【導(dǎo)讀】了大量的勞動(dòng)力就業(yè)問(wèn)題等特點(diǎn)迅速的占據(jù)著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的半壁江山。由此可知，只有以財(cái)務(wù)管理為中心，從全國(guó)現(xiàn)象來(lái)說(shuō)，民營(yíng)企業(yè)數(shù)量眾多，分布廣泛再加上受宏觀經(jīng)。著民營(yíng)企業(yè)的生存和發(fā)展，成為民營(yíng)企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)的絆腳石。接受國(guó)有資本的投資，均屬民營(yíng)企業(yè)。其實(shí)，現(xiàn)今中華人民共和國(guó)的民營(yíng)企業(yè)多數(shù)指的。中華人民共和國(guó)法律是沒(méi)有“民營(yíng)企業(yè)”的概念，“民營(yíng)企。一種看法是民營(yíng)企業(yè)是民間私人。照其實(shí)行的所有制形式不同，可分為國(guó)有民營(yíng)和私有民營(yíng)兩種類型?！懊駹I(yíng)”是非常具有中國(guó)特色的詞語(yǔ)，從狹義方面來(lái)說(shuō)，民。間資產(chǎn)特指中國(guó)公民的私有財(cái)產(chǎn)，不包括國(guó)有資產(chǎn)和國(guó)外資產(chǎn)。控制權(quán)的有限責(zé)任公司和股份有限公司亦可稱之為“民營(yíng)企業(yè)”。來(lái)看，“民營(yíng)企業(yè)”僅指私營(yíng)企業(yè)和以私營(yíng)企業(yè)為主體的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。認(rèn)為的民營(yíng)企業(yè)的界定主要是在于它的狹義的含義。及民營(yíng)企業(yè)一直以來(lái)發(fā)展的不規(guī)律性，使得民營(yíng)企業(yè)的管理十分薄弱，甚至出現(xiàn)了一方面民營(yíng)企業(yè)擴(kuò)大投資進(jìn)

　　

【正文】 全確認(rèn)。并且問(wèn)題還在變的越來(lái)越糟糕。尤其是次級(jí)分類的資產(chǎn)那些至今未被確認(rèn)的資產(chǎn) — 它們以最快的速度在增長(zhǎng)，而且 成為我們新企業(yè)的最重要的組成部分。例如近年來(lái)的服務(wù)企業(yè)正在成為我們經(jīng)濟(jì)中增長(zhǎng)最快的部分 智力財(cái)力和人力資 卻不能在這些企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中找到?！雹? 技術(shù)因素是指企業(yè)較之其他企業(yè)擁有更加先進(jìn)的技術(shù)。但是，由于任何先進(jìn)技術(shù)的出現(xiàn)，都必然在社會(huì)中引起模仿，因?yàn)槲茨塬@得潛在利潤(rùn)的企業(yè)也想得到它，企業(yè)的發(fā)展主要決定于其擁有的技術(shù)優(yōu)勢(shì)時(shí)，它便成為“各種技術(shù)的一個(gè)集合體。技術(shù)包含于企業(yè)的每一個(gè)價(jià)值活動(dòng)中，而技術(shù)變革實(shí)際上對(duì)任何活動(dòng)都產(chǎn)生影響，從而影響競(jìng)爭(zhēng)?！薄?1 因此一旦企業(yè)失去了技術(shù)優(yōu)勢(shì)，它 也失去了競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。“由于企業(yè)的技術(shù)優(yōu)勢(shì)是相對(duì)的，技術(shù)優(yōu)勢(shì)往往成為企業(yè)主觀難以控制的因素，成為企業(yè)發(fā)展的雙刃劍，增加了企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)的不確定性?！薄?12 但是，從現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告上，企業(yè)技術(shù)優(yōu)勢(shì)的獲取與失去，都難以在報(bào)告中得到恰當(dāng)?shù)挠?jì)量和報(bào)告。 三、對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn) （一）改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容 擴(kuò)大會(huì)計(jì)確認(rèn)的范圍，拓展采取報(bào)告信息披露內(nèi)容。首先應(yīng)從使用者所需要的信息，然后對(duì)每項(xiàng)信息進(jìn)行成本效益分析，對(duì)于收益高于成本的信息予以披露，摒棄成本高于收益的信息，再將其愿意披露的信息反饋給使用者，雙方經(jīng)過(guò) 反復(fù)的協(xié)調(diào)、平衡，最終確定信息披露的范圍。 要擴(kuò)大會(huì)計(jì)確認(rèn)的范圍，就必須突破現(xiàn)有的會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，甚至有必要突破會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的限制、會(huì)計(jì)主體的限制等等?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)大致類似于美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)發(fā)表的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》提出的四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn) 可計(jì)量性，可定義性、相關(guān)性和可靠性。