【導(dǎo)讀】1．按章節(jié)講解歷年考題和習(xí)題，以“題”見“考點(diǎn)”；2．要求單章過關(guān)，盡可能將同一考點(diǎn)的問題跨章節(jié)鏈接；3．聽課時找到每一個題背后的考點(diǎn)，并快速回到教材；4．分析出題依據(jù)和答題思路，感覺08年的出題點(diǎn)。1．財務(wù)報表審計目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作對（）發(fā)表審計意見。高財務(wù)報表的可依賴程度。應(yīng)能真實(shí)準(zhǔn)確地反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。計的程序執(zhí)行審計工作，收集充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，形成審計結(jié)論，出具審計報告。1．注冊會計師方法的發(fā)展經(jīng)歷了以下幾個階段()。選項(xiàng)B是注冊會計師審計按目的和內(nèi)容進(jìn)行的分類。水平，而不是對審計風(fēng)險的防止、發(fā)現(xiàn)或糾正，選項(xiàng)B不正確。計時，必須了解該被審計單位內(nèi)部審計情況，以決定是否利用其工作成果。5．下列業(yè)務(wù)屬于注冊會計師的鑒證業(yè)務(wù)有()。

　　

【正文】 金額范圍內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任?！保梢?， 《 公司法 》 采用的也是過錯推定 原則 D．根據(jù) 《 證券法 》 第 173 條：“ 證券服務(wù)機(jī)構(gòu)為證券的發(fā)行、上市 、交易等證券業(yè)務(wù)活動制作、出具審計報告、資產(chǎn)評估報告、財務(wù)顧問報告、資信評級報告或者法律意見書等文件，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)，對所制 19 作、出具的文件內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核查和驗(yàn)證。其制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應(yīng)當(dāng)與發(fā)行人、上市公司承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，但是能夠證明自己沒有過錯的除外?！?，可見， 《 證券法 》 采用的也是過錯推定 原則 【答案】 ABCD 【解析】選項(xiàng) A 說明了 會計師事務(wù)所過失的判定依據(jù)； 選項(xiàng) B 說明了 會計師事務(wù)所舉證倒置的理由；選項(xiàng) C 和 D 說明了 舉證倒置的規(guī)定內(nèi)容。 5． （ 判斷 題） 在會計師事務(wù)所出具的審計報告為不實(shí)的前提下，除非會計師事務(wù)所能夠證明其利害關(guān)系人的主張不成立，即嚴(yán)格遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則并盡到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，以及出具的不實(shí)報告與利害關(guān)系人所受損害之間沒有因果關(guān)系，否則就推定會計師事務(wù)所存在過錯和存在因果關(guān)系。 【答案】√ 【解析】 會計師事務(wù)所要證明自己無過失依據(jù)的是否嚴(yán)格遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則并盡到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎；法官如果判定會計師事務(wù)所賠償民事責(zé)任，則會計師事務(wù)所還要證明不實(shí)報告與利害關(guān)系人所受損害之間沒有因果關(guān)系。 6． （ 判斷 題） 會計師事務(wù)所在證明自己沒有過錯時，應(yīng) 當(dāng)向人民法院提交與該案件相關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則以及審計工作底稿。 【答案】√ 【解析】 在采用 過錯推定 原則 下， 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則以及審計工作底稿是會計師事務(wù)所舉證內(nèi)容。 7． （多項(xiàng)選擇題） 根據(jù)侵權(quán)責(zé)任法律構(gòu)成要件，具體到會計師事務(wù)所過失侵權(quán)責(zé)任領(lǐng)域，下列說法恰當(dāng)?shù)挠校? ）。 A． 只要 會計師事務(wù)所出具了不實(shí)報告且存在過失就難逃民事侵權(quán)賠償責(zé)任 B． 會計師事務(wù)所出具了不實(shí)報告且存在過失，同時利害關(guān)系人遭受了損失，那么會計師事務(wù)所就得承擔(dān)民事侵權(quán)賠償責(zé)任 C． 會計師事務(wù)所出具了不實(shí)報告且存在過失，同時利害關(guān)系人遭受 了損失，會計師事務(wù)所的過失與損害事實(shí)之間存在因果關(guān)系，那么會計師事務(wù)所就得承擔(dān)民事侵權(quán)賠償責(zé)任 D．盡管 會計師事務(wù)所出具了不實(shí)報告且存在過失，同時利害關(guān)系人遭受了損失，但會計師事務(wù)所的過失與損害事實(shí)之間不存在因果關(guān)系時，會計師事務(wù)所不承擔(dān)民事侵權(quán)賠償責(zé)任 【答案】 CD 【解析】 會計師事務(wù)所是否承擔(dān)民事侵權(quán)賠償責(zé)任必須同時滿足四個條件：（ 1）存在不實(shí)報告、（ 2）注冊會計師的過失、（ 3）利害關(guān)系人遭受了損失、（ 4）會計師事務(wù)所的過失與損害事實(shí)之間存在因果關(guān)系。 