【正文】 應(yīng)由項目負責人提議，召開由項目負責人、項目質(zhì)量控制復(fù)核人、質(zhì)量控制負責人的會議，及時 溝通分歧事項，通過充分的討論或適當?shù)淖稍兘鉀Q意見分歧。 第七十條 通過溝通無法消除專業(yè)意見分歧時，應(yīng)當按照以下程序處理： 一、對于項目組成員之間的意見分歧，由項目負責人決定問題的最終處理； 二、對于項目負責人與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧，由負責人會議決定問題的最終處理。 第七十一條 項目負責人應(yīng)當編制意見分歧解決表，記錄意見分歧的解決方式、解決過程以及結(jié)論。 第七十二條 在意見分歧得到解決之前，項目負責人不能出具業(yè)務(wù)報告。 第四節(jié) 項目質(zhì)量控制復(fù)核 第七十三條 項目質(zhì)量控制復(fù)核是指項目組在出具審計報 告前，由我事務(wù)所內(nèi)部專門機構(gòu)或人員對項目組作出的重大判斷和在編制報告時得出的結(jié)論進行客觀評價的過程。 第七十四條 項目質(zhì)量控制復(fù)核不能減輕、替代各級項目負責人的責任。 第七十五條 我事務(wù)所可以考慮對以下類型的業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核： 一、金融企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)； 二、初步業(yè)務(wù)活動的風(fēng)險評估結(jié)果為高風(fēng)險的審計業(yè)務(wù)； 三、我事務(wù)所特別重大客戶的審計業(yè)務(wù)； 四、出具非標準審計報告的審計業(yè)務(wù)； 五、新招聘的注冊會計師完成的審計業(yè)務(wù)； 六、我事務(wù)所認為其他需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的審計業(yè)務(wù)。 第七十六條 項目質(zhì)量控制復(fù)核 人員由我事務(wù)所根據(jù)特定業(yè)務(wù)的復(fù)核需要，委派資深注冊會計師擔任，也可以聘請具有適當資格的外部人員或利用其他會計師事務(wù)所實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。 第七十七條 我事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，保證項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的客觀性。在確定項目質(zhì)量控制復(fù)核人員時，我事務(wù)所應(yīng)當避免下列情形： 一、由項目負責人挑選； 二、在復(fù)核期間以其他方式參與該業(yè)務(wù)； 三、代替項目組進行決策； 四、存在可能損害復(fù)核人員客觀性的其他情形。 第七十八條 項目質(zhì)量控制復(fù)核人員可采用以下方法進行項目質(zhì)量控制復(fù)核： 一、與項目負責人進行討論； 二、選取與 項目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進行復(fù)核； 三、復(fù)核財務(wù)報表或其他業(yè)務(wù)對象信息及報告，尤其考慮報告是否適當。 第七十九條 除上述方法外，我事務(wù)所還可以視情況需要，采用其他適當?shù)膹?fù)核方法。例如，復(fù)核有關(guān)處理和解決重大疑難問題或爭議事項形成的工作底稿，復(fù)核重大事項概要等。 第八十條 項目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)在出具業(yè)務(wù)報告前完成。項目組可以按照以下程序的規(guī)定，及時向項目質(zhì)量控制復(fù)核人員報送工作底稿及其他復(fù)核所需資料；項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)及時實施復(fù)核，并向項目負責人反饋復(fù)核意見，以使重大事項在出具報告前得到 滿意解決。 一、在業(yè)務(wù)承接階段，項目組應(yīng)向項目質(zhì)量控制復(fù)核人員報送業(yè)務(wù)承接 (保持 )評價表。 二、在審計計劃階段，項目組應(yīng)向項目質(zhì)量控制復(fù)核人員報送總體審計策略和具體審計計劃。 三、在審計實施階段，項目負責人應(yīng)及時與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員溝通重大事項。對于項目組提交的重大問題請示報告，應(yīng)在各級項目負責人簽署處理意見后報送項目質(zhì)量控制復(fù)核人員。 三、在審計報告階段，項目組應(yīng)向項目質(zhì)量控制復(fù)核人員報送經(jīng)過項目組內(nèi)部復(fù)核的審計工作底稿和審計報告。 第八十一條 項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)根據(jù)特定業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度和出具不恰當 報告的風(fēng)險，確定項目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍。復(fù)核范圍通常包括但不限于以下方面： 一、項目組實施的內(nèi)部復(fù)核程序，確認各級復(fù)核程序均已得到滿意的執(zhí)行； 二、復(fù)核項目組針對本業(yè)務(wù)對我事務(wù)所獨立性做出的評價，確認該評價是恰當?shù)模? 三、復(fù)核項目組在審計過程中識別的特別風(fēng)險以及采取的應(yīng)對措施，包括項目組對舞弊風(fēng)險的評估及采取的應(yīng)對措施，確認項目組做出的判斷和應(yīng)對措施是恰當?shù)模? 