這是現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)得以運(yùn)行的有力保障，“凡同時(shí)符合標(biāo)準(zhǔn)的信息被確認(rèn)為相應(yīng)的會(huì)計(jì)要素并納入財(cái)務(wù)報(bào)表中，不能滿足上述標(biāo)準(zhǔn)的則被拒之財(cái)務(wù)報(bào)表之外?！钡?7 頁(yè)○ 13 近些年來(lái)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化，就暴露出傳統(tǒng)會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的局限 性，突破傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是大勢(shì)所趨。會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的選擇應(yīng)建立在為使用者提供更為嚴(yán)重有用的信息上，即一類信息是否為企業(yè)財(cái)務(wù)披露的一部分，而不是該項(xiàng)目是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以確認(rèn)。因此，有必要把單一標(biāo)準(zhǔn)擴(kuò)展成為多種標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系，使得所確認(rèn)的信息形成不同的層次，然后對(duì)不同層次的信息區(qū)別對(duì)待。具體分析如下： 標(biāo)準(zhǔn)一，現(xiàn)有確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。滿足現(xiàn)有確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目必然是企業(yè)最相關(guān)、最可靠的信息，因此，該標(biāo)準(zhǔn)所確認(rèn)的信息構(gòu)成了財(cái)務(wù)報(bào)告最核心的部分 財(cái)務(wù)報(bào)表。 標(biāo)準(zhǔn)二，將同時(shí)滿足可計(jì)量性、可定義性、相關(guān)性的信息，但是可能存在可靠性問(wèn)題的信息確認(rèn)進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)告。這類信息大致包括：研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，廣告支出，品牌和企業(yè)長(zhǎng)期積累的無(wú)形資產(chǎn)等。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)慣例，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，廣告支出發(fā)生時(shí)即作為當(dāng)期費(fèi)用處理，事實(shí)上這些項(xiàng)目通常會(huì)形成資產(chǎn)，為企業(yè)到來(lái)預(yù)期的未來(lái)利益。由于企業(yè)不斷的對(duì)來(lái)自于研究開(kāi)發(fā)和廣告方面的利潤(rùn)進(jìn)行評(píng)估，從而表明這些活動(dòng)所帶來(lái)的未來(lái)利益是可計(jì)量的，但因?yàn)樗鼈兊奈磥?lái)預(yù)期價(jià)值很難準(zhǔn)確的確定，支出的耗用過(guò)程通常和其他的資產(chǎn)使用交織在一起，所以將這些支出作為資產(chǎn)確認(rèn)的主要困難在于其可靠性。企業(yè)長(zhǎng)期積累的無(wú)形資產(chǎn)同樣由于信息的不可靠 性，現(xiàn)行會(huì)計(jì)慣例沒(méi)有把其作為資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行確認(rèn)，但是，等到完全可靠再確認(rèn)時(shí)有關(guān)部門的信息已經(jīng)過(guò)時(shí)，而相關(guān)性也就不存在了。我們可以將這一層次的要素確認(rèn)為相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表。 標(biāo)準(zhǔn)三，將滿足可計(jì)量性，相關(guān)性標(biāo)準(zhǔn)，但是不符合要素定義標(biāo)準(zhǔn)、可靠性的項(xiàng)目確認(rèn)進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告。其最具代表性的是風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量實(shí)踐，現(xiàn)在，企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)管理，風(fēng)險(xiǎn)靈敏度分析必然和財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者相關(guān)。同樣的，盡管還不能完全排除懷疑的成分，但是風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試在一定程度上滿足可計(jì)量性和可靠性的標(biāo)準(zhǔn)，尤其當(dāng)企業(yè)在這方面獲得很多經(jīng)驗(yàn)時(shí)，情況更是這樣。