【文章內(nèi)容簡介】 鑒證業(yè)務(wù)，則應(yīng)當(dāng)采取以下哪些防范措施維護(hù)獨立性（ ）。 A、 輪換鑒證小組的高級職員 B、請鑒證小組成員以外的其他注冊會計師復(fù)核該高級職員所做的工 作，或在必要時 提供建議 C、 進(jìn)行獨立的內(nèi)部質(zhì)量復(fù)核 D、撤出該項鑒證業(yè)務(wù) 【答案】 ABC 【解析】會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取措施消除威脅獨立性的影響，沒有必要撤出該項業(yè)務(wù)。（教材 P34） 【考點二】專業(yè)勝任能力（教材 P36） 1． （單項選擇題） 會計師事務(wù)所對無法勝任或不能按時完成的業(yè)務(wù)，應(yīng) 當(dāng) ( )。 【答案】 D 【解析】根據(jù)職業(yè)道德基本準(zhǔn)則要求，如果會計師事務(wù)所無法勝任則應(yīng)拒絕接受委托或終止約定。 （教材 P36） 【考點 三】 保密（教材 P37） 1．（單項選擇題）注冊會計師在以下哪種情況屬于禁止披露客戶的有關(guān)信息（ ）。 10 A、出于第三方利益使用客戶信息 B、 取得客戶的授權(quán) C、根據(jù)法規(guī)要求 ,為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為 D、 接受同業(yè)復(fù)核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查 【答案】 A 【解析】在選項 A 中，注冊會計師不能因第三利益使用客戶信息，在選項 B、 C、 D 情況下可以披露。（教材 P37） 2． （判斷題） 注冊會計師有義務(wù)對其在專業(yè)服務(wù)過程中以及提供專業(yè)服務(wù)終止后獲得的有關(guān)客戶的 信息予以保密。（ ） 【答案】 √ 【解析】教材 P36。 【考點 四 】 收費與傭金（教材 P3739） 1． （單項選擇題） 下列各項中 ,會計師事務(wù)所的收費標(biāo)準(zhǔn)較為科學(xué)的是 ( )。 【答案】 D 【解析】選項 D 比較科學(xué)的收費標(biāo)準(zhǔn)。 （教材 P38） 2． （多項選擇題） 如果收費報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事務(wù)所的相應(yīng)報價，會計師事務(wù)所 應(yīng)當(dāng)確保（ ）。 A、 在提供專業(yè)服務(wù)時，工作質(zhì)量不會受到威脅，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序 B、與其審計委員會討論獨立性問題 C、 讓客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費基礎(chǔ) D、撤出該項委托 【答案】 A、 C 【解析】在選項 B中，與審計委員會討論獨立性不能消除威脅獨立性的影響；在選 項 D中，撤出該項業(yè)務(wù)也沒有必要。（教材 P38） 3． （判斷題） 如果會計師事務(wù)所的收費多少以鑒證工作結(jié)果為條件，注冊會計師為了多收費往往會發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖?，作出違反社會公眾利益的行為。 ( ) 【答案】√ 【解析】或 有收費的危害性。（教材 P38） 4． （判斷題） 會計師事務(wù)所通過向他人支付傭金或收取他人支付的傭金而招攬業(yè)務(wù)不僅影響執(zhí)業(yè)質(zhì)量而且很容易導(dǎo)致形式上不獨立，降低行業(yè)在社會公眾中的形象。 ( ) 【答案】√ 【解析】支付或收取傭金對職業(yè)形象影響。（教材 P39） 5．（簡答題）注冊會計師行業(yè)為什么不能實施競爭壓價？ 【答案】在注冊會計師行業(yè)，由于注冊會計師提供的是高度專業(yè)性的服務(wù)，消費者無法對注冊會計師的專業(yè)服務(wù)做出類似于工商業(yè)領(lǐng)域?qū)ν馓峁┑漠a(chǎn)品、服務(wù)質(zhì)量和價格的評價和判斷 —— 至少不能同等程度上做出類似評價或判斷 。注冊會計師行業(yè)的過度競爭 —— 特別是低價競爭，使得注冊會計師面臨很大的時間和預(yù)算壓力，往往導(dǎo)致服務(wù)質(zhì)量達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)，最終降低其服務(wù)質(zhì)量，而且有可能削弱注冊會計師的獨立性。 （教材 P38） 6．（簡答題）什么是或有收費？會計師事務(wù)所為什么不能進(jìn)行或有收費？ 11 【答案】（ 1）或有收費是指收費與否或收費多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。例如，審計客戶要求注冊會計師出具標(biāo)準(zhǔn)審計報告，否則就不付費，這屬于收費與否型的或有收費：審計客戶按照審計后的凈利潤水平高低付費，這屬于收費水平型的或有收費。 （ 2）或有收費在鑒證 業(yè)務(wù)中危害很大。如果會計師事務(wù)所的收費與否或多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件，注冊會計師為了獲得收費或多收費，往往會發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖?，做出有違社會公眾利益的行為。 （教材 P38） 7．（簡答題）會計師事務(wù)所和注冊會計師為什么不能收取或支付傭金？ 【答案】 會計師事務(wù)所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。會計師事務(wù)所和注冊會計師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金。因為，一方面，如果會計師事務(wù)所和注冊會計師為了招攬業(yè)務(wù)而向推薦方支付傭金，或因向第三方推薦客戶而 收取傭金，就相當(dāng)于支付傭金的一方的業(yè)務(wù)收費降低，從而影響執(zhí)業(yè)質(zhì)量。另一方面，如果會計師事務(wù)所和注冊會計師因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金，很容易導(dǎo)致形式上的不獨立，降低行業(yè)在社會公眾中的形象。（教材 P3839） 【考點 五 】 前后任溝通（教材 P4041） 1． (2020 年多 項選擇題） A 會計師事務(wù)所洽談的以下審計業(yè)務(wù)中，必須在接受業(yè)務(wù)委托前與 B 會計師事務(wù)所進(jìn)行溝通的有 ( )。 A 會計師事務(wù)所審計其 2020 年度財務(wù)報表。 B 會計師事務(wù)所審計了甲公司 2020 年半年度財務(wù)報表，出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的 審計報告 A 會計師事務(wù)所重新審計其 2020 年度財務(wù)報表。此前， B 會計師事務(wù)所審計了乙公司2020 年度財務(wù)報表，出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告 A 會計師事務(wù)所審計其 2020 年度財務(wù)報表，此前曾有意委托 B 會計師事務(wù)所審計，但B 會計師事務(wù)所在初步了解情況后未接受委托。 C 會計師事務(wù)所審計了丙公司 2020 年度財務(wù)報表，出具了保留意見的審計報告 A 會計師事務(wù)所審計其 2020 年度財務(wù)報表。丁公司于 2020 年初設(shè)立， B 會計師事務(wù)所承辦了其設(shè)立驗資業(yè)務(wù) 【答案】 A、 B 【解析】 教材 P40。 2.(2020 年多 項選擇題） 戊公司擬聘請 A 會計師事務(wù)所審計其 2020 年度財務(wù)報表。 B 會計師事務(wù)所審計了戊公司 2020 年度財務(wù)報表，出具了保留意見的審計報告。以下涉及與 B 會計師事務(wù)所溝通相關(guān)的事項中，正確的有 ( )。 B 會計師事務(wù)所溝通前，應(yīng)事先征得戊公司管理層的書面同意 B 會計師事務(wù)所溝通，應(yīng)詢問其原因，并考慮是否接受委托（教材 P41） B 會計師事務(wù)所溝通，應(yīng)提請 B 會計師事務(wù)所提供與 2020 年度財務(wù)報表審計有關(guān)的重要審計工作底稿 B 會 計師事務(wù)所未予答復(fù)，應(yīng)考慮是否接受委托 【答案】 ABD 【解析】 教材 P4041。 3.(2020 年多 項選擇題） A 會計師事務(wù)所接受戌公司委托，審計其 2020 年度財務(wù)報表。 B 會計師事務(wù)所審計了戌公司 2020 年度財務(wù)報表，出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告。在實施必要的審計程序后， A 會計師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)戌公司 2020 年度財務(wù)報表可能存在重大錯報。以下各項措施中， A 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取的有 ( )。 B 會計師事務(wù)所 B 會計師事務(wù)所時，直接告知 B 會計師事務(wù)所 中指明，期初余額可能存在重大錯報，由于不專門對期初余額發(fā)表意見，相關(guān)責(zé)任由 B 12 會計師事務(wù)所負(fù)責(zé) B 會計師事務(wù)所時，考慮對審計報告的影響或解除業(yè)務(wù)約定 【答案】 AD 【解析】 教材 P4041。 4．（判斷題） 如果審計客戶委托注冊會計師對已審計財務(wù)報表進(jìn)行重新審計，接受委托的注冊會計師應(yīng)視為后任注冊會計師，而之前已發(fā)表審計意見的注冊會計師則視為前任注冊會計師。（ ） 【答案】 √ 【解析】教材 P40。 