8． （簡答題） 甲銀行貸款乙公司 5000 萬元，在貸款 前甲銀行管理層已經(jīng)審查了其 營業(yè)執(zhí)照 并基于對營業(yè)執(zhí)照上記載的 注冊資本 予以信賴。甲銀行貸款半年后發(fā)現(xiàn)乙公司資產(chǎn)狀況和盈利能力很差，于是將對乙公司進(jìn)行審驗(yàn)的會計師事務(wù)所告上法庭，要求賠償經(jīng)濟(jì)損失。在對會計師事務(wù)所的驗(yàn)資底稿進(jìn)行檢查發(fā)現(xiàn)驗(yàn)資報告的確存在不實(shí)。 要求：請說明 A 會計師事務(wù)所是否應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任，為什么？ 【答案】 A 會計師事務(wù)所不承擔(dān)賠償責(zé)任。 理由： （ 1） A 所出具的不實(shí)驗(yàn)資報告，且注冊會計師有過失，利害關(guān)系人即被審驗(yàn)單位債權(quán)人遭受了損失；（滿足了三個條件） （ 2）但是作為一個理性的謹(jǐn)慎商人，利害關(guān)系人 對于交易相對人資信的審查，僅局限于僅僅審查營業(yè)執(zhí)照本身，如果其在決定交易之前進(jìn)行了相應(yīng)的資信調(diào)查，并對不實(shí)報告產(chǎn)生了信賴，至少也應(yīng)當(dāng)調(diào)閱被審驗(yàn)單位的工商登記檔案并獲得和閱讀了驗(yàn)資報告； 在未進(jìn)行資信調(diào)查的情況下，僅憑營業(yè)執(zhí)照本身記載的注冊資本數(shù)額，尚不能得出原告會計師事務(wù)所的不實(shí)報告與被審驗(yàn)單位債權(quán)人損失之間存在因果關(guān)系的結(jié)論。（不滿足第四個條件） 9． （簡答題） 甲銀行 2020 年 10 月 1 日審批貸款乙公司 10 000 萬元，在貸款前甲銀行管理層已經(jīng)審 20 查了乙公司 2020 年 7 月 1 日的有 A 會計師事務(wù)所出具的驗(yàn)資報告。 甲銀行貸款半年后發(fā)現(xiàn)乙公司資產(chǎn)狀況和盈利能力很差，于是將 A 會計師事務(wù)所告上法庭，要求賠償經(jīng)濟(jì)損失。在對會計師事務(wù)所的驗(yàn)資底稿進(jìn)行檢查發(fā)現(xiàn)驗(yàn)資報告的確存在不實(shí)。 要求：請說明 A 會計師事務(wù)所是否應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任，為什么？ 【答案】 A 會計師事務(wù)所不承擔(dān)賠償責(zé)任。 理由： （ 1） A 所出具的不實(shí)驗(yàn)資報告，且注冊會計師有過失，利害關(guān)系人即被審驗(yàn)單位債權(quán)人遭受了損失；（滿足了三個條件） （ 2）因?yàn)轵?yàn)資報告具有時點(diǎn)性，甲銀行審批貸款給乙公司的交易也有時點(diǎn)性，這兩個時點(diǎn)的時間距離作為衡量信賴是否合理的主要標(biāo)準(zhǔn)，時間距離越長， 其合理信賴程度越弱。 A 會計師事務(wù)所于 2020 年 7 月 1 日出具驗(yàn)資報告距離甲銀行 2020 年 10 月 1 日審批貸款超過了一個年度檢驗(yàn)的時間，因此，可以認(rèn)為甲銀行對 A 會計師事務(wù)所的驗(yàn)資報告的信賴是不合理的，不能得出原告會計師事務(wù)所的 不實(shí)報告 與被審驗(yàn)單位債權(quán)人 損失 之間存在因果關(guān)系的結(jié)論。 第六章 審計目標(biāo) 一、重要考點(diǎn)提示 1．財務(wù)報表審計目標(biāo)； 2．財務(wù)報表審計中管理層、治理層和注冊會計師的責(zé)任； 3．認(rèn)定與具體審計目標(biāo)； 二、重要考點(diǎn)習(xí)題講解 【考點(diǎn)一】 財務(wù)報表審計目標(biāo)與雙方責(zé)任 （教材 P105） 1．（判斷 題）財務(wù)報表審計的目標(biāo)對注冊會計師的審計工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用，它界定了注冊會計師的責(zé)任范圍，直接影響注冊會計師計劃和實(shí)施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，決定了注冊會計師如何發(fā)表審計意見。（ ） 【答案】√ 【解析】教材 P105 第 4段。 2．（判斷題）在財務(wù)報表審計中，被審計單位管理層在治理層的監(jiān)督下對編制財務(wù)報表承擔(dān)責(zé)任，并通過簽署財務(wù)報表確認(rèn)其責(zé)任。（ ） 【答案】√ 【解析】審計準(zhǔn)則第 1101 號第 3條規(guī)定，教材 P106。 3．（判斷題）在財務(wù)報表審計中，注冊會計師的責(zé)任是按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定對 財務(wù)報表發(fā)表審計意見，并通過簽署審計報告確認(rèn)其責(zé)任。（ ） 【答案】√ 【解析】審計準(zhǔn)則第 1101 號第 3條規(guī)定，教材 P107。 4．（簡答題）財務(wù)報表審計的責(zé)任是如何劃分的？ 【答案】（ 1）在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責(zé)任；（ 2）按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任；（ 3）在財務(wù)報表審計中，被審計單位管理層和注冊會計師承擔(dān)著不同的責(zé)任，不能相互混淆和替代。（教材 P105107） 【考點(diǎn)二】 認(rèn)定與具 體審計目標(biāo) （教材 P112114） 1．