【正文】 計目標 ①確定以前年度損益調(diào)整的記錄是否完整； ②確定以前年度損益調(diào)整的計算是否正確； ③確定以前年度損益調(diào)整在會計報表上的披露是否恰當。 ②確定應納稅所得額，核實本年應交所得稅。 ⑤檢查以前年度損益調(diào)整對企業(yè)所得稅的影響。 (二 )審計目的、審計范圍及審計策略 審計目的是對被審計單位年度會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見。又如，根據(jù)重要性原則，來決定子公司和聯(lián)營公司的審計方式是采用重點審計還是采用一般審計口等等。 (四 )審計工作進度及時間、費用預算 注冊會計師應對各種審計程序的實施時間及進度作出規(guī)劃。 (六 )重要性水平的確定及審計風險的評估 注冊會計師應當根據(jù)被審計單位的行業(yè)類 別、經(jīng)營性質(zhì)、營運狀況等具體情況，運用其專業(yè)判斷和審計經(jīng)驗，選擇凈利潤、營業(yè)收入、凈資產(chǎn)或總資產(chǎn)等作為計量基礎(chǔ)，確定重要性總體水平，并分配于各會計報表項目。 與其它會計師事務(wù)所合作審計時注冊會計師應當就分工、協(xié)調(diào)和配合等問題作出具體安排。 。 、范圍和時間安排的重要事項。 檢查銷售退回、折讓、折扣的核準： (1)檢查銷售退回和折讓是否附有按順序編號并經(jīng)主管人員核準的貸項通知單； (2)檢查所退回的商品是否具有倉庫簽發(fā)的退貨驗收報告； (3)銷售退回與折讓的批準與貸項通知單的簽發(fā)職責是否分離； (4)現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過適當授權(quán)，授權(quán)人與收款人的職責是否分離。 固定資產(chǎn)和在建工程內(nèi)部控制制度的符合性測試： (1)抽查新增固定資產(chǎn)和在建工程項目有無預算，是否經(jīng)過授權(quán)批準； (2)抽查已完工在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)是否辦理竣工驗收和移交使用手續(xù)； (3)抽查固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊率是否符合規(guī)定，前后 期是否一致； (4)抽查固定資產(chǎn)的毀損、報廢、清理是否經(jīng)過技術(shù)鑒定和授權(quán)批準； (5)抽查固定資產(chǎn)定期盤點制度是否得到遵循。 產(chǎn)品銷售成本計價方法是否符合財務(wù)會計制度的規(guī)定，是否發(fā)生重大變更；如果采用計劃成本、定額成本、標準成本，計算產(chǎn)品銷售成本時所分配的材料成本差異和會計處理是否正確。并注意兩個問題： 第一、生產(chǎn)通知單是否經(jīng)過授權(quán)批準，防止虛假業(yè)務(wù)產(chǎn)量增加材料耗用； 第二、單位消耗定額和材料成本計價是否恰當，有無變更、人為改變方法而影響成本。 直接材料成本測試： (1)采用實際成本的，獲取成本計算單、材料成本分配匯總表、材料發(fā)出匯總表、材料明細賬 中各直接材料的單位成本等資料： ①檢查成本計算單中直接材料成本與材料成本分配匯總表中相關(guān)的直接材料成本是否相符，分配的標準是否合理； ②抽取材料發(fā)出匯總表中若干直接材料的發(fā)出總量，將其與實際單位成本相乘，并與材料成本分配匯總表中該種材料成本比較，注意 領(lǐng)料單是否經(jīng)過授權(quán)批準、材料發(fā)出匯總表是否經(jīng) 復核、材料單位成本計價方法是否恰當、有否變更。 抽取付款憑據(jù)，作如下檢查： (1)檢查是否實行費用預算控制，是否明確款項支付權(quán)限； (2)編制付款憑證時，是否與訂購合同、預 (決 )算計劃、驗收單和發(fā)票相核對； (3)檢查支付貨款的付款憑證和銀行存款日記 賬 、有關(guān)明細 賬 及總分類 賬 的記錄是否正確； (4)核對檢查記入有關(guān)明細 賬 戶的原始憑證，如訂貨單、驗收單、購買發(fā)票的正確性、合法性及其金額是否與相 關(guān)明細 賬 一致，有關(guān)憑證是否經(jīng)過批準； (5)款項支付憑證是否及時入 賬 ，貨款支出與記 賬 的職責是否分離。 