【導(dǎo)讀】了大量的勞動力就業(yè)問題等特點迅速的占據(jù)著我國經(jīng)濟的半壁江山。由此可知，只有以財務(wù)管理為中心，從全國現(xiàn)象來說，民營企業(yè)數(shù)量眾多，分布廣泛再加上受宏觀經(jīng)。著民營企業(yè)的生存和發(fā)展，成為民營企業(yè)擴大再生產(chǎn)的絆腳石。接受國有資本的投資，均屬民營企業(yè)。其實，現(xiàn)今中華人民共和國的民營企業(yè)多數(shù)指的。中華人民共和國法律是沒有“民營企業(yè)”的概念，“民營企。一種看法是民營企業(yè)是民間私人。照其實行的所有制形式不同，可分為國有民營和私有民營兩種類型。“民營”是非常具有中國特色的詞語，從狹義方面來說，民。間資產(chǎn)特指中國公民的私有財產(chǎn)，不包括國有資產(chǎn)和國外資產(chǎn)?？刂茩?quán)的有限責(zé)任公司和股份有限公司亦可稱之為“民營企業(yè)”。來看，“民營企業(yè)”僅指私營企業(yè)和以私營企業(yè)為主體的聯(lián)營企業(yè)。認(rèn)為的民營企業(yè)的界定主要是在于它的狹義的含義。及民營企業(yè)一直以來發(fā)展的不規(guī)律性，使得民營企業(yè)的管理十分薄弱，甚至出現(xiàn)了一方面民營企業(yè)擴大投資進

　　

【正文】 全確認(rèn)。并且問題還在變的越來越糟糕。尤其是次級分類的資產(chǎn)那些至今未被確認(rèn)的資產(chǎn) — 它們以最快的速度在增長，而且 成為我們新企業(yè)的最重要的組成部分。例如近年來的服務(wù)企業(yè)正在成為我們經(jīng)濟中增長最快的部分 智力財力和人力資 卻不能在這些企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中找到?！雹? 技術(shù)因素是指企業(yè)較之其他企業(yè)擁有更加先進的技術(shù)。但是，由于任何先進技術(shù)的出現(xiàn)，都必然在社會中引起模仿，因為未能獲得潛在利潤的企業(yè)也想得到它，企業(yè)的發(fā)展主要決定于其擁有的技術(shù)優(yōu)勢時，它便成為“各種技術(shù)的一個集合體。技術(shù)包含于企業(yè)的每一個價值活動中，而技術(shù)變革實際上對任何活動都產(chǎn)生影響，從而影響競爭?！薄?1 因此一旦企業(yè)失去了技術(shù)優(yōu)勢，它 也失去了競爭優(yōu)勢?！坝捎谄髽I(yè)的技術(shù)優(yōu)勢是相對的，技術(shù)優(yōu)勢往往成為企業(yè)主觀難以控制的因素，成為企業(yè)發(fā)展的雙刃劍，增加了企業(yè)未來經(jīng)營的不確定性?！薄?12 但是，從現(xiàn)行財務(wù)報告上，企業(yè)技術(shù)優(yōu)勢的獲取與失去，都難以在報告中得到恰當(dāng)?shù)挠嬃亢蛨蟾妗? 三、對現(xiàn)行財務(wù)報告的改進 （一）改進財務(wù)報告的內(nèi)容 擴大會計確認(rèn)的范圍，拓展采取報告信息披露內(nèi)容。首先應(yīng)從使用者所需要的信息，然后對每項信息進行成本效益分析，對于收益高于成本的信息予以披露，摒棄成本高于收益的信息，再將其愿意披露的信息反饋給使用者，雙方經(jīng)過 反復(fù)的協(xié)調(diào)、平衡，最終確定信息披露的范圍。 要擴大會計確認(rèn)的范圍，就必須突破現(xiàn)有的會計確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，甚至有必要突破會計基本準(zhǔn)則的限制、會計主體的限制等等?，F(xiàn)行會計的標(biāo)準(zhǔn)大致類似于美國財務(wù)會計委員會發(fā)表的《財務(wù)會計概念公告》提出的四項標(biāo)準(zhǔn) 可計量性，可定義性、相關(guān)性和可靠性。這是現(xiàn)代財務(wù)會計核算系統(tǒng)得以運行的有力保障，“凡同時符合標(biāo)準(zhǔn)的信息被確認(rèn)為相應(yīng)的會計要素并納入財務(wù)報表中，不能滿足上述標(biāo)準(zhǔn)的則被拒之財務(wù)報表之外?！钡?7 頁○ 13 近些年來，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化，就暴露出傳統(tǒng)會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的局限 性，突破傳統(tǒng)的會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是大勢所趨。