【導(dǎo)讀】管理會計實驗教學(xué)是指在會計專業(yè)本科階段進行的管理會計實驗。由于管理會計實驗教學(xué)對會計學(xué)生的創(chuàng)新能力和動手能力的培養(yǎng)具有重要的功能，能力培養(yǎng)從而成。養(yǎng)目標(biāo)的實現(xiàn)途徑，提出了管理會計實驗教學(xué)當(dāng)以能力培養(yǎng)為目標(biāo)的觀點。的教學(xué)內(nèi)容本身來看，很大程度上都是來自管理會計的創(chuàng)新實踐。在企業(yè)管理中的作用，也無法真正獲得管理會計的技能和方法。因此，開設(shè)管理會計模擬實。驗課就是一條通向理論聯(lián)系實際，提高管理會計技能和應(yīng)用能力的可行之路。為重的管理會計實驗教學(xué)就成為會計教育工作者不能不重視的一個理論和實踐問題。1本文是首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)“成本管理會計優(yōu)秀教學(xué)團隊”項目資助的研究成果之一。管理會計的教學(xué)基本上停留在課堂上，管理會計的教。為數(shù)不多的涉及管理會計實驗教學(xué)的教材，也沒有明確。常直觀地了解創(chuàng)建主要管理會計模型的方法和步驟。型的模板，以用來訓(xùn)練創(chuàng)建解決管理會計預(yù)測、決策和控制等問題的基本技能。

　　

【正文】 報酬率面前被技術(shù)否定。在相斥投資方案的決策中，選擇初始投資額、無風(fēng)險報酬率與年現(xiàn)金流量等數(shù)據(jù)時，盡可能考慮方案的風(fēng)險程度最低，使得決策方案成為風(fēng)險較小、收益也較低的次優(yōu)方案；在短期經(jīng)營決策的外包還是自制、出售半成品還是繼續(xù)深加工、虧損產(chǎn)品是否繼續(xù)生產(chǎn)等方面 ，當(dāng)兩種方案的成本相等時，經(jīng)營者傾向于決策風(fēng)險最小的外包、出售半成品、停止生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的方案。第一類代理成本是所有者委托經(jīng)營者代理決策的主要成本之一。作為代理人的經(jīng)營者，其決策的優(yōu)劣與自身的直接利益相關(guān)度不大，為規(guī)避失誤決策導(dǎo)致的自身利益受損，代理人不可能采取冒較高風(fēng)險為所有者取得最大利益的決策方案。在管理會計的決策方法運用中，選擇非最優(yōu)決策方案產(chǎn)生的所有者利益直接受損，就是第一類代理成本的重要組成部分；資本成本管理會計，以資本所有者與企業(yè)經(jīng)營者在股權(quán)資本成本計量確認(rèn)方面存在的差距為焦點，重新設(shè)計產(chǎn)品成本中 股權(quán)資本成本的歸集分配制度，為資本所有者從股東權(quán)益最大化角度考核經(jīng)營者實際經(jīng)營績效提供信息，其實質(zhì)是確認(rèn)經(jīng)營者使用股權(quán)資本所有者投入資本的成本，增加經(jīng)營者長期投資決策的成本考量，屬于第一類代理成本問題。 。 11 在資金需求預(yù)測和現(xiàn)金預(yù)算方面，管理會計的計算方法和預(yù)算定奪都指向于：當(dāng)現(xiàn)金缺乏時，向銀行借入短期借款彌補不足。當(dāng)現(xiàn)金多余時，歸還銀行借款以減輕借款成本。這種方法站在企業(yè)經(jīng)營者的角度，不考慮債權(quán)資本所有者（銀行）的利益，以及債權(quán)資本所有者（銀 行）的態(tài)度和容忍程度。運用第二類代理關(guān)系及代理成本理論，可以很好地說明該現(xiàn)象存在的合理性，即企業(yè)經(jīng)營者在代理銀行決策時，將其作為自然委托者，其資金使用的風(fēng)險與資金成本的高低，與經(jīng)營者本身無關(guān)。 問題。在企業(yè)內(nèi)部成本費用管理方面，高層經(jīng)營管理者已經(jīng)變?yōu)槲腥?。這種身份的變化，促使他們在全面預(yù)算、責(zé)任會計、作業(yè)成本管理、質(zhì)量成本管理、人力資源成本控制、環(huán)境成本控制和企業(yè)價值鏈會計方面，從法人財產(chǎn)所有者角度對下屬不同層級經(jīng)營者和一般員工的耗費與產(chǎn)出 進行嚴(yán)格的行為規(guī)范，降低他們的成本費用額度與水平，也包括下屬的代理成本。而下屬在執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部高層經(jīng)營管理者的委托指令時，通常夾雜自身利益的判斷。對有可能增加自身利益的指令，不折不扣地執(zhí)行。對有損于自身利益的指令，不“努力”或不盡自己最大能力去執(zhí)行，導(dǎo)致執(zhí)行結(jié)果偏離高層經(jīng)營管理者的目標(biāo)。這主要表現(xiàn)在接受預(yù)算任務(wù)時的討價還價，在考核責(zé)任中心業(yè)績時強調(diào)客觀環(huán)境變化的影響，在作業(yè)過程中對作業(yè)、作業(yè)成本和作業(yè)中心的認(rèn)定及控制目標(biāo)等要求在操作過程中調(diào)整，在質(zhì)量成本管理中博弈事前質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)制定和事后質(zhì)量成本控制考核，在人力 資源成本控制中盡力爭取自己的薪酬福利和休閑時間、在環(huán)境成本控制中不嚴(yán)格履行日常職責(zé)，片面地控制內(nèi)部環(huán)境成本引發(fā)外部成本增加等，最終導(dǎo)致企業(yè)成本費用水平上升或難以下降。