【導(dǎo)讀】每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鋼筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫(xiě)在試題卷上無(wú)效。(一)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)甲公司提供鑒證服務(wù)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。1．在確定鑒證業(yè)務(wù)是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)還是直接報(bào)告業(yè)務(wù)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素是?；谪?zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)的區(qū)別主要表現(xiàn)在：預(yù)期使用者獲取鑒證對(duì)象信息的方式不同；注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出結(jié)論的對(duì)象不同；責(zé)任方的責(zé)任不同；鑒證報(bào)告的內(nèi)容和格式不同。被審計(jì)單位在擬議的業(yè)務(wù)約定條款中對(duì)審計(jì)范圍施加限制，會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)支持其結(jié)論。8．如果認(rèn)為將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)具有合理理由，并且截至變更日已執(zhí)行的審計(jì)工作與變更后的審閱業(yè)務(wù)相關(guān)，在出具審閱報(bào)告時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確的做法是。

　　

【正文】 ）》簡(jiǎn)答題5。四、綜合題（本題型2題，第1題19分，第2題11分，本題型共30分。答案中的金額用人民幣元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。）。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表。資料一：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及期環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）208年初，甲公司董事會(huì)決定將每月薪酬發(fā)放日由當(dāng)月最后1日推遲到次月5日，同時(shí)將員工薪酬水平平均上調(diào)10%。甲公司208年員工隊(duì)伍基本穩(wěn)定。（2）208年下半年，受金融衍生品投資失敗的影響，甲公司主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之一的乙公司（非甲公司的關(guān)聯(lián)公司）及其正本全資子公司——丙公司均陷入財(cái)務(wù)困境。為取得丙公司的機(jī)器設(shè)備，甲公司于208年8月31日與乙公司簽訂協(xié)議，以1億元購(gòu)入其所持丙公司的全部股權(quán)。按照協(xié)議約定，丙公司于208年9月30日遣散了全部員工，并向甲公司移交了全部資產(chǎn)和負(fù)債。甲公司于208年10月將丙公司的全部機(jī)器設(shè)備和存貨轉(zhuǎn)移到甲公司下屬生產(chǎn)基地，并對(duì)設(shè)備進(jìn)行了重新組合安裝，同時(shí)向丙公司派出新的管理團(tuán)隊(duì)和員工，丙公司轉(zhuǎn)而負(fù)責(zé)甲公司部分產(chǎn)品的銷(xiāo)售。（3）208年9月1日，甲公司與丁公司簽訂協(xié)議，自當(dāng)月起，由丁公司為甲公司于208年第4季度投放市場(chǎng)的一款新產(chǎn)品A產(chǎn)品提供為期12個(gè)月的廣告服務(wù)。甲公司于208年9月1日向丁公司預(yù)付6個(gè)月英雄模范一廣告服務(wù)費(fèi)，每月10萬(wàn)元。別外，按照協(xié)議約定，甲公司于每月未按當(dāng)月A產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的5%向丁公司另行支付追加廣告服務(wù)費(fèi)。（4）自208年11月起，甲公司將主要產(chǎn)品交貨方式由在甲公司倉(cāng)庫(kù)交貨，改為運(yùn)至客戶指定交貨地點(diǎn)交客戶簽收，但客戶需承擔(dān)甲公司因此而發(fā)生運(yùn)費(fèi)的80%（5）208年末，有網(wǎng)民稱甲公司B產(chǎn)品含有較高的有害化學(xué)成分，會(huì)對(duì)消費(fèi)者健康造成不良影響，甲公司隨即發(fā)表聲明，表示B產(chǎn)品有害化學(xué)成分含量沒(méi)有超出現(xiàn)行安全標(biāo)準(zhǔn)，并公布了國(guó)家有關(guān)部門(mén)的檢測(cè)報(bào)告。但大部分網(wǎng)絡(luò)調(diào)查顯示，仍有超過(guò)半數(shù)的網(wǎng)民對(duì)B產(chǎn)品安全性表示憂慮。