將這類信息單獨(dú)反 映可以向市場(chǎng)提供更為相關(guān)的信息，還可以有助于更好的描述完全符合現(xiàn)行確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目的特征。前瞻性信息也屬于這一類型。這類信息有必要確認(rèn)進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)告。 標(biāo)準(zhǔn)四，將只具有相關(guān)性的信息確認(rèn)進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告。這類信息存在可計(jì)量性、可定義性、可靠性等問(wèn)題。包括不符合財(cái)務(wù)報(bào)表要素定義的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)又不能可靠計(jì)量的項(xiàng)目，如企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的價(jià)值、企業(yè)的智力資本、企業(yè)訓(xùn)練有素的勞動(dòng)力價(jià)值、企業(yè)經(jīng)營(yíng)對(duì)環(huán)境的影響和企業(yè)生產(chǎn)對(duì)自然資源的耗費(fèi)等等。這些項(xiàng)目不符合會(huì)計(jì)要素的定義，如企業(yè)訓(xùn)練有素的勞動(dòng)力，即使企業(yè)在其訓(xùn)練方面進(jìn)行了大量的投入，但其熟練 的技能歸本人所有，并不為企業(yè)所擁有或控制，對(duì)這些項(xiàng)目的估計(jì)具有很大的主觀性，而且也許只存在于某一特定的行業(yè)而不具有普遍性。 這樣，突破了會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的約束，財(cái)務(wù)報(bào)告所容納的信息增大，財(cái)務(wù)報(bào)告就實(shí)現(xiàn)第 8 頁(yè)了“增容”。 此外，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)組織形式復(fù)雜化，組織結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)一種網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，會(huì)計(jì)主體這一假設(shè)也會(huì)越來(lái)越模糊，所以，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的內(nèi)容不能僅僅局限在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體范圍內(nèi)。 目前財(cái)務(wù)報(bào)告受到的最多最猛烈的批評(píng)就是它的相關(guān)性?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告只關(guān)注過(guò)去而不注意未來(lái)，只重視貨 幣性信息而忽視非貨幣性信息，只反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果不能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)社會(huì)的影響等等弊端，正日益影響著財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性?！柏?cái)務(wù)報(bào)告存在的基礎(chǔ)之一就是決策有用性，即為與企業(yè)有利害關(guān)系的利益集團(tuán)提供有用的信息。”○ 14 如果財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)法對(duì)這些集團(tuán)提供有用的信息，那么財(cái)務(wù)報(bào)告存在的合理性就必然受到質(zhì)疑。對(duì)改進(jìn)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露范圍的具體建議如下： （ 1）重視對(duì)衍生金融工具所產(chǎn)生的收益和風(fēng)險(xiǎn)信息的披露 隨著金融創(chuàng)新，比如期貨、期權(quán)之類沒(méi)有沒(méi)有實(shí)際交易而僅是未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利或義務(wù)的衍生工具的種類日益繁雜，這類衍 生金融工具可能會(huì)引起企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況、盈利能力的劇烈變化。如果不對(duì)這些衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行披露，很有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告使用者在投資和信貸方面的決策的失誤。 （ 2）注重對(duì)人力資源信息的披露 隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的逐步來(lái)臨，將信息披露重點(diǎn)放在存貨、機(jī)器設(shè)備等實(shí)物資產(chǎn)上的現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性日益暴露，這主要表現(xiàn)在實(shí)物性資產(chǎn)價(jià)值量的大小與企業(yè)創(chuàng)造未來(lái)現(xiàn)金流量的能力之間的相關(guān)性減弱，甚至與企業(yè)現(xiàn)行時(shí)間價(jià)值之間的相關(guān)性也減少。