會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的選擇應(yīng)建立在為使用者提供更為嚴(yán)重有用的信息上，即一類信息是否為企業(yè)財務(wù)披露的一部分，而不是該項目是否在財務(wù)報表中予以確認(rèn)。因此，有必要把單一標(biāo)準(zhǔn)擴展成為多種標(biāo)準(zhǔn)的會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系，使得所確認(rèn)的信息形成不同的層次，然后對不同層次的信息區(qū)別對待。具體分析如下： 標(biāo)準(zhǔn)一，現(xiàn)有確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。滿足現(xiàn)有確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項目必然是企業(yè)最相關(guān)、最可靠的信息，因此，該標(biāo)準(zhǔn)所確認(rèn)的信息構(gòu)成了財務(wù)報告最核心的部分 財務(wù)報表。 標(biāo)準(zhǔn)二，將同時滿足可計量性、可定義性、相關(guān)性的信息，但是可能存在可靠性問題的信息確認(rèn)進入財務(wù)報告。這類信息大致包括：研究開發(fā)費用，廣告支出，品牌和企業(yè)長期積累的無形資產(chǎn)等。按照現(xiàn)行會計慣例，研究開發(fā)費用，廣告支出發(fā)生時即作為當(dāng)期費用處理，事實上這些項目通常會形成資產(chǎn)，為企業(yè)到來預(yù)期的未來利益。由于企業(yè)不斷的對來自于研究開發(fā)和廣告方面的利潤進行評估，從而表明這些活動所帶來的未來利益是可計量的，但因為它們的未來預(yù)期價值很難準(zhǔn)確的確定，支出的耗用過程通常和其他的資產(chǎn)使用交織在一起，所以將這些支出作為資產(chǎn)確認(rèn)的主要困難在于其可靠性。企業(yè)長期積累的無形資產(chǎn)同樣由于信息的不可靠 性，現(xiàn)行會計慣例沒有把其作為資產(chǎn)項目進行確認(rèn)，但是，等到完全可靠再確認(rèn)時有關(guān)部門的信息已經(jīng)過時，而相關(guān)性也就不存在了。我們可以將這一層次的要素確認(rèn)為相關(guān)的財務(wù)報表。 標(biāo)準(zhǔn)三，將滿足可計量性，相關(guān)性標(biāo)準(zhǔn)，但是不符合要素定義標(biāo)準(zhǔn)、可靠性的項目確認(rèn)進財務(wù)報告。其最具代表性的是風(fēng)險計量實踐，現(xiàn)在，企業(yè)關(guān)注的焦點是風(fēng)險管理，風(fēng)險靈敏度分析必然和財務(wù)報告的使用者相關(guān)。同樣的，盡管還不能完全排除懷疑的成分，但是風(fēng)險測試在一定程度上滿足可計量性和可靠性的標(biāo)準(zhǔn)，尤其當(dāng)企業(yè)在這方面獲得很多經(jīng)驗時，情況更是這樣。將這類信息單獨反 映可以向市場提供更為相關(guān)的信息，還可以有助于更好的描述完全符合現(xiàn)行確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)項目的特征。前瞻性信息也屬于這一類型。這類信息有必要確認(rèn)進入財務(wù)報告。 標(biāo)準(zhǔn)四，將只具有相關(guān)性的信息確認(rèn)進財務(wù)報告。這類信息存在可計量性、可定義性、可靠性等問題。包括不符合財務(wù)報表要素定義的標(biāo)準(zhǔn)，同時又不能可靠計量的項目，如企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的價值、企業(yè)的智力資本、企業(yè)訓(xùn)練有素的勞動力價值、企業(yè)經(jīng)營對環(huán)境的影響和企業(yè)生產(chǎn)對自然資源的耗費等等。這些項目不符合會計要素的定義，如企業(yè)訓(xùn)練有素的勞動力，即使企業(yè)在其訓(xùn)練方面進行了大量的投入，但其熟練 的技能歸本人所有，并不為企業(yè)所擁有或控制，對這些項目的估計具有很大的主觀性，而且也許只存在于某一特定的行業(yè)而不具有普遍性。 