資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底搞中記錄了所獲取的甲公司合并財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：（金額單位：萬(wàn)元）年份產(chǎn)品項(xiàng)目未審數(shù)已審數(shù)208年207年A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品營(yíng)業(yè)收入300060001200005000117000營(yíng)業(yè)成本200070001110000460090000存貨A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品財(cái)面余額17060030000050023000減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備000000賬面價(jià)值17060030000050023000固定資產(chǎn)成本297000270500減：累計(jì)折舊177200154700減：減值準(zhǔn)備120400110400商譽(yù)—財(cái)入丙公避開(kāi)形成6000預(yù)付款項(xiàng)基本廣告服務(wù)費(fèi)200追加廣告服務(wù)費(fèi)1000年末余額1200應(yīng)付職工薪酬65預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證10090銷(xiāo)售費(fèi)用—運(yùn)輸費(fèi)1200資料三：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)作低稿中記錄了實(shí)施的相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）根據(jù)不同類(lèi)別員工的薪酬標(biāo)準(zhǔn)和平均人數(shù)，估算208年度應(yīng)計(jì)提的員工薪酬，與208年度實(shí)際計(jì)提的金額進(jìn)行比較。（2）檢查丙公司向甲公司移交實(shí)物資產(chǎn)的交接手續(xù)是否完備。（3）計(jì)算年末存貨的可變現(xiàn)凈值 （包括參考資產(chǎn)負(fù)債表日后銷(xiāo)售情況），與存貨賬面價(jià)值比較，檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分。（4）根據(jù)A產(chǎn)品的實(shí)際銷(xiāo)售收入，估算208年度應(yīng)向丁公司的支付的追加廣告服務(wù)費(fèi)，并與208年度向丁公司實(shí)際支付的追加廣告服務(wù)費(fèi)進(jìn)行比較。（5）從208年度營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中抽取一定數(shù)量的銷(xiāo)售記錄，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、金額等是否與銷(xiāo)售發(fā)票、產(chǎn)成品出庫(kù)單、客戶簽收記錄和記賬憑證一致。（6）根據(jù)208年銷(xiāo)貨運(yùn)費(fèi)記錄，估算208年就應(yīng)由甲公司承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)，與208年實(shí)際承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)進(jìn)行比較。（7）將甲公司在208年度實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用與上年末計(jì)提的“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”進(jìn)行比較，并評(píng)估其差異的合理性。要求：（1）針對(duì)資料（1）至（5）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些賬務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（僅限于營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、存貨、固定資產(chǎn)、商譽(yù)、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、預(yù)計(jì)負(fù)債和銷(xiāo)售費(fèi)用）的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第9頁(yè)至11頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。（2）針對(duì)資料（三）（1）至（7）項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出上述實(shí)質(zhì)性程序與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出與根據(jù)資料一哪一項(xiàng)（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，將答案直接填入答題卷第12頁(yè)至第13頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。