................................... 23 32. 實(shí)收資本審計(jì)目標(biāo)和程序 ..................................... 24 33. 資本公積審計(jì)目標(biāo)和程序 ..................................... 25 34. 盈余公積審計(jì)目標(biāo)和程序 ..................................... 25 35. 未分配利潤(rùn)審計(jì)目標(biāo)和程序 ................................... 26 第三部分 損益類 ............................. 26 36. 產(chǎn)品銷售收入審計(jì)目標(biāo)和程序 ................................. 26 37. 產(chǎn)品銷售成本審計(jì)目標(biāo)和程序 ................................. 27 38. 產(chǎn)品銷售費(fèi)用審計(jì)目標(biāo)和程序 ................................. 29 39. 管理費(fèi)用審計(jì)目標(biāo)和程序 ..................................... 29 40. 財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì)目標(biāo)和程序 ..................................... 30 41. 產(chǎn)品銷售稅金及附加審計(jì)目標(biāo)和程序 ............................ 30 42. 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)審計(jì)目標(biāo)和程序 ................................. 31 43. 投資收益審計(jì)目標(biāo)和程序 ..................................... 31 44. 營(yíng)業(yè)外收入審計(jì)目標(biāo)和程序 ................................... 32 45. 營(yíng)業(yè)外支出審計(jì)目標(biāo)和程序 ................................... 32 46. 以前年度損益調(diào)整審計(jì)目標(biāo)和程序 .............................. 33 47. 所得稅審計(jì)目標(biāo)和程序 ...................................... 33 第四部分 其 它 .............................. 34 48. 或有損失審核程序 .......................................... 34 49. 審計(jì)總體計(jì)劃 ............................................. 34 50. 審計(jì)標(biāo)識(shí) ................................................. 36 51. 符合性測(cè)試常規(guī)程序－銷售與收款循環(huán) .......................... 37 52. 符合性測(cè)試常規(guī)程序－購(gòu)置與付款循環(huán) .......................... 38 53. 合性測(cè)試常規(guī)程序－倉(cāng)儲(chǔ)與存貨循環(huán) ............................ 38 54. 符合性測(cè)試常規(guī)程序－生產(chǎn) 循環(huán) ............................... 39 55. 符合性測(cè)試常規(guī)程序－工薪與人事循環(huán) .......................... 41 56. 符合性測(cè)試常規(guī)程序－融資與投資循環(huán) .......................... 42 第一部分 資產(chǎn)類 1. 貨幣資金審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) ①確定貨幣資金 是否存在； ②確定貨幣資金的收支記錄是否完整； ③確定庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金的余額是否正確； ④確定貨幣資金在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 (2)審計(jì)程序 ①核對(duì)短期投資明細(xì) 賬 與總 賬 余額是否相符； ②會(huì)同被審計(jì)單位主管會(huì)計(jì)人員盤點(diǎn)庫(kù)存有價(jià)證券，編制“庫(kù)存有價(jià)證券盤點(diǎn)表”。 ⑥核對(duì)已貼現(xiàn)的 應(yīng)收票據(jù)，其貼現(xiàn)額與利息額的計(jì)算是否準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)處理方法是否恰當(dāng)。檢查壞 賬 損失的會(huì)計(jì)處理是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。 (2)審計(jì)程序 ①核對(duì)預(yù)付 賬 款明細(xì) 賬 與總 賬 的余額是否相符。 (2)審計(jì)程序 ①核對(duì)其他應(yīng)收款明細(xì) 賬 與總 賬 的余額是否相符； ②編制或獲取其他應(yīng)收款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否準(zhǔn)確，是否與總 賬 、明細(xì) 賬 核對(duì)相符，并 標(biāo)明截止審計(jì)日已收回或轉(zhuǎn)銷的項(xiàng)目； ③選擇金額較大和異常的項(xiàng)目，檢查原始憑證或簽發(fā)詢證函； ④對(duì)發(fā)出詢證函未能收回的，采用替代程序，如查核下一年度明細(xì) 賬 ，或追蹤至其他應(yīng)收款發(fā)生時(shí)的付款憑證； ⑤對(duì)于長(zhǎng)期未能收回的項(xiàng)目， 應(yīng)查明原因，確定是否可能發(fā)生壞 賬 損失； ⑥審查轉(zhuǎn)作壞 賬 損失的項(xiàng)目，是否符合規(guī)定并辦妥審批手續(xù)； ⑦分析明細(xì) 賬 余額，對(duì)于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要時(shí)作重分類調(diào)整； ⑧驗(yàn)明其他應(yīng)收款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。 ⑤在監(jiān)盤或抽盤被審計(jì)單位存貨時(shí)，要注意觀察存貨的品質(zhì)狀況，要征詢技術(shù)人員、財(cái)務(wù)人員、倉(cāng)庫(kù)管理人員的意見，以了解和確定存貨中屬于殘次、毀損、滯銷積壓的存貨及其對(duì)當(dāng)年損益的影響。 ⑩抽查存貨發(fā)出的原始憑證是否齊全、內(nèi)容是否完整，計(jì)價(jià)是否正確。 ⑩了解存貨的保險(xiǎn)情況和存貨防護(hù)措施的完善程度，并作出相應(yīng)記錄。 ④檢查年度內(nèi) 長(zhǎng)期投資增減變動(dòng)的原始憑證，并追索其變動(dòng)的原因及授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)。 (2)審計(jì)程序 ①獲取或編制固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊分類匯總表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì) 賬 和總 賬的余額核對(duì)相符； ②檢查本年度 增加固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確，憑證手續(xù)是否齊備，對(duì)已經(jīng)交付使用但尚未辦理竣工結(jié)算等手續(xù)的固定資產(chǎn)，檢查其是否已暫估入 賬 ，并按規(guī)定計(jì)提折舊，檢查資本性支出與收益性支出的劃分是否恰當(dāng)； ③實(shí)地抽查部分新增固定資產(chǎn)，確定其是否實(shí)際存在； ④抽查有關(guān)所有權(quán)證明文件，確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有； ⑤檢查本年度減少的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，是否正確及時(shí)入 賬 ； ⑥復(fù)核固定資產(chǎn)保險(xiǎn)范圍、數(shù)額是否足夠； ⑦獲取租入 (含融資租入 )、租出固定資產(chǎn)相關(guān)的證明文件，并檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確； ⑧調(diào)查年度內(nèi)未使用、不需用固定資產(chǎn)的 狀況，及未使用、不需用的起止時(shí)間，并作出記錄； ⑨了解并確認(rèn)固定資產(chǎn)折舊政策，計(jì)算復(fù)核本年度折舊的計(jì)提是否正確； ⑩檢查涉及固定資產(chǎn)購(gòu)置約定的資本性支出； ⑩驗(yàn)明固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。 (2)審計(jì)程序 ①獲取或編制無(wú)形資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否準(zhǔn)確，并與明細(xì) 賬 和總 賬 余額核對(duì)相符。 (2)審計(jì)程序 ①獲取或編制短期借款明細(xì)表，復(fù)核 其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì) 賬 和總 賬 核對(duì)相符； ②向銀行或其他債權(quán)人函證重大的短期借款； ③對(duì)年度內(nèi)增加的短期借款，檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)； ④對(duì)年度內(nèi)減少的短期借款，檢查相關(guān)會(huì)計(jì)記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額； ⑤檢查年末有無(wú)到期末償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)； ⑥復(fù)核已計(jì)借款利息是否正確，如有未計(jì)利息應(yīng)作出記錄，必要時(shí)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整； ⑦檢查非記 賬 本位幣折合記 賬 本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理； ⑧驗(yàn) 明短期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。 (2)審計(jì)程序 ①獲取或編制預(yù)收 賬 款明細(xì)表，復(fù)核 其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì) 賬 和總 賬 的余額核對(duì)相符。 23. 應(yīng)付福利費(fèi)審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) ①確定應(yīng)付福利費(fèi)的計(jì)提和支出記錄是否完整，計(jì)提依據(jù)是否合理； ②確定應(yīng)付福利費(fèi)的年末余額是否正確； ③確定應(yīng)付福利費(fèi)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。 (2)審計(jì)程序 ①獲取或編制其他未交款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì) 賬 和總 賬 的余額核對(duì)相符； ②檢查教育費(fèi)附加等款項(xiàng)的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理； ③驗(yàn)明其他未交款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。 (2)審計(jì)程序 ①獲取或編制應(yīng)付債券明細(xì)表，列示債券面值、票面利率、債券溢價(jià)或折價(jià)金額、本年度增減變動(dòng)情況，并與明細(xì) 賬 和總 賬 的余額核對(duì)相符； ②審閱債券發(fā)行的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全，并作出必要記錄； ③檢查應(yīng) 計(jì)利息的計(jì)算是否準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)處理及利息資本化是否正確； ④檢查溢價(jià)或折價(jià)的攤銷額的計(jì)算是否準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)處理是否正確； ⑤檢查對(duì)到期債券償還的會(huì)計(jì)處理是否正確； ⑥檢查一年內(nèi)到期的應(yīng)付債券是否轉(zhuǎn)列流動(dòng)負(fù)債； ⑦驗(yàn)明應(yīng)付債券是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。 (2)審計(jì)程序 ①獲取或編制盈余公積明細(xì)表，分別列示法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金，并與明細(xì) 賬 和總 賬 的余額核對(duì)相符； ②對(duì)盈余公積各明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額，逐項(xiàng)審查其原始憑證； ③檢查盈余公積各明細(xì)項(xiàng)目的提取比例是否符合有關(guān)規(guī)定； ④檢查盈余公積減少數(shù)是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確； ⑤檢查動(dòng)用公益金舉辦集體 福利設(shè)施是否按規(guī)定沖減公益金并相應(yīng)增加公積金； ⑥驗(yàn)明盈余公積是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。 ③制造費(fèi)用： 獲取或編制制造費(fèi)用匯總表，并與明細(xì) 賬 、總 賬 核對(duì)相符，抽查制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目及例外項(xiàng)目是否合理； 審閱制造費(fèi)用的明細(xì) 賬 ，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確，并應(yīng)注意是否存在異常會(huì)計(jì)事項(xiàng)，如有，則應(yīng)追查至記 賬 憑證及原始憑證； 必要時(shí)， 對(duì)制造費(fèi)用實(shí)施截止日測(cè)試，即檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的制造費(fèi)用明細(xì) 賬 及其憑證，確定有無(wú)跨期入 賬 的情況； 對(duì)于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的，應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的確定是否合理，計(jì)入成本計(jì)算單的數(shù)額是否正確，制造費(fèi)用差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用在本年度內(nèi)有無(wú)重大變動(dòng)。 (2)審計(jì)程序 ①獲取或編制財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表，檢查其明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，并與明細(xì) 賬 和總 賬 核對(duì)相符； ②將本年度財(cái)務(wù)費(fèi)用與上年度的財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行比較，并將本年度各月份的財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行比較，如有重大波動(dòng)和異常情況應(yīng)查明原因； ③選擇重要或異常的利息費(fèi)用等項(xiàng)目，檢查其原始憑證是否合法，會(huì)計(jì)處理是否正確，必要時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用實(shí)施截止日測(cè)試，檢查有無(wú)跨期入 賬 的現(xiàn)象，對(duì)于重大跨期項(xiàng)目，應(yīng)作必要調(diào)整； ④審查匯兌 損益明細(xì) 賬 ，檢查匯兌損益計(jì)算方法是否正確，核對(duì)所用匯率是否正確，對(duì)于從籌建期間匯兌損益轉(zhuǎn)入的，應(yīng)查明其攤銷方法在前后期是否保持一致，攤銷金額是否正確； ⑤驗(yàn)明財(cái)務(wù)費(fèi)用是否已在損益表上恰當(dāng)披露。 (2)審計(jì)程序 ①獲取或編制營(yíng)業(yè)外收入明細(xì)表，并與明細(xì) 賬 和總 賬 核對(duì)相符； ②抽查大額營(yíng)業(yè)外收入，檢查原始憑證是否齊全，有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否正確； ③驗(yàn)明營(yíng)業(yè)外收入是否已在損益表上恰當(dāng)披露。 ③檢查企業(yè)所 得稅的會(huì)計(jì)處理方法是否正確，應(yīng)付稅款法或納稅影響會(huì)計(jì)法的采用在前后期是否保持一致。 審計(jì)范 圍一般應(yīng)限于約定的會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)告期內(nèi)的有關(guān)事項(xiàng)，凡是與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)和可能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出專業(yè)判斷產(chǎn)生影響的所有方面，均屬于審計(jì)范圍。特別是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要明確有時(shí)間限制的審計(jì)程序 (如存貨監(jiān)盤、函證等 )何時(shí)實(shí)施。 (八 )其它有關(guān)內(nèi)容，如： 、會(huì)計(jì)政策和法規(guī)的變化。 50. 審計(jì)標(biāo)識(shí) 標(biāo)識(shí) 含 義 B 期初余額與上年審計(jì)后報(bào)表期末數(shù)核對(duì)相符 G 與總 賬 核對(duì)相符 S 與明細(xì) 賬 核對(duì)相符 T/B 與試算平 衡表核對(duì)相符 F/S 與已審會(huì)計(jì)報(bào)表核對(duì)相符 α 與原始憑證核對(duì)相符 γ 與文件依據(jù)核對(duì)相符 C 已發(fā)詢證函 已收回詢證函 ∧ 直欄數(shù)字加計(jì)，復(fù)核無(wú)誤 橫欄數(shù)字加計(jì)，復(fù)核無(wú)誤 ▲ 重點(diǎn)符號(hào) * 備注 1 ** 備注 2 N/A 無(wú)此情況，不適用 51. 符合性測(cè)試常規(guī)程序－銷售與收款循環(huán) 抽取銷售發(fā)票，作如下檢查： (1)核對(duì)銷售發(fā)票、銷售合同、銷售訂單所載明的品名、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格是否一致； (2)檢查銷售合同、賺銷是否經(jīng)核準(zhǔn)； (3)核對(duì)相應(yīng)的運(yùn)貨單副本，檢查銷售發(fā)票日期與運(yùn)貨日期是否一致； (4)檢查銷售發(fā)票中所列商品的單價(jià)并與商品價(jià)目表核對(duì)； (5)復(fù)核銷售發(fā)票中列示的數(shù)量、單價(jià)和金額； (6)從銷售發(fā)票追查至銷售記 賬 憑證或銷售記 賬 憑證匯總表； (7)從銷售記 賬 憑證或銷售記 賬 憑證匯總表追查至總分類 賬 及明細(xì)分類 賬 。 付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試。 (3)采用標(biāo)準(zhǔn)成本的，抽取生產(chǎn)通知單或產(chǎn)量 統(tǒng)計(jì)記錄、直接材料單位標(biāo)準(zhǔn)用量、直接材料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)及發(fā)出材料匯總表： ①根據(jù)產(chǎn)量、直接材料單位標(biāo)準(zhǔn)用量及標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)成本，與成本計(jì)算單中的直接材料成本核對(duì)是