52. 符合性測試常規(guī)程序－購置與付款循環(huán) 抽取購貨合同 (或其他 憑證 )，對購貨合同及請購單的下列內(nèi)容進行核對： (1)貨物名稱、規(guī)格、型號、請購量； (2)授權(quán)批準、批準采購量、采購限價； (3)單價、合計金額等。 抽取一定時期內(nèi)的銷售發(fā)票，檢查其是否連續(xù)編號、有否缺號，作廢發(fā)票的處理是否正確。 。 。 注冊會計師還應根據(jù)己了解的被審計單位的基本情況和對內(nèi)部控制制度的初步評價，對審計風險作出評估。同時，對審計全過程各個級別審計人員所需的工作時間應作出合理預計，并按照有關(guān)收費標準，確定應予收取的審計費用。確定重點審計領(lǐng)域，實質(zhì)上是鑒別各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)和各項會計報表項目的重要性。 審計策略是注冊會計師根據(jù)確定的審計范圍，選擇能夠達到審計目的的而應當實施的、最有效的審計程序的基本思路和組織方式。 第四部分 其 它 48. 或有損失審核程序 (1)根據(jù)會計報表項目的審計結(jié)果以及期后事項、或有損失的檢查，評價被審計單位的持續(xù)經(jīng) 營能力； (2)如被審計單位缺乏持續(xù)經(jīng)營能力，應重新考慮會計報表項目的分類及計價基礎(chǔ)是否須作調(diào)整。 ④根據(jù)審計結(jié)果和稅法規(guī)定，計算本年永久性差異和時問性差異，確定應納稅所得額。 47. 所得稅審計目標和程序 (1)審計目標 ①確定企業(yè)所得稅的記錄是否完整； ②確定企業(yè)所得稅的計算是否正確； ③確定企業(yè)所得稅在會計報表上的披露是否恰當。 45. 營業(yè)外支出審計目標和程序 (l)審計目標 ①確定營業(yè)外支出的記錄是否完整； ②確定營業(yè)外支出的計算是否正確； ③確定營業(yè)外支出在會計報表上的披露是否恰當。 43. 投資收益審計目標和程序 (1)審計目標 ①確定投資收益的記錄是否完整； ②確定投資收益的計算是否正確； ③確定投資收益在會計報表上的披露是否恰當。 41. 產(chǎn)品銷售稅金及附加審計目標和程序 (1)審計目標 ①確定產(chǎn)品銷售稅金及附加的記錄是否完整； ②確定產(chǎn)品銷售稅金及附加的計算是否正確； ③確定產(chǎn)品銷售稅金在會計報表上的披露是否適當。 39. 管理費用審計目標和程序 (l)審計目標 ①確定管理費用的記錄是否完整； ②確定管理費用的計算是否正確； ③確定管理費用在會計報表上的披露是否恰當。 ④產(chǎn)品銷售成本： 獲取或編制產(chǎn)品銷售成本明細表，與明細 賬 和總 賬 核對相符； 編制生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表，與總 賬 核對相符； 分析比較本年度與上年度產(chǎn)品銷售成本總額，以及本年度各月份的產(chǎn)品銷售成本金額，如有重大波動和異常情況，應查明原因； 結(jié)合生產(chǎn)成本的審計，抽查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查其是否與銷售收入配比； 檢查銷售成本 賬 戶中重大調(diào)整事項 (如銷售退回、委托代銷商品 )是否有其充分理由。 37. 產(chǎn)品銷售成本審計目標和程序 (1)審計目標 ①確定產(chǎn)品銷售成本的記錄是否完整； ②確定只品銷售成本的計算是否正確； ③確定產(chǎn)品銷售成本與產(chǎn)品銷售收入是否配比； ④確定產(chǎn)品銷售成本在會計報表上的披露是否恰當。 35. 