答案：（1）事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定（1）是平均職工薪酬上調(diào)10%，[5*（1+10）]左右，同時(shí)工資發(fā)放由當(dāng)月最后1日推遲到次月5日，年末相當(dāng)于增加了一個(gè)月的應(yīng)付未付的職工薪酬，因此年末余額應(yīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于資料二表中的6萬(wàn)元應(yīng)付職工薪酬完整性（2）是商譽(yù)一般是在以商標(biāo)或品牌為收購(gòu)目的收購(gòu)業(yè)務(wù)中形成，而該事項(xiàng)中被審計(jì)單位是以取得機(jī)器設(shè)備為收購(gòu)目的，因此一般不應(yīng)存在商譽(yù)；雖然被審計(jì)單位是以取得機(jī)器設(shè)備為收購(gòu)目的，但其固定資產(chǎn)賬面價(jià)值增加1億元，應(yīng)考慮其是否真實(shí)移交商譽(yù)固定資產(chǎn)存在存在（3）是由于甲公司是于每月末按當(dāng)月A產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的5%向丁公司支付追加廣告費(fèi)，其追加廣告服務(wù)費(fèi)應(yīng)是在每月末計(jì)算出收入總額后再計(jì)算確定并支付，即應(yīng)不存在預(yù)付的可能，其預(yù)付款項(xiàng)的追加廣告服務(wù)費(fèi)中很可能是虛構(gòu)的；同時(shí)由于其將應(yīng)支付的追加廣告服務(wù)費(fèi)列示在預(yù)付款項(xiàng)中，很可能導(dǎo)致其銷(xiāo)售費(fèi)用中沒(méi)有反映該追加廣告服務(wù)費(fèi)預(yù)付款項(xiàng)銷(xiāo)售費(fèi)用存在完整性（4）否（5）是有網(wǎng)民稱甲公司B產(chǎn)品含有較高的有害化學(xué)成分，會(huì)對(duì)消費(fèi)者健康造成不良影響，雖然甲公司否認(rèn)該事項(xiàng)，但大部分網(wǎng)絡(luò)調(diào)查顯示，仍有超過(guò)半數(shù)的網(wǎng)民對(duì)B產(chǎn)品安全性表示憂慮，B產(chǎn)品的變現(xiàn)價(jià)值可能會(huì)低于預(yù)期，因此B產(chǎn)品可能需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?）實(shí)質(zhì)性程序序號(hào)是否與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（是/否）與根據(jù)資料一哪一項(xiàng)（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（資料一事項(xiàng)序號(hào)）理由（1）是第（1）項(xiàng)通過(guò)重新計(jì)算的方法確認(rèn)賬面記錄的薪酬費(fèi)用是否存在錯(cuò)報(bào)（2）否第（2）項(xiàng)通過(guò)檢查丙公司向甲公司移交實(shí)物資產(chǎn)的交接手續(xù)，確認(rèn)賬面記錄的固定資產(chǎn)是否存在錯(cuò)報(bào)（3）是第（5）項(xiàng)通過(guò)計(jì)算年末存貨的可變現(xiàn)凈值可以確認(rèn)存貨應(yīng)當(dāng)增加計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備情況（4）是第（3）項(xiàng)通過(guò)A產(chǎn)品的實(shí)際銷(xiāo)售收入估算208年度應(yīng)向丁公司支付的追加廣告服務(wù)是否正確（5）否（6）否（7)否鏈接：該知識(shí)點(diǎn)在《模擬試題（一）》綜合1考核思路幾乎完全相同。，其銷(xiāo)售收入主要來(lái)源于國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售和出口銷(xiāo)售。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)甲公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)債人。資料一：（1）甲公司的收入確認(rèn)政策為：對(duì)于國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售，在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認(rèn)單時(shí)確認(rèn)收入；對(duì)于出口銷(xiāo)售，在相關(guān)產(chǎn)品裝船并取得裝船單時(shí)確認(rèn)收入。（2）在甲公司的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，國(guó)內(nèi)客戶和國(guó)外客戶的編號(hào)分別以D和E開(kāi)頭。（3）208年12月31日，中國(guó)人民銀行公布的人民幣對(duì)美元匯率為1美元＝。資料二：甲公司編制的應(yīng)收賬款賬齡分析表摘錄如下：208年12月31日賬齡分析客戶類(lèi)別原幣（萬(wàn)元）人民幣（萬(wàn)元）其中：1年以內(nèi)12年23年3年以上國(guó)內(nèi)客戶4115828083743443411200國(guó)外客戶美元2 0461534510980216422000合計(jì)5650339164959865411200207年12月31日賬齡分析客戶類(lèi)別原幣（萬(wàn)元）人民幣（萬(wàn)元）其中：1年以內(nèi)12年23年3年以來(lái)國(guó)內(nèi)客戶3198223953416938600國(guó)外客戶美元2 006140461133725391700合計(jì)4602835290670840300資料三：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取4個(gè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶，對(duì)截至208年12月31日的余額實(shí)施函證，并根據(jù)回函結(jié)果編制了應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表。