而掌握了知識(shí)的人在主體中所創(chuàng)造的價(jià)值越來(lái)越大，因此有必要在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露有關(guān)人力資源的信息。 （ 3）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)全面收益信息的披露 西方國(guó)家自 80 年代起就開(kāi)始在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不斷要求對(duì)傳統(tǒng)的金融工具用公允價(jià)值計(jì)量，而對(duì)衍生金融工具這類待履行的合約，由于在簽約時(shí)尚未有實(shí)際交易產(chǎn)生，因此，一直未在財(cái)務(wù)報(bào)表中加以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而是在表外加以披露。但是，隨著衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)的加劇，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表和無(wú)法對(duì)衍生金融工具的價(jià)值及其變化加以反映，財(cái)務(wù)報(bào)表信息引起了誤導(dǎo)，因此人民呼吁改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告，將衍生金融工具由表外納入表內(nèi)。英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ ASB）就規(guī)定，每年對(duì)投資資產(chǎn)進(jìn)行重估價(jià)，根據(jù)環(huán)境的變化，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行 重估價(jià)。而公允價(jià)值計(jì)量屬性的使用也帶來(lái)了一個(gè)問(wèn)題，既公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的利得和損失該如何報(bào)告的問(wèn)題。由于傳統(tǒng)的收益是以實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，而公允價(jià)值的變動(dòng)產(chǎn)生的利得和損失，尚未實(shí)際發(fā)生，因而一般都繞過(guò)收益表，直接進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益部分。這樣，既影響了財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)信息的明晰性，也不符合損益滿計(jì)觀。因此，有必要在收益表中反映企業(yè)的全面的收益。 第 9 頁(yè)（ 4）應(yīng)重視對(duì)公司未來(lái)價(jià)值趨勢(shì)預(yù)測(cè)信息的披露 按一般觀念，財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性具有重要意義，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告本身的設(shè)計(jì)，也試圖做到這一點(diǎn)，在經(jīng)濟(jì)環(huán)境不顯著的情況下， 人們可以簡(jiǎn)單的用反映企業(yè)過(guò)去經(jīng)營(yíng)結(jié)果，以及行為的因果聯(lián)系的財(cái)務(wù)報(bào)告，去推理企業(yè)的未來(lái)，但在經(jīng)濟(jì)環(huán)境劇烈變換的條件下，人們以不可能直接用過(guò)去的財(cái)務(wù)報(bào)告去推理企業(yè)的未來(lái)，這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性降低。解決這一問(wèn)題的思路，是向財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者提供企業(yè)未來(lái)價(jià)值趨勢(shì)的預(yù)測(cè)信息。 （ 5）應(yīng)重視企業(yè)對(duì)環(huán)境影響的信息披露 企業(yè)既是社會(huì)財(cái)富的創(chuàng)造者，又是環(huán)境的主要污染者，它與環(huán)境存在著密切關(guān)系。環(huán)境對(duì)企業(yè)生存和發(fā)展的影響可從如下兩個(gè)方面來(lái)考慮：一是環(huán)境本身對(duì)企業(yè)生存和發(fā)展的影響；二是因環(huán)境而引起的社會(huì)原因?qū)ζ髽I(yè)生存和發(fā)展的影 響。了解環(huán)境對(duì)企業(yè)生存和發(fā)展影響狀況的信息對(duì)投資者、債權(quán)人、管理者和其他與企業(yè)相關(guān)的利益集團(tuán)來(lái)講均有重要意義。首先，生存這是關(guān)系到一個(gè)企業(yè)是否能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)的問(wèn)題，如一個(gè)企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)，那么，基于持續(xù)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)信息就毫無(wú)意義；其次，了解因環(huán)境因素而產(chǎn)生的或有負(fù)債、治理污染的成本、資本價(jià)值的貶值和其他環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)損失等影響企業(yè)發(fā)展方面的信息，有利于投資者、債權(quán)人、管理者等做出的正確抉擇。