注冊會計師實(shí)施的下列審計程序中，能夠證明固定資產(chǎn)存在認(rèn)定的審計程序是（ ）。 A．結(jié)合固定資產(chǎn)清理科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確 B．實(shí)地檢查固定資產(chǎn) 21 C．獲取已提足折舊繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄 D．檢查借款費(fèi)用資本化的計算方法和資本化金額，以及會計處理是否正確 【答案】 B 【解析】選項(xiàng) B“實(shí)地檢查固定資產(chǎn)”能夠直接證明固定資產(chǎn)的“存在”認(rèn)定；選項(xiàng) A、 C、 D 均只能證明固定資產(chǎn)的“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定。 【考點(diǎn)二】 認(rèn)定與具體審計目標(biāo) （教材 P112114） 2．下列實(shí)質(zhì)性程序中，能夠證明長期投資的“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定的審計程序有（ ）。 A．獲取或編制長期投資明細(xì)表，復(fù)核加計，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對 B．對于長期投資分類發(fā)生變化的，檢查其核算是否正確 C．結(jié)合銀行借款等的檢查，了解長期投資是否存在質(zhì)押、擔(dān)保情況 D．結(jié)合長期投資減值準(zhǔn)備科目，將其與報表數(shù)核對是否相符 【答案】 ABD 【解析】選項(xiàng) C 主要是為了確認(rèn)長期投資的“權(quán)利和義務(wù)”、“列報”認(rèn)定；選項(xiàng) A、 B、 D 的程序可以證明長期投資的“計價和分?jǐn)偂薄? 3． 注冊會計師通常依據(jù)各 類交易、賬戶余額和列報的相關(guān)認(rèn)定確定審計目標(biāo)，根據(jù)審計目標(biāo)設(shè)計審計程序。以下給出了采購交易的審計目標(biāo)，并列舉了部分實(shí)質(zhì)性程序。 （ 1）審計目標(biāo) A．所記錄的采購交易已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。 B．所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購交易均已記錄。 C．與采購交易有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。 D．采購交易已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。 E．采購交易已記錄于正確的會計期間。 （ 2）實(shí)質(zhì)性程序 F．將采購明細(xì)賬中記錄的交易同購貨發(fā)票、驗(yàn)收單和其他證明文件比較。 G．根據(jù)購貨發(fā)票反映的內(nèi)容，比較會計科目表上的分類。 H．從購貨發(fā)票追查至 采購明細(xì)賬。 I．從驗(yàn)收單追查至采購明細(xì)賬。 J．將驗(yàn)收單和購貨發(fā)票上日期與采購明細(xì)賬中的日期進(jìn)行比較。 K．檢查購貨發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請購單的合理性和真實(shí)性。 L．追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄。 要求： 請根據(jù)題中給出的審計目標(biāo)，指出對應(yīng)的相關(guān)認(rèn)定；針對每一審計目標(biāo)，選擇相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序（一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序可能對應(yīng)一項(xiàng)或多項(xiàng)審計目標(biāo)，每一審計目標(biāo)可能選擇一項(xiàng)或多項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序）。請將財務(wù)報表相關(guān)認(rèn)定及選擇的實(shí)質(zhì)性程序字母序號填入答題卷第 4頁給定的表格中。 （ 2020年） 【答案】 相關(guān)認(rèn)定 審計目標(biāo) 實(shí)質(zhì) 性程序 發(fā)生 所記錄的采購交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān) FLK 完整性 所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購交易均已記錄 HI 準(zhǔn)確性 與采購交易有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄 F 分類 采購交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶 G 截止 采購交易已記錄于正確的會計期間 J 22 4． （ 2020 年簡答題第 1 小題） 注冊會計師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報的相關(guān)認(rèn)定確定審計目標(biāo)，根據(jù)審計目標(biāo)設(shè)計審計程序。