論管理會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的培養(yǎng)目標(biāo)及實(shí)現(xiàn)-文庫吧資料
2024-09-07 10:31本頁面
【正文】 或“偷懶”造成企業(yè)價(jià)值增值與否的問題，屬于第三類代理關(guān)系范疇；作業(yè)成本計(jì)算法是以資源、作業(yè)、作業(yè)中心和制造中心等為成本計(jì)算對(duì)象，以作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品或成本計(jì)算對(duì)象消耗作業(yè)為成本計(jì)算原則， 將間接成本和輔助資源更準(zhǔn)確地分配到作業(yè)、生產(chǎn)過程、產(chǎn)品、服務(wù)及顧客中的一種成本計(jì)算方法。當(dāng)全面 預(yù)算方案以非最優(yōu)方式通過，或以最優(yōu)方案通過、但實(shí)際執(zhí)行結(jié)果未達(dá)到預(yù)算目標(biāo)時(shí)，第三類代理問題就會(huì)不可避免的出現(xiàn)；標(biāo)準(zhǔn)成本法是企 8 業(yè)內(nèi)部通過制定標(biāo)準(zhǔn)成本、對(duì)下屬不同層級(jí)經(jīng)營者量化標(biāo)準(zhǔn)成本目標(biāo)，將標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較獲得成本差異，并對(duì)成本差異進(jìn)行因素分析，據(jù)以加強(qiáng)成本控制的一種成本控制系統(tǒng)。全面預(yù)算制定的過程，是在企業(yè)內(nèi)部不同層級(jí)經(jīng)營管理者信息不完全對(duì)稱的情況下進(jìn)行的，充滿著上層經(jīng)營者與下層經(jīng)營者之間在年度任務(wù)及其實(shí)現(xiàn)條件方面的博弈。一般管理會(huì)計(jì)的執(zhí)行會(huì)計(jì)中，全面預(yù)算是用貨幣形式反映企業(yè)未來某一特定期間、各職能部門、生產(chǎn)單位及企業(yè)綜合部門等的有關(guān)現(xiàn)金支出、資金需求、資金融通、營 業(yè)收入、成本及財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果等方面的詳細(xì)計(jì)劃。這一問題，屬于第一類代理關(guān)系問題。從理論上說， 管理會(huì)計(jì)假設(shè)經(jīng)營者都會(huì)采用最有利于企業(yè)的最優(yōu)方案，而非次優(yōu)方案。 。 二 .管理會(huì)計(jì)的許多內(nèi)容反映企業(yè)的委托代理關(guān)系 在公司制企業(yè)里，存在著所有者（委托者）與經(jīng)營者（受托者）、上層經(jīng)營者與所屬經(jīng)營者、一般員工之間的代理關(guān)系。 代理成本理論闡述現(xiàn)代企業(yè)制度下所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離后，企業(yè)不同類型、不同層級(jí)委托代理各方之間利益博弈與關(guān)系。筆者（ 2020）從代理主體視角，提出了在現(xiàn)代企業(yè)制度條件下，由于終極所有權(quán)與法人財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的分離、法人財(cái)產(chǎn)所有權(quán)在內(nèi)部不同層級(jí)經(jīng)營管理者之間的分割等原因，存在第三類代理成本和第四類代理成本的觀點(diǎn)。該類代理成本發(fā)生在不同出資者之間，是大股東與小股東、股權(quán)投資人與債權(quán)投資人之間利益沖突與博弈產(chǎn)生的公司總價(jià)值的減少。該類代理成本由所有者與經(jīng)營管理者之間的代理關(guān)系產(chǎn)生，是在投資者與管理者之間的利益沖突與博弈中總的價(jià)值減少。剩余損失是指代理人的決策與追求委托人利益最大化的決策之間存在偏差而使委托人遭受與福利減少相等價(jià)的貨幣損失。委托人的監(jiān)視費(fèi)是指委托人用于管理代理人行為的費(fèi)用，表現(xiàn)為監(jiān)督成本。代理成本是指“在部分所有的情況下，管理者的工作積極性不高，卻熱衷于追求額外消費(fèi)，于是企業(yè)的價(jià)值也就小于企業(yè)完全所有者時(shí)的價(jià)值，兩者之間的差異即被稱為代理成本。他們 認(rèn)為“代理成本”是企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)的決定因素，代理成本來源于管理人員不是企業(yè)的完全所有者的這樣一個(gè)事實(shí)。 從經(jīng)濟(jì)性質(zhì)角度看， 管理型交易費(fèi)用和政治型交易費(fèi)用作為 人與人之間經(jīng)濟(jì)關(guān)系產(chǎn)生的 費(fèi)用，可以稱為代理 成本 。即集體行動(dòng)提供公共產(chǎn)品所產(chǎn)生的費(fèi)用。即在企業(yè)內(nèi)部發(fā)號(hào)施令的費(fèi)用。即為使用市場(chǎng)的費(fèi)用。 一 . 代理成本理論 的主要內(nèi)容 的概念 交易費(fèi)用理論 將 經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的所有成本可分為生產(chǎn)成本 和 交易成本 （費(fèi)用，下同） 兩類 。 企業(yè)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)內(nèi)部預(yù)測(cè)、決策、執(zhí)行和監(jiān)督考核等方面的內(nèi)容，實(shí)質(zhì)反映的四種不同類型的代理關(guān)系，由此產(chǎn)生的部分成本費(fèi)用可以歸結(jié)為四類代理成本。 5 [7]馬元駒、李百興，管理會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教程，中國人民大學(xué)出版社， 2020 年版 。 [3] 百度百科， [4]AICPA. Core Competence Framework for Entry into Accounting Profession[M].NewYork:,1999. [5] 許萍、曲曉輝，高級(jí)會(huì)計(jì)人才能力框架研究 《當(dāng)代財(cái)經(jīng)》， 2020 年第 11 期。