四、復(fù)核項目組做出的重大判斷，包括關(guān)于重要性和特別風(fēng)險的判斷，確認這些判斷恰當合理； 五、復(fù)核項目組對存在的意見分歧、疑難問題或爭議事項進行的咨詢， 確認咨詢得出的結(jié)論是恰當?shù)模? 六、復(fù)核項目組在審計中識別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理情況是恰當?shù)模? 七、復(fù)核項目組與管理層和治理層溝通的記錄以及擬與其溝通的事項，并對溝通情況表示滿意； 八、選取與項目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進行復(fù)核，確認所復(fù)核的審計工作底稿反映了項目組針對重大判斷執(zhí)行的工作，能夠支持得出的結(jié)論； 九、復(fù)核已審計的財務(wù)報表，確認已審計財務(wù)報表的編制符合企業(yè)會計準則的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量； 十、復(fù)核擬出具的審計報告，確認 擬出具的審計報告措辭恰當，已按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定發(fā)表了恰當?shù)膶徲嬕庖姟? 第八十二條 項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)在復(fù)核過的文件中簽署姓名及日期。在完成復(fù)核工作以后，項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)填寫項目質(zhì)量控制復(fù)核核對表，并在項目發(fā)文控制表上簽署姓名及日期。 第七章 業(yè)務(wù)工作底稿 第八十三條 我事務(wù)所業(yè)務(wù)檔案應(yīng)在業(yè)務(wù)結(jié)束日后六十天內(nèi)歸檔。項目負責人指定專人將業(yè)務(wù)工作過程中形成的文件材料、紙版和電子版工作底稿，按照業(yè)務(wù)檔案目錄順序進行收集、分類、整理，形成業(yè)務(wù)檔案。 第八十四條 業(yè)務(wù)檔案應(yīng)按單項業(yè)務(wù)整 理、保存。針對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具了兩個或多個不同的報告，應(yīng)當將其視為不同的業(yè)務(wù)，分別將業(yè)務(wù)工作底奠歸整為業(yè)務(wù)檔案。 第八十五條 業(yè)務(wù)檔案中應(yīng)保存有效的審計工作底稿。已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本以及重復(fù)的文件記錄等不應(yīng)保存在業(yè)務(wù)檔案中。 第八十六條 保存在業(yè)務(wù)檔案中的業(yè)務(wù)承接 (保持 )評價表、業(yè)務(wù)約定書、總體審計策略、具體審計計劃、業(yè)務(wù)咨詢情況表、意見分歧解決表、審計報告、審計小結(jié)、項目復(fù)核核對 表、項目質(zhì)量控制復(fù)核核對表、項目發(fā)文控制表等文件必須為經(jīng)過適當簽字批準后的文件。 第八十七條 業(yè)務(wù)檔案中還應(yīng)包括分析表、核對表、詢證函回函、管理層聲明書、有關(guān)重大事項的往來信件（包括電子郵件），對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件、項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、項目組成員獨立性聲明書、與其他人士（如其他注冊會計師、律師、專家等）的溝通文件、試算平衡表、調(diào)整分錄匯總表、未更正錯報匯總表等工作底稿。 第八十八條 業(yè)務(wù)檔案可分為永久性檔案和當期檔案。永久性檔案應(yīng)與當期檔案分開裝訂，以 便更新。為保持資料的完整性以便滿足日后查閱歷史資料的需要，永久性檔案中被替換下的資料也需保留。被替換下的資料應(yīng)匯總在一起，與其有效的資料分開，作為單獨部分歸整在永久性檔案中。 第八十九條 當期檔案按照業(yè)務(wù)工作底稿索引的順序排列裝訂，永久性檔案要編寫卷內(nèi)目錄，按卷內(nèi)目錄的順序整理裝訂。裝訂后的工作底稿應(yīng)及時移交檔案管理人員處存檔，任何人不得拒絕歸檔或據(jù)為已有。檔案管理人員應(yīng)按照我事務(wù)所業(yè)務(wù)檔案管理制度的規(guī)定管理業(yè)務(wù)檔案，保證業(yè)務(wù)檔案的安全、完整。 第九十條 在完成業(yè)務(wù)檔案的歸整工作后，未經(jīng)項目 負責人的批準，任何人不得擅自改動業(yè)務(wù)工作底稿。 第九十一條 在審計報告日后，如果發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加的審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論，對確需修改現(xiàn)有業(yè)務(wù)工作底稿或增加新的業(yè)務(wù)工作底稿的，應(yīng)當填寫業(yè)務(wù)工作底稿修改審批表，經(jīng)項目負責人批準后方可進行。修改或增加的業(yè)務(wù)工作底稿中應(yīng)記錄修改或增加業(yè)務(wù)工作底稿的人員和時間，以及復(fù)核人員和時間。例外情況主要是指審計報告日后發(fā)現(xiàn)與已審計財務(wù)信息相關(guān)，且在審計報告日已經(jīng)存在的事實，該事實如果被注冊會計師在審計報告日前獲知，可能影響審計報告 。 第九十二條 我事務(wù)所及其人員應(yīng)對業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密，除以下情況外，不得將業(yè)務(wù)工作底稿及包含的信息提供給第三方： 一、取得客戶的書面授權(quán)； 二、根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，會計師事務(wù)所為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為； 三、接受注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進行的質(zhì)量檢查。 