這樣，突破了會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的約束，財務(wù)報告所容納的信息增大，財務(wù)報告就實現(xiàn)第 8 頁了“增容”。 此外，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)組織形式復(fù)雜化，組織結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)一種網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，會計主體這一假設(shè)也會越來越模糊，所以，企業(yè)的財務(wù)報告所反映的內(nèi)容不能僅僅局限在傳統(tǒng)的會計主體范圍內(nèi)。 目前財務(wù)報告受到的最多最猛烈的批評就是它的相關(guān)性?，F(xiàn)行財務(wù)報告只關(guān)注過去而不注意未來，只重視貨 幣性信息而忽視非貨幣性信息，只反映企業(yè)經(jīng)營活動的結(jié)果不能反映企業(yè)經(jīng)營活動對社會的影響等等弊端，正日益影響著財務(wù)報告的相關(guān)性?！柏攧?wù)報告存在的基礎(chǔ)之一就是決策有用性，即為與企業(yè)有利害關(guān)系的利益集團提供有用的信息?！薄?14 如果財務(wù)報告無法對這些集團提供有用的信息，那么財務(wù)報告存在的合理性就必然受到質(zhì)疑。對改進現(xiàn)行財務(wù)報告信息披露范圍的具體建議如下： （ 1）重視對衍生金融工具所產(chǎn)生的收益和風(fēng)險信息的披露 隨著金融創(chuàng)新，比如期貨、期權(quán)之類沒有沒有實際交易而僅是未來經(jīng)濟利益的權(quán)利或義務(wù)的衍生工具的種類日益繁雜，這類衍 生金融工具可能會引起企業(yè)未來財務(wù)狀況、盈利能力的劇烈變化。如果不對這些衍生金融工具的風(fēng)險進行披露，很有可能導(dǎo)致財務(wù)報告使用者在投資和信貸方面的決策的失誤。 （ 2）注重對人力資源信息的披露 隨著知識經(jīng)濟時代的逐步來臨，將信息披露重點放在存貨、機器設(shè)備等實物資產(chǎn)上的現(xiàn)行財務(wù)報告的局限性日益暴露，這主要表現(xiàn)在實物性資產(chǎn)價值量的大小與企業(yè)創(chuàng)造未來現(xiàn)金流量的能力之間的相關(guān)性減弱，甚至與企業(yè)現(xiàn)行時間價值之間的相關(guān)性也減少。而掌握了知識的人在主體中所創(chuàng)造的價值越來越大，因此有必要在財務(wù)報告中披露有關(guān)人力資源的信息。 （ 3）加強對企業(yè)全面收益信息的披露 西方國家自 80 年代起就開始在財務(wù)會計準(zhǔn)則中不斷要求對傳統(tǒng)的金融工具用公允價值計量，而對衍生金融工具這類待履行的合約，由于在簽約時尚未有實際交易產(chǎn)生，因此，一直未在財務(wù)報表中加以確認(rèn)、計量和報告，而是在表外加以披露。但是，隨著衍生金融工具風(fēng)險的加劇，傳統(tǒng)財務(wù)報表和無法對衍生金融工具的價值及其變化加以反映，財務(wù)報表信息引起了誤導(dǎo)，因此人民呼吁改進財務(wù)報告，將衍生金融工具由表外納入表內(nèi)。英國會計準(zhǔn)則委員會（ ASB）就規(guī)定，每年對投資資產(chǎn)進行重估價，根據(jù)環(huán)境的變化，對固定資產(chǎn)進行 重估價。而公允價值計量屬性的使用也帶來了一個問題，既公允價值變動產(chǎn)生的利得和損失該如何報告的問題。由于傳統(tǒng)的收益是以實現(xiàn)或可實現(xiàn)為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，而公允價值的變動產(chǎn)生的利得和損失，尚未實際發(fā)生，因而一般都繞過收益表，直接進入資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益部分。這樣，既影響了財務(wù)業(yè)績信息的明晰性，也不符合損益滿計觀。因此，有必要在收益表中反映企業(yè)的全面的收益。 