有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：客戶編號(hào)客戶名稱甲公司賬面金額（原幣萬(wàn)元）回函金額（原幣萬(wàn)元）差異金額（原幣萬(wàn)元）回函方式審計(jì)說(shuō)明D1A公司人民幣401650002616原件（1）D2B公司人民幣905460543000原件（2）D3C公司人民幣401840180傳真件（3）E1E公司美元1448未回函不適用未回函（4）審計(jì)說(shuō)明：（1）回函直接寄回本所。經(jīng)詢問(wèn)甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于A公司的回函金額已扣除其在208年12月31日以電匯的方式向甲公司支付的一筆2616萬(wàn)元的貨款。甲公司于209年1月4日實(shí)際收到該筆款項(xiàng)，并記入209年應(yīng)收賬款明細(xì)賬中。該回函差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，無(wú)需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。（2）回函直接寄回本所。經(jīng)詢問(wèn)甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于甲公司在208年12月31日向B公司發(fā)出一批產(chǎn)品（合同價(jià)款3000萬(wàn)元），同時(shí)確認(rèn)了應(yīng)收賬款3000萬(wàn)元及相應(yīng)的銷(xiāo)售收入。B公司于209年1月5日收到這批產(chǎn)品。其回函未將該3000萬(wàn)元款項(xiàng)包括在回函金額中，經(jīng)檢查相關(guān)的銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售發(fā)票、出庫(kù)單以及相關(guān)記賬憑證，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)異常。該回函差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，無(wú)需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。（3）回函由C公司直接傳真至本所?；睾瘺](méi)有差異，無(wú)需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。（4）未收到回函。執(zhí)行替代測(cè)試程序：從應(yīng)收賬款借方發(fā)生額選取樣本，檢查相關(guān)的銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售發(fā)票、出庫(kù)單以及相關(guān)記賬憑證，并確認(rèn)這些文件中的記錄是一致的。沒(méi)有發(fā)現(xiàn)異常，無(wú)需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。要求：，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，指出資料二中應(yīng)收賬款賬齡分析表存在哪些不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)單說(shuō)明理由。（1）至（4）項(xiàng)，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序及其結(jié)論是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由并提出改進(jìn)建議。將答案直接填入答題卷第15頁(yè)至第16頁(yè)的相關(guān)表格內(nèi)。答案：（1）存在不當(dāng)之處。①國(guó)內(nèi)客戶的207年12月31日12年應(yīng)收賬款余額小于208年12月31日的23年余額。除非當(dāng)存在合并收購(gòu)債務(wù)重組等情況，不會(huì)出現(xiàn)207年12月31日12年應(yīng)收賬款余額小于208年的23年余額的情況。②國(guó)外顧客208年12月31日末應(yīng)收賬款未按當(dāng)日的匯率1：。 （2）審計(jì)說(shuō)明序號(hào)實(shí)施的審計(jì)程序及其結(jié)論是否存在不當(dāng)之外（是/否）理由改進(jìn)建議（1）是回函差異不能僅僅詢問(wèn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)經(jīng)理就得出結(jié)論，應(yīng)該進(jìn)一步證實(shí)應(yīng)檢查1月4日收到該筆款項(xiàng)的原始資料并檢查09年明細(xì)賬的入賬情況（2）是國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售是在取得顧客簽字的收貨單時(shí)確認(rèn)收入，所以該筆收入應(yīng)在209年確認(rèn)沖減208年的銷(xiāo)售收入及應(yīng)收賬款，并檢查客戶簽字的收貨確認(rèn)單以及相關(guān)原始憑證及入賬情況（3）是傳真的可靠性不高，不能因此確認(rèn)沒(méi)有差異 要求對(duì)方寄回原件（4）是替代程序不正確，不應(yīng)該抽樣檢查，并且沒(méi)有檢查E公司的裝船單首先應(yīng)該再次發(fā)函，再次發(fā)函無(wú)果的情況下檢查E公司的裝船單、銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售發(fā)票等相關(guān)原始憑證及記賬憑證。鏈接：本題主要考核“應(yīng)收賬款函證和賬齡分析”知識(shí)點(diǎn)。該知識(shí)點(diǎn)在該知識(shí)點(diǎn)在《模擬試題（二）》簡(jiǎn)答題5，《VIP模擬試題（一）》簡(jiǎn)答題3，《VIP模擬試題（二）》簡(jiǎn)答題4。