第三類代理成本理論可以從不同層級經(jīng)營者之間均是委托代理關(guān)系角度，將這些成本費用的升高或降低問題，歸結(jié)為委托人與代理人在利益目標(biāo)上的差距所致。不同層級代理人在內(nèi)部成本費用控制會偏離高層的成本費用控制目標(biāo)，實質(zhì)就是第三類代理成本問題。 。在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部，專設(shè)監(jiān)督機構(gòu)和監(jiān)督人員， 對各責(zé)任中心的 平時監(jiān)督和年終考核，由此產(chǎn)生的成本費用增加與減少，屬于第四類代理成本問題。在國有控股企業(yè)中，專聘外部監(jiān)督機構(gòu)和監(jiān)督人員， 對企業(yè)經(jīng)營管理者進行績效考核，運用國家四部委規(guī)定的企業(yè)績效考核指標(biāo)體系，或借鑒國外的戰(zhàn)略平衡計分卡方法， 圍繞企業(yè)發(fā) 12 展目標(biāo)與戰(zhàn)略，設(shè)計四大塊指標(biāo)體系，包括財務(wù)業(yè)績指標(biāo)、客戶方面的業(yè)績指標(biāo)、內(nèi)部經(jīng)營過程的業(yè)績指標(biāo)和學(xué)習(xí)與增長方面的業(yè)績指標(biāo)，分別提出目的、指標(biāo)、目標(biāo)值和措施，并定期進行考核。這實際是專職監(jiān)督組織和人員接受所有者委托，運用管理會計特有的方法，考核與監(jiān)督企業(yè)高層經(jīng)營管理者受托責(zé)任履行 情況的表現(xiàn)。其目的是代理所有者履行對經(jīng)營者的監(jiān)督職能，其所發(fā)生的費用屬于第四類代理成本的直接費用，監(jiān)督考核中由于各種原因出現(xiàn)的績效考核不到位、激勵約束作用未完全發(fā)揮等造成的企業(yè)價值損失，屬于 第四類代理成本的間接成本。，在橫向價值鏈方面，戰(zhàn)略管理會計主張在產(chǎn)業(yè)準(zhǔn)入與產(chǎn)業(yè)退出方面，遵循政府制定的各種產(chǎn)業(yè)政策，減少與政府的摩擦，通過企業(yè)的合法合規(guī)行為，降低政府專職監(jiān)督部門在社會產(chǎn)品的生產(chǎn)、供應(yīng)、環(huán)境保護等方面的監(jiān)督成本，也可以看作是第四類代理成本。 四 .幾點看法 解釋。企業(yè)管理會計內(nèi)容變化過程中面臨的各種問題，都是企業(yè)內(nèi)外部的委托代理關(guān)系變化與發(fā)展造成。從上一世紀(jì)八十年代引入我國的西方管理會計內(nèi)容，至今已經(jīng)得到相當(dāng)?shù)臄U展。但是，這些內(nèi)容的擴展并未改變企業(yè)管理會計處理內(nèi)外部委托代理關(guān)系的經(jīng)濟實質(zhì)。管理會計內(nèi)容過去的擴展與今后的進一步拓寬，都需要從代理理論角度對其進行解釋，才能永葆其青春與生命力。 2. 代理理論可以作為管理會計的解釋理論。代理理論包括代理關(guān)系理論和代理成本理論，作為經(jīng)濟運行理論的重要組成部分之一，可以較好地解釋社會經(jīng)濟運行中相關(guān)利益者的經(jīng)濟利益矛盾問題 ，也可以較好地解釋企業(yè)運行中管理會計處理的不同類型、不同層級委托代理者的經(jīng)濟利益關(guān)系問題。 3. 代理理論應(yīng)該作為解釋管理會計內(nèi)容的理論之一。我國企業(yè)管理制度改革，已經(jīng)形成了多種經(jīng)濟成分并存的格局。不同所有制形式的企業(yè)運用管理會計處理相關(guān)的經(jīng)濟關(guān)系問題，迫切需要一種能夠適用于不同企業(yè)管理會計方法運用的解釋理論。管理會計理論的發(fā)展是隨著企業(yè)管理制度的發(fā)展而前進的，適時引入代理理論，作為解釋管理會計的重要理論，在現(xiàn)階段確有必要，也符合現(xiàn)實。 。代理理論是西方經(jīng)濟 學(xué)者們從其國情出發(fā)解釋經(jīng)濟運行的理論， 符合西方經(jīng)濟運行的情況。我國引入代理理論用于解釋管理會計內(nèi)容，要從我國并存著國有獨資企業(yè)和國有控股 13 企業(yè)、外商投資企業(yè)、社會公眾持股上市公司、民營股份企業(yè)和民營獨資企業(yè)這一國情出發(fā)，分別不同所有制形式企業(yè)運用管理會計內(nèi)容進行有區(qū)別的理論解釋?，F(xiàn)階段，特別要注意運用代理理論解釋國有獨資企業(yè)、國有控股企業(yè)和社會公眾持股上市公司管理會計內(nèi)容的特點及差異，以及將可能導(dǎo)致的結(jié)果，以此促進我國的管理會計理論和運用，在不同企業(yè)間的普及與發(fā)展。 主要參考文獻： 、麥克林 .：管理者行為、代理費用與產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu) .轉(zhuǎn)引自盛洪主編《現(xiàn)代制度經(jīng)濟學(xué)》上卷 .北京大學(xué)出版社 2020 年五月版 .第 175 頁 . .會計研究 .第二期 .59— 60 《管理會計學(xué)》，中國人民出版社 2020 年 6 月版 《高級管理會計》廈門大學(xué)出版社 2020 年 6 月版 作者簡介： l