第 9 頁（ 4）應(yīng)重視對公司未來價值趨勢預(yù)測信息的披露 按一般觀念，財務(wù)報告的相關(guān)性具有重要意義，傳統(tǒng)財務(wù)報告本身的設(shè)計，也試圖做到這一點，在經(jīng)濟環(huán)境不顯著的情況下， 人們可以簡單的用反映企業(yè)過去經(jīng)營結(jié)果，以及行為的因果聯(lián)系的財務(wù)報告，去推理企業(yè)的未來，但在經(jīng)濟環(huán)境劇烈變換的條件下，人們以不可能直接用過去的財務(wù)報告去推理企業(yè)的未來，這就導(dǎo)致財務(wù)報告的相關(guān)性降低。解決這一問題的思路，是向財務(wù)報告的使用者提供企業(yè)未來價值趨勢的預(yù)測信息。 （ 5）應(yīng)重視企業(yè)對環(huán)境影響的信息披露 企業(yè)既是社會財富的創(chuàng)造者，又是環(huán)境的主要污染者，它與環(huán)境存在著密切關(guān)系。環(huán)境對企業(yè)生存和發(fā)展的影響可從如下兩個方面來考慮：一是環(huán)境本身對企業(yè)生存和發(fā)展的影響；二是因環(huán)境而引起的社會原因?qū)ζ髽I(yè)生存和發(fā)展的影 響。了解環(huán)境對企業(yè)生存和發(fā)展影響狀況的信息對投資者、債權(quán)人、管理者和其他與企業(yè)相關(guān)的利益集團來講均有重要意義。首先，生存這是關(guān)系到一個企業(yè)是否能夠持續(xù)經(jīng)營的問題，如一個企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營，那么，基于持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)上的會計信息就毫無意義；其次，了解因環(huán)境因素而產(chǎn)生的或有負(fù)債、治理污染的成本、資本價值的貶值和其他環(huán)境風(fēng)險損失等影響企業(yè)發(fā)展方面的信息，有利于投資者、債權(quán)人、管理者等做出的正確抉擇?，F(xiàn)在財務(wù)會計忽視了對這方面信息的披露，已經(jīng)不適應(yīng)環(huán)保要求的提高，措施日益嚴(yán)格的社會經(jīng)濟形式的要求，因此，披露企業(yè)環(huán)境影響方 面的信息應(yīng)該作為改進財務(wù)報告的內(nèi)容之一。 （ 6）披露企業(yè)消耗自然資源的情況 “隨著科學(xué)技術(shù)的進步，人類對自然界認(rèn)識的深化，對自然資源的有限性有了深刻的了解，相應(yīng)的對財富的認(rèn)識也有了提高，將財富的范圍從人造財富擴大到人造財富和自然財富之和?！薄?15 企業(yè)是人造財富的生產(chǎn)者，又是自然財富的最大消耗者，一個企業(yè)對社會財富的增長有無貢獻，決定于它所創(chuàng)造的人造財富是否能夠彌補所消耗的自然自然資源。顯然，現(xiàn)在只計算投資者投入資本盈虧的財務(wù)報告，并不能提供這方面的信息。因此有必要對它進行改進。 （二）財務(wù)報告質(zhì)的改進 確定 了財務(wù)報告披露的信息范圍，改進了信息的確認(rèn)時間，就需要對進入會計系統(tǒng)的信息進行適當(dāng)?shù)挠嬃?，使其披露在質(zhì)上得到改進。影響財務(wù)報告質(zhì)的因素主要有，會計的確認(rèn)基礎(chǔ)、計量等。 1989 年國際會計準(zhǔn)則委員會在《財務(wù)報表編報框架》的公告中，提出符合會計要素的定義必須包括兩個條件：第一，與該項目有關(guān)的任何未來經(jīng)濟利益極有可能將流出或者流入該企業(yè)；第二，該項目的成本或價值能夠可靠的被計量。傳統(tǒng)財務(wù)報表要素的定義，是對過去交易或事項結(jié)果的確認(rèn)，盡管著眼點在未來，但或關(guān)注和要確認(rèn)的信息卻第 10 頁是歷史 信息。所以，采用歷史成本計量來反映會計要素的具體數(shù)額，與傳統(tǒng)會計要素定義互相匹配。 傳統(tǒng)會計要素定義強調(diào)了三點，第一，會計要素起源于過去的交易；第二，未來經(jīng)濟利益流出或流入的方向確定；第三，未來經(jīng)濟利益流入或流出的金額確定。但是在現(xiàn)代會計環(huán)境下，一些重要的交易于事項并不能滿足或者同時滿足上述三個條件，其中最具代表性的是衍生金融工具。首先，大多數(shù)衍生金融工具合約所規(guī)定的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的履行，其立足點是將來而非過去，過去發(fā)生的只是數(shù)量極少的承諾費，而占主導(dǎo)地位的合約標(biāo)的都在將來發(fā)生。