現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)忽視了對(duì)這方面信息的披露，已經(jīng)不適應(yīng)環(huán)保要求的提高，措施日益嚴(yán)格的社會(huì)經(jīng)濟(jì)形式的要求，因此，披露企業(yè)環(huán)境影響方 面的信息應(yīng)該作為改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容之一。 （ 6）披露企業(yè)消耗自然資源的情況 “隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，人類對(duì)自然界認(rèn)識(shí)的深化，對(duì)自然資源的有限性有了深刻的了解，相應(yīng)的對(duì)財(cái)富的認(rèn)識(shí)也有了提高，將財(cái)富的范圍從人造財(cái)富擴(kuò)大到人造財(cái)富和自然財(cái)富之和?！薄?15 企業(yè)是人造財(cái)富的生產(chǎn)者，又是自然財(cái)富的最大消耗者，一個(gè)企業(yè)對(duì)社會(huì)財(cái)富的增長(zhǎng)有無(wú)貢獻(xiàn)，決定于它所創(chuàng)造的人造財(cái)富是否能夠彌補(bǔ)所消耗的自然自然資源。顯然，現(xiàn)在只計(jì)算投資者投入資本盈虧的財(cái)務(wù)報(bào)告，并不能提供這方面的信息。因此有必要對(duì)它進(jìn)行改進(jìn)。 （二）財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)的改進(jìn) 確定 了財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息范圍，改進(jìn)了信息的確認(rèn)時(shí)間，就需要對(duì)進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)的信息進(jìn)行適當(dāng)?shù)挠?jì)量，使其披露在質(zhì)上得到改進(jìn)。影響財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)的因素主要有，會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)、計(jì)量等。 1989 年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在《財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)框架》的公告中，提出符合會(huì)計(jì)要素的定義必須包括兩個(gè)條件：第一，與該項(xiàng)目有關(guān)的任何未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益極有可能將流出或者流入該企業(yè)；第二，該項(xiàng)目的成本或價(jià)值能夠可靠的被計(jì)量。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義，是對(duì)過(guò)去交易或事項(xiàng)結(jié)果的確認(rèn)，盡管著眼點(diǎn)在未來(lái)，但或關(guān)注和要確認(rèn)的信息卻第 10 頁(yè)是歷史 信息。所以，采用歷史成本計(jì)量來(lái)反映會(huì)計(jì)要素的具體數(shù)額，與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素定義互相匹配。 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素定義強(qiáng)調(diào)了三點(diǎn)，第一，會(huì)計(jì)要素起源于過(guò)去的交易；第二，未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流出或流入的方向確定；第三，未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入或流出的金額確定。但是在現(xiàn)代會(huì)計(jì)環(huán)境下，一些重要的交易于事項(xiàng)并不能滿足或者同時(shí)滿足上述三個(gè)條件，其中最具代表性的是衍生金融工具。首先，大多數(shù)衍生金融工具合約所規(guī)定的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的履行，其立足點(diǎn)是將來(lái)而非過(guò)去，過(guò)去發(fā)生的只是數(shù)量極少的承諾費(fèi)，而占主導(dǎo)地位的合約標(biāo)的都在將來(lái)發(fā)生。其次，未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或資源的流出 或流入方向很難確定，某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源既可能是流入也可能是流出。最后，衍生金融工具的成本和公允市價(jià)無(wú)法真實(shí)的計(jì)量。比如自創(chuàng)商譽(yù)、人力資源等都不完全符合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素的定義。如果將這些交易和事項(xiàng)排除在報(bào)表之外，即使采用附注或補(bǔ)充報(bào)表的形式，也不能充分揭示此類與決策高度相關(guān)的信息。從實(shí)質(zhì)重于形式原則出發(fā)，此類會(huì)計(jì)信息應(yīng)該被會(huì)計(jì)報(bào)表確認(rèn)。 