未分配利潤審計目標和程序 (l)審計目標 ①確定未分配利潤增減變動的記錄是否完整； ②確定未分配利潤年末余額是否正確； ③確定未分配利潤在會計報表上的披露是否恰當。 33. 資本公積審計目標和程序 (1)審計目標 ①確定資本公積的增減變動是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整； ② 確定資本公積年末余額是否正確； ③確定資本公積在會計報表上的披露是否恰當。 31. 長期應付款審計目標和程序 (1)審計目標 ①確定長期應付款的發(fā)生、償還及計息的記錄是否完整； ②確定長期應付款的年末余額是否正確； ③確定長期應付款在會計報表上的披露是否充分。 29. 長期借款審計目標和程序 (l)審計目標 ①確定長期借款借入、償還及計息的記錄是否完整； ②確定長期借款的年末余額是否正確； ③確定長期借款在會計報表上的披露是否充分。 27. 其他應付款審計目標和程序 (1)審計目標 ①確定其他應付款的發(fā)生及償還記錄是否完整； ②確定其他應付款的年末余額是否正確； ③確定其他應付款在會計報表上的披露是否充分。 (2)審計程序 ①獲取或編制未交稅金明細表，復核其加計數(shù)是否正確，并與明細 賬 和總 賬 的余額核對相符； ②查閱被審計單位納稅鑒定或納稅通知及征、免、減稅的批準文件 ，了解被審計單位適用的稅種、計稅基礎(chǔ)、稅率，以及征、免、減稅的范圍與期限，確認其年度內(nèi)應納稅項的內(nèi)容； ③檢查應繳增值稅的計算是否正確： 根據(jù)與增值稅進項稅額相關(guān) 賬 戶審定的有關(guān)數(shù)據(jù)，復核國內(nèi)采購貨物、進口貨物、購進的免稅農(nóng)產(chǎn)品、接受投資或捐贈、接受應稅勞務(wù)等應計的進項稅額是否按規(guī)定進行了會計處理； 根據(jù)與增值稅銷項稅額相關(guān) 賬 戶審定的有關(guān)數(shù)據(jù)，復核存貨銷售，或?qū)⒋尕浻糜谕顿Y、無償饋贈他人、分配給股東 (或投資者 )應計的銷項稅額，以及將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)品用于非應稅項目應計的銷項稅額是否正確計算，是否按規(guī)定進行會 計處理； 根據(jù)與增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出相關(guān) 賬 戶審定的有關(guān)數(shù)據(jù)，復算因存貨改變用途或發(fā)生非常損失應計的進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)是否正確計算，是否按規(guī)定進行了會計處理；檢查出口貨物退稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理。 (2)審計程序 ①檢查年度內(nèi)應付福利費計提標準是否符合有關(guān)規(guī)定，計提金額是否正確； ②抽查年度內(nèi)應付福利費的使用情況，確定其是否符合規(guī)定用途； ③驗明應付福利費是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。 ⑤驗明預收 賬 款是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。 ②選擇預收 賬 款的若干重大項目函證，根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表。 ⑤檢查是否存在未入 賬 的應付 賬 款： 檢查被審計單位在資產(chǎn)負債表日未處理的不相符的購貨發(fā)票 (如抬頭不符，與合同某項規(guī)定不符等 )及有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)； 檢查資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，確認其入 賬 時間是否正確； 檢查資產(chǎn)負債表日后應付 賬 款明細 賬 貸方發(fā)生額的相應憑證，確認其入 賬 時間是否正確。 