其次，未來經(jīng)濟利益或資源的流出 或流入方向很難確定，某項經(jīng)濟資源既可能是流入也可能是流出。最后，衍生金融工具的成本和公允市價無法真實的計量。比如自創(chuàng)商譽、人力資源等都不完全符合傳統(tǒng)會計要素的定義。如果將這些交易和事項排除在報表之外，即使采用附注或補充報表的形式，也不能充分揭示此類與決策高度相關(guān)的信息。從實質(zhì)重于形式原則出發(fā)，此類會計信息應(yīng)該被會計報表確認(rèn)。 所以，對財務(wù)報表要素從新定義的要求就自然的產(chǎn)生了。對衍生金融工具的定義，便是在這種要求下進行并取得一定發(fā)展的。國際會計準(zhǔn)則委員會在第 48 號征求意見稿《金融工具》中提出了金融資產(chǎn)和金融負(fù) 債初始確認(rèn)的兩條標(biāo)準(zhǔn)，第一，與金融資產(chǎn)或金融負(fù)債相關(guān)的所有風(fēng)險和報酬，已經(jīng)實質(zhì)上轉(zhuǎn)移到了本企業(yè)；第二，企業(yè)所或取的金融資產(chǎn)的成本或公允價值，或所承擔(dān)的金融負(fù)債的金額，必須可以可靠的予以計量。 雖然的上述兩條標(biāo)準(zhǔn)中，未直接提出可定義性，但是，由于其界定的前提是金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)，所以可以認(rèn)為，實際上隱含了可定義性這一標(biāo)準(zhǔn)。而國際會計準(zhǔn)則委員會關(guān)于金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的定義的本身，就是對現(xiàn)行會計理論中關(guān)于資產(chǎn)和負(fù)債定義的一種突破，認(rèn)為金融資產(chǎn)不僅指現(xiàn)金和對另一個企業(yè)的所有權(quán)工具，而且還包括從另一個企業(yè)收 取現(xiàn)金或另一項金融資產(chǎn)的合同性權(quán)利；金融負(fù)債則是指向另一個企業(yè)交付現(xiàn)金或另一項金融資產(chǎn)的合同性義務(wù)以及在潛在不利的條件下，與另一個企業(yè)交換金融工具的合同性義務(wù)。很明顯，這兩個定義已經(jīng)突破了資產(chǎn)和負(fù)債是“過去交易的結(jié)果”這一現(xiàn)行的會計觀點。 當(dāng)然，對會計報表要素的重新定義意味著對會計理論和方法的根本性變革，“這將是一個漫長而復(fù)雜的過程，而且會受到成本效益原則的極大限制，但是，我們應(yīng)該看到，大量表外事項的會計確認(rèn)和計量需要，終究會促進這一進程的最終完成。”○ 16 權(quán)責(zé)發(fā)生制 隨著經(jīng)濟 環(huán)境的變遷，作為會計確認(rèn)基礎(chǔ)的權(quán)責(zé)發(fā)生制也應(yīng)該隨之改變。改進權(quán)責(zé)發(fā)生制實質(zhì)上就是拓寬會計確認(rèn)時間，改進實現(xiàn)原則。由于實現(xiàn)原則的制約，權(quán)責(zé)發(fā)生制的實現(xiàn)的限制?！百Y產(chǎn)計價方面，商譽代表企業(yè)一種超額盈利能力，在購買或合并之前已經(jīng)存在，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)當(dāng)確認(rèn)，在實現(xiàn)原則下，只有出售時才予以確認(rèn)；在損益確定方面，企業(yè)資產(chǎn)漲價，卻難以在報表中確認(rèn)；持產(chǎn)利得和損失成為會計處理的一第 11 頁個難題。因此，實現(xiàn)原則提供了一個非常狹隘的經(jīng)營成果觀，將自然增值排除在損益范圍內(nèi)。”○ 17 因此，改革傳統(tǒng)的實現(xiàn)原則，以所售資產(chǎn)在所有權(quán)上 的重要資產(chǎn)或報酬是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移，作為會計確認(rèn)的時間，使財務(wù)報告反映的信息更具有相關(guān)性。 實行三重確認(rèn)，第一重確認(rèn)就是，現(xiàn)行理論中的初始確認(rèn)；第二重確認(rèn)是對已進入簿記系統(tǒng)的會計數(shù)據(jù)變動影響加以識別斷定，解決變動結(jié)果的會計記錄問題；第三重指在報表中揭示問題，即現(xiàn)行確認(rèn)理論中