下表給出了應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定： 應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定 審計目標(biāo) 審計程序 存在 （ 1） （ 2） 權(quán)利 （ 1） （ 2） 完整性 （ 1） （ 2） 計價 （ 1） （ 2） 要求： 請根據(jù)表中給出的應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定確定審計目標(biāo)，并針對每一審計目標(biāo)簡要設(shè)計兩項(xiàng)審計程序。（請將答案直接填入答題卷第 2 頁給定的表格內(nèi)） 【答案】 應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定 審計目標(biāo) 審計程序 存在 應(yīng)收賬款是否存在 （ 1）向客戶函證 （ 2）檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證 權(quán)利 應(yīng)收賬款是否歸被審計單位所有 （ 1）檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證 （ 2）以應(yīng)收賬款明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查有關(guān)合同，確定是否已經(jīng)貼現(xiàn)、出售或質(zhì)押 完整性 應(yīng)收 賬款增減變動記錄是否完整（或所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款是否均已記錄） （ 1）選取發(fā)運(yùn)憑證，追查至銷售發(fā)票和銀行存款日記賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬 （ 2）選取銷售發(fā)票，追查至發(fā)運(yùn)憑證和銀行存款日記賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬 計價 應(yīng)收賬款是否可以收回，計提的壞賬準(zhǔn)備是否適當(dāng) （ 1）檢查期后已收回應(yīng)收賬款情況 （ 2）分析應(yīng)收賬款賬齡，確定壞賬準(zhǔn)備計提是否適當(dāng) 5．（ 2020 年簡答題第 4 小題） ABC 會計師事務(wù)所接受委托，承辦某公司 2020 年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。A 和 B 注冊會計師負(fù)責(zé)確定與交易類別、賬戶余額、列報與披露相關(guān)的實(shí)質(zhì)性 程序。 【要求】針對下表列示的各項(xiàng)認(rèn)定，請代 A 和 B 注冊會計師列示出為實(shí)現(xiàn)各認(rèn)定的審計目標(biāo)應(yīng)當(dāng)實(shí)施的最常用的實(shí)質(zhì)性程序。 認(rèn) 定 最常用的實(shí)質(zhì)性程序 外購固定資產(chǎn)所有權(quán)認(rèn)定 存貨存在認(rèn)定 原材料轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)截止認(rèn)定 長期債權(quán)投資與短期投資分類認(rèn)定 銷售業(yè)務(wù)計價認(rèn)定 【答案】 23 認(rèn) 定 最常用的實(shí)質(zhì)性程序 外購固定資產(chǎn)所有權(quán)認(rèn)定 檢查購貨合同、購貨發(fā)票、保險單、發(fā)運(yùn)憑證、所有權(quán)證等 存貨存在認(rèn)定 從存貨明細(xì)賬、存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測試存貨明細(xì)賬和存貨盤點(diǎn)記 錄的正確性。 原材料轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)截止認(rèn)定 （ 1）從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄追查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入； （ 2）從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)票存根追查發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨，并于同一會計期間確認(rèn)收入。（或從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證追查至發(fā)票與賬簿記錄，確定相關(guān)業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g。） 長期債權(quán)投資與短期投資分類認(rèn)定 （ 1）通過查閱債券到期日，計算“一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資”的數(shù)額， 并據(jù)以判斷“一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資”列示于資產(chǎn)負(fù)債表上正確性；（ 2）通過分析債券的收益情況，以及檢查被投資企業(yè)經(jīng)營狀況等資料，注意是否存在為提高流動比率而隨意結(jié)轉(zhuǎn)的現(xiàn)象。 銷售業(yè)務(wù)計價認(rèn)定 （ 1）將所選擇的銷售業(yè)務(wù)的合計數(shù)與應(yīng)收賬款和銷售發(fā)票存根進(jìn)行比較核對； （ 2）銷售發(fā)票存根上所列的單價，通常還要與經(jīng)過批準(zhǔn)的商品價目表進(jìn)行比較核對，其金額小計和合計數(shù)也要進(jìn)行驗(yàn)算； （ 3）發(fā)票中列出的商品的規(guī)格、數(shù)量和顧客代號等，