19. 應付票據(jù)審計目標和程序 (1)審計目標 ①確定應付票據(jù)的發(fā)生及償還記錄是否完整； ②確定應付票據(jù)的年末余額是否正確； ③確定應付票據(jù)在會計報表上的披露是否充分。 17. 遞延資產(chǎn)審計目標和程序 (1)審計目標 ①確定遞延資產(chǎn)會計政策是否恰當； ②確定遞延資產(chǎn)入 賬 和轉(zhuǎn)銷的記錄是否完整； ③確定遞延資產(chǎn)年末余額是否正確； ④確定遞延資產(chǎn)在會計報表上的披露是否恰當。 ②獲取有關(guān)文件、資料，檢查無形資產(chǎn)的構(gòu)成內(nèi)容和計價依 據(jù)。 15. 待 處理固定資產(chǎn)凈損失審計目標和程序 (l)審計目標 ①確定待處理固定資產(chǎn)損溢的發(fā)生是否真實、轉(zhuǎn)銷是否合理； ②確定待處理固定資產(chǎn)損溢發(fā)生和轉(zhuǎn)銷的記錄是否完整； ③確定待處理固定資產(chǎn)損溢的年末余額是否正確； ④確定待處理固定資產(chǎn)損溢在會計報表上的披露是否恰當。 13. 固定資產(chǎn)清理審計目標和程序 (l)審計目標 ①確定固定資產(chǎn)清理的記錄是否完整，反映的內(nèi)容是否正確； ②確定固定資產(chǎn)清理的期末余額是否正確；陸 ③確定固定資產(chǎn)清理在會計報表上的披露是否恰當。 ⑧檢查對外長期投資是否超過被審計單位凈資產(chǎn)的 50%，若超過，應提請被審計 單位進行恰當披露。 ⑤檢查長期投資的核算是否按規(guī)定采用權(quán)益法或成本法，對于采用權(quán)益法的，應獲取被投資單位業(yè)經(jīng)注冊會計師審計的年度會計報表。 (2)審計程序 ①獲取或編制長期投資明細表 (按股票投資、債券投資、其他投資分別列示 )，復核加計數(shù)是否正確，并與明細 賬 和總 賬 的余額核對相符。 ⑩驗明存貨是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。如 有差異，查明原因作出記錄。 ⑩抽查委托加工材料發(fā)出收回的合同、憑證，核對其計費、計價是否正確，會計處理是 否及時、正確；有無長期未收回的委托加工材料，必要時對委托加工材料的實際存在進行函證。 ⑨根據(jù)被審計單位存貨計價方法，抽查年末結(jié)存量比較大的存貨的計價是否正確，若存貨以計劃成本計價，還應檢查“材料成本差異 賬 戶 發(fā)生額、轉(zhuǎn)銷額是否正確，年末余額是否恰當。 ⑥獲取存貨盤點盈虧調(diào)整和損失處理記錄，檢查重大存貨盤虧和損失的原因有無充分合理的解釋，重大存貨盤虧和損失的會計處理是否已經(jīng)授權(quán)審批，是否正確及時地入 賬 。 ②檢查資產(chǎn)負債表日存貨的實際存在： 參與被審計單位存貨盤點的事前規(guī)劃，或向委托人索取存貨盤點計劃； 審計人員親臨現(xiàn)場觀察存貨盤點，監(jiān)督盤點計劃的執(zhí)行，并作適當抽點； 盤點結(jié)束后索取盤點明細表、匯總表副本進行復核，并選擇數(shù)額較大、收發(fā)頻繁的存貨項目與永續(xù)盤存記錄進行核對。 8. 待攤費用審計目標和程序 (1)審計目標 ①確定待攤費用會計政策是否恰當； ②確定待攤費用入 賬 和轉(zhuǎn)銷的記錄是否完整； ③確定待攤費用年末余額是否正確； ④確定待攤費用在會計報表上的披露是否恰當。 ⑥分析明細 賬 余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項目，應查明原因，必要時作重分類調(diào)整。 ②獲取或編制預付 賬 款明細表，復核加計數(shù)額是否正確，同時請客戶協(xié)助，在預付 賬 款明細表上標出截止審計日已收到貨物并沖銷預付 賬 款的項目。 5. 壞 賬 準備審計目標和程序 (1)審計目標 ①確定計提壞 賬 準備比率是否恰當，壞 賬 準備是否充分； ②確定壞 賬 準備增減變動的記錄是否完整； ③確定壞 賬 準備年末余額是否正確； ④確定壞