例如，我們專門 安排 了“動(dòng)態(tài)本量利分析圖的繪制”的技能訓(xùn)練，使學(xué)生掌握利用 Excel 工作表繪制“動(dòng)態(tài)本量利分析圖”的技能；利用塑料積木做道具讓學(xué)生模擬“產(chǎn)品優(yōu)化組合決策”，然 后利用 Excel 工作表的規(guī)劃求解工具求出在資源有限情況下的“產(chǎn)品優(yōu)化組合” 。 其次， 在 管理會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué) 中穿插 涉 及 管理 會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、決策和控制的案例 ， 并通過場(chǎng)景展現(xiàn)管理會(huì)計(jì)人員可能遇到的管理會(huì)計(jì)問題 ，讓學(xué)生通過 解決 管理會(huì)計(jì) 案例 中的問題 ，獲得管理會(huì)計(jì)的 專業(yè) 技能 。 即根據(jù) 管理會(huì)計(jì)教學(xué)目標(biāo) ，將教學(xué)內(nèi)容設(shè)計(jì)成具體的 模擬實(shí)驗(yàn) 項(xiàng)目 ，并 根據(jù) 模擬實(shí)驗(yàn) 項(xiàng)目組織 和 實(shí)施教學(xué)，從而 在鞏固理論知識(shí)的同時(shí)獲得管理會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、 管理會(huì)計(jì) 決策和 管理會(huì)計(jì) 控制的 專業(yè) 技能 。 四、 完善以能力為重的管理會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué) 模式 由于計(jì)算機(jī) 技術(shù)的應(yīng)用 ， 為管理會(huì)計(jì)實(shí) 驗(yàn) 教學(xué) 的 模式 提供 多樣化的手段 。 只要具備管理會(huì)計(jì)基本知識(shí) 即使不具備計(jì)算機(jī)知識(shí) ， 經(jīng)過本實(shí)驗(yàn)課程的訓(xùn)練，都可以從中獲得簡(jiǎn)單而實(shí)用的解決管理會(huì)計(jì)問題的 技能 。 由于管理會(huì)計(jì)涉及的內(nèi)容，特別是計(jì)算方法比 較 復(fù)雜， 管理會(huì)計(jì) 實(shí)驗(yàn) 教學(xué) 內(nèi)容還 涉及 到Excel 工作表函數(shù) 和工具 的應(yīng)用 。在管理會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn) 的內(nèi)容 將 Excel 工作表各種功能的 應(yīng)用融合在解決管理會(huì)計(jì)問題的過程之中，從而使讀者在分析和解決管理會(huì)計(jì)實(shí)際問題的過程中，逐步熟悉和掌握“ Excel工作表”解決管理會(huì)計(jì)問題的步驟和方法，幫助會(huì)計(jì)人員邁出“自己設(shè)計(jì)符合實(shí)際需要的管理會(huì)計(jì)模型”的第一步。 [7] 在實(shí)驗(yàn)教材中增加了“動(dòng)態(tài)本量利分析圖的繪制”、“ 多元回歸法銷售預(yù)測(cè)模型”、 “ 有數(shù)量折扣的經(jīng)濟(jì)訂貨批量模型 ”、“產(chǎn)品優(yōu)化組合決策模型”、“趕工決策模型”等體現(xiàn)解決管理會(huì)計(jì)問題的內(nèi)容。 我們對(duì)管理會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)內(nèi)容的安排是以管理會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、決策和控制 方面的能力訓(xùn)練 為 導(dǎo)向 來 安排 管理會(huì)計(jì) 模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)內(nèi)容 的 。當(dāng)然我們給出各種管理會(huì)計(jì)的參考模型未必能夠解決管理會(huì)計(jì)中的所有問題，也可能不是解決各種管理會(huì)計(jì)問題的最優(yōu)模型，讀者可以根據(jù)自己遇到的具體問題創(chuàng)建能夠解決相關(guān)問題的模型。其次，我們提供了創(chuàng)建多種管理會(huì)計(jì)模型的模板，以用來訓(xùn)練創(chuàng)建 解決 管理會(huì)計(jì) 預(yù)測(cè)、決策和控制等問題的 基本技能。在傳統(tǒng)平面紙質(zhì)教程中，通過文字和屏幕圖片比較詳細(xì)地介紹了基于 Excel 工作表的管理會(huì)計(jì)基本方法的應(yīng)用過程，通過閱讀紙質(zhì)教程和“實(shí)驗(yàn)系統(tǒng)”進(jìn)行模擬實(shí)驗(yàn)，以獲得 解決 管理會(huì)計(jì) 問題的 技能和方法。 管理會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn) 教材受制于 管理會(huì)計(jì) 實(shí)驗(yàn)教學(xué) 的目標(biāo) ， 管理會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn) 教學(xué) 的目標(biāo) 就是通過模擬實(shí)驗(yàn)達(dá)到理解管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容，掌握管理會(huì)計(jì)的方法，獲得管理會(huì)計(jì)的技能。為數(shù)不多的涉及管理會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的教材， 也沒有明確地突出以能力為重的實(shí)驗(yàn)教學(xué) 的培養(yǎng)目標(biāo) 。其次， 教材也是教師進(jìn)行教學(xué)的主要依據(jù) 。 教材是體現(xiàn) 教學(xué)目標(biāo)、 教學(xué)內(nèi)容
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