所以，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素從新定義的要求就自然的產(chǎn)生了。對(duì)衍生金融工具的定義，便是在這種要求下進(jìn)行并取得一定發(fā)展的。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在第 48 號(hào)征求意見(jiàn)稿《金融工具》中提出了金融資產(chǎn)和金融負(fù) 債初始確認(rèn)的兩條標(biāo)準(zhǔn)，第一，與金融資產(chǎn)或金融負(fù)債相關(guān)的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，已經(jīng)實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移到了本企業(yè)；第二，企業(yè)所或取的金融資產(chǎn)的成本或公允價(jià)值，或所承擔(dān)的金融負(fù)債的金額，必須可以可靠的予以計(jì)量。 雖然的上述兩條標(biāo)準(zhǔn)中，未直接提出可定義性，但是，由于其界定的前提是金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)，所以可以認(rèn)為，實(shí)際上隱含了可定義性這一標(biāo)準(zhǔn)。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)關(guān)于金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的定義的本身，就是對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論中關(guān)于資產(chǎn)和負(fù)債定義的一種突破，認(rèn)為金融資產(chǎn)不僅指現(xiàn)金和對(duì)另一個(gè)企業(yè)的所有權(quán)工具，而且還包括從另一個(gè)企業(yè)收 取現(xiàn)金或另一項(xiàng)金融資產(chǎn)的合同性權(quán)利；金融負(fù)債則是指向另一個(gè)企業(yè)交付現(xiàn)金或另一項(xiàng)金融資產(chǎn)的合同性義務(wù)以及在潛在不利的條件下，與另一個(gè)企業(yè)交換金融工具的合同性義務(wù)。很明顯，這兩個(gè)定義已經(jīng)突破了資產(chǎn)和負(fù)債是“過(guò)去交易的結(jié)果”這一現(xiàn)行的會(huì)計(jì)觀點(diǎn)。 當(dāng)然，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表要素的重新定義意味著對(duì)會(huì)計(jì)理論和方法的根本性變革，“這將是一個(gè)漫長(zhǎng)而復(fù)雜的過(guò)程，而且會(huì)受到成本效益原則的極大限制，但是，我們應(yīng)該看到，大量表外事項(xiàng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量需要，終究會(huì)促進(jìn)這一進(jìn)程的最終完成。”○ 16 權(quán)責(zé)發(fā)生制 隨著經(jīng)濟(jì) 環(huán)境的變遷，作為會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的權(quán)責(zé)發(fā)生制也應(yīng)該隨之改變。改進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制實(shí)質(zhì)上就是拓寬會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)間，改進(jìn)實(shí)現(xiàn)原則。由于實(shí)現(xiàn)原則的制約，權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)現(xiàn)的限制?！百Y產(chǎn)計(jì)價(jià)方面，商譽(yù)代表企業(yè)一種超額盈利能力，在購(gòu)買或合并之前已經(jīng)存在，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)當(dāng)確認(rèn)，在實(shí)現(xiàn)原則下，只有出售時(shí)才予以確認(rèn)；在損益確定方面，企業(yè)資產(chǎn)漲價(jià)，卻難以在報(bào)表中確認(rèn)；持產(chǎn)利得和損失成為會(huì)計(jì)處理的一第 11 頁(yè)個(gè)難題。因此，實(shí)現(xiàn)原則提供了一個(gè)非常狹隘的經(jīng)營(yíng)成果觀，將自然增值排除在損益范圍內(nèi)?！薄?17 因此，改革傳統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)原則，以所售資產(chǎn)在所有權(quán)上 的重要資產(chǎn)或報(bào)酬是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移，作為會(huì)計(jì)確認(rèn)的時(shí)間，使財(cái)務(wù)報(bào)告反映的信息更具有相關(guān)性。 實(shí)行三重確認(rèn)，第一重確認(rèn)就是，現(xiàn)行理論中的初始確認(rèn)；第二重確認(rèn)是對(duì)已進(jìn)入簿記系統(tǒng)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)變動(dòng)影響加以識(shí)別斷定，解決變動(dòng)結(jié)果的會(huì)計(jì)記錄問(wèn)題；第三重指在報(bào)表中揭示問(wèn)題，即現(xiàn)行確認(rèn)理論中