第九十三條 我事務(wù)所業(yè)務(wù)人員因工作需要，在辦理了相關(guān)手續(xù)后可借閱業(yè)務(wù)檔案。 第九十四條 鑒證業(yè)務(wù)工作底稿應(yīng)自業(yè)務(wù)報告日起至少保存十年。 第九十五條 業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于我事務(wù)所。如果客戶要求獲 取業(yè)務(wù)工作底稿的部分內(nèi)容或摘錄部分工作底稿，項目負責人應(yīng)當根據(jù)具體業(yè)務(wù)的特點，分析客戶要求的合理性，謹慎決定是否滿足客戶要求，并應(yīng)取得項目負責人的批準。如果披露這些信息會損害我事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)的有效性，或損害我事務(wù)所執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的獨立性，不得向客戶提供相關(guān)工作底稿信息。 第九十六條 對于會計師事務(wù)所因故未能完成的審計業(yè)務(wù)，應(yīng)在審計業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)將審計工作底稿整理、歸檔，審計工作底稿應(yīng)自審計業(yè)務(wù)中止日起至少保存十年。 第八章 監(jiān) 控 第九十七條 我事務(wù)所通過持續(xù)考慮和評價質(zhì)量控制政策和程序，并對質(zhì)量控制 政策和程序的遵守情況進行監(jiān)控，以合理保證這些政策和程序是相關(guān)、適當?shù)?，并正在有效運行。質(zhì)量控制負責人應(yīng)根據(jù)我事務(wù)所對質(zhì)量控制制度的監(jiān)控情況及法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準則的最新變化，及時修訂質(zhì)量控制政策和程序。 第九十八條 項目（事業(yè)）部經(jīng)理負責我事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的日常監(jiān)管工作。質(zhì)量監(jiān)管人員應(yīng)當識別和評價業(yè)務(wù)監(jiān)管過程中發(fā)現(xiàn)的質(zhì)量控制缺陷，可以采取以下措施： 一、對于監(jiān)管過程中發(fā)現(xiàn)的業(yè)務(wù)質(zhì)量問題，應(yīng)及時與項目負責人進行溝通，指出問題或不足，并提出修改建議； 二、對于質(zhì)量控制制度執(zhí)行不力的情況，應(yīng)查明原因，明確 責任，確定處理方法，及時向質(zhì)量控制負責人匯報； 三、對于在理解或執(zhí)行方面存在的問題，應(yīng)及時告知人力資源負責人，由人力資源負責人進行質(zhì)量控制制度和專業(yè)標準的培訓(xùn)； 四、對于質(zhì)量控制制度設(shè)計上存在的缺陷或薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)建議質(zhì)量控制負責人修訂質(zhì)量控制政策和程序； 五、對嚴重違反我事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度的人員，應(yīng)提交人力資源負責人，由人力資源負責人按照我事務(wù)所勞動人事管理制度的相關(guān)規(guī)定對其進行處理。 第九十九條 質(zhì)量控制負責人每年應(yīng)抽調(diào)具備適當專業(yè)勝任能力和經(jīng)驗的人員，組成業(yè)務(wù)質(zhì)量控制檢查組，對我事務(wù)所質(zhì)量控制制度設(shè) 計的適當性和運行的有效性進行評價，并對業(yè)務(wù)執(zhí)行情況進行檢查。檢查結(jié)果應(yīng)向負責人會議報告。對每個項目負責人每三年應(yīng)至少選取一項業(yè)務(wù)進行檢查。參與業(yè)務(wù)執(zhí)行或項目質(zhì)量控制復(fù)核的人員不得承擔該項業(yè)務(wù)的檢查工作。 第一百條 人力資源主管負責處理會計師事務(wù)所收到的針對下列事項的投訴和指控： 一、已實施的工作未能遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定； 二、未能遵守會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的規(guī)定。 第一百零一條 我事務(wù)所應(yīng)設(shè)置投訴信箱，接收我事務(wù)所員工或外部關(guān)于業(yè)務(wù)質(zhì)量方面的投訴和指控。我事務(wù)所應(yīng)對投訴人的 身份保密，未經(jīng)投訴人許可，不得披露其姓名。為了便于開展調(diào)查和反饋調(diào)查結(jié)果，我事務(wù)所鼓勵實名投訴和指控。 第一百零二條 我事務(wù)所收到投訴和指控后，應(yīng)當及時調(diào)查投訴和指控事項。必要時，我事務(wù)所將項目主管人員參加調(diào)查工作。 第一百零三條 如果調(diào)查結(jié)果表明我事務(wù)所質(zhì)量控制政策和控制程序存在設(shè)計或運行方面的缺陷，或者存在違反我事務(wù)所質(zhì)量控制制度的情況，應(yīng)按本制度第九十九條中的規(guī)定進行處理。 第一百零四條 我事務(wù)所應(yīng)當記錄投拆和指控的調(diào)查過程、調(diào)查結(jié)果及處理情況，并將調(diào)查結(jié)果反饋給投訴人。