5．（判斷題） 如果前任注冊會計師決定向后任注冊會計師提供工作底稿，一般可考慮從被審計單 位獲取一份確認(rèn)函。（ ） 【答案】 √ 【解析】 教材 P42第 4段 。 【考點 六 】 廣告和宣傳（教材 P42） 1． （單項選擇題） 會計師事務(wù)所和注冊會計師不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)，下列陳述的原因中不正確的是 ( )。 【答案】 B 【解析】 教材 P42 倒數(shù)第 2 段。 2． （判斷題） 在跨國執(zhí)行業(yè)務(wù)時，如果兩個國家中只要一個國家禁止通過出版或散發(fā)的報紙或 雜志做廣告來謀求優(yōu)勢，則廣告 宣傳招攬業(yè)務(wù)就是違反職業(yè)道德規(guī)范 。（ ） 【答案】 √ 【解析】 教材 P43。 3． （簡答題） 在我國，會計師事務(wù)所和注冊會計師為什么不能對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)？ 【答案】會計師事務(wù)所的注冊會計師不宜刊登廣告，主要有三條理由：（ 1）注冊會計師的服務(wù)質(zhì)量及能力無法由廣告內(nèi)容加以評估；（ 2）廣告可能威脅專業(yè)服務(wù)的精神；（ 3）廣告可能導(dǎo)致同行之間的不正當(dāng)競爭。 （教材 P42） 第四章 注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 一、重要考點提示 （教材 P52）； 2． 職業(yè) 懷疑態(tài)度 （教材 P60） ； 3． 鑒證業(yè)務(wù)承接（教材 P5354） ； 4．質(zhì)量控制制度的七個要素（教材 P67）。 二、重要考點習(xí)題講解 【考點一】 鑒證業(yè)務(wù)五要素（教材 P52） 1． （多項選擇題） 鑒證業(yè)務(wù)要素包括（ ）。 A、鑒證對象 B、鑒證對象信息 C、證據(jù) D、鑒證報告 13 【答案】 ACD 【解析】鑒證業(yè)務(wù)有五要素，即鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報告。（教材 P52） 2． （單項選擇題） A 接受委托對 Q 公司 2020 年財務(wù)報表進(jìn)行審計，下列選項中屬于“鑒證對象”的是（ ）。 A、 ABC 公司 2020年財務(wù)報表 B、 ABC 公司 2020年 12 月 31日的財務(wù)狀況和該年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 C、 ABC 公司 2020年度的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 D、 ABC 公司 2020年利潤表 【答案】 B 【解析】 Q 公司 2020 年財務(wù)報表是“鑒證對象信息”，財務(wù)報表反映的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量是“鑒證對象”。（教材 P52） 3．注冊會計師執(zhí)行下列業(yè)務(wù)中，對保證程度描述不正確的是（ ）。 A． 代編財務(wù)信息不需要任何程度的保證 B．財務(wù)信息執(zhí)行商定程序僅需要有限保證 C．內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)有可能是有限保證也有可 能是合理保證 D．驗資要合理保證 【答案】 B 【解析】 選項 A 是相關(guān)服務(wù)， 不需要任何程度的保證 ； 對于 選項 C 的 內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)，如果對某一期間內(nèi)部控制進(jìn)行審核是有限保證，對截止某一時間點的內(nèi)部控制進(jìn)行審核是合理保證； 選項 D 驗資的業(yè)務(wù)是審計業(yè)務(wù)，要提供合理保證； 選項 B 是相關(guān)服務(wù)， 不需要任何程度的保證。 4．注冊會計師對 鑒證對象信息提出結(jié)論是為了增強(qiáng)下列利害關(guān)系人對 鑒證對象信息信任程度（ ）。 A．管理層和治理層 B．證券交易機(jī)構(gòu) C．股東、債權(quán)人 D．金融機(jī)構(gòu)及潛在投資者 【答案】 BCD 【解析】選項 B、 C、 D是 除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者 ，選項 A的管理層和治理層是責(zé)任方， 雖然也 是預(yù)期使用者，但 注冊會計師對 鑒證對象信息提出結(jié)論 不 是為了增強(qiáng) 管理層和治理層 對 鑒證對象信息 信任程度。 5． 注冊會計師 執(zhí)行 鑒證業(yè)務(wù)的目的是改善 鑒證對象信息的質(zhì)量或內(nèi)涵，不涉及如何利用信息提供建議。 【答案】 【解析】 鑒證業(yè)務(wù)通過收集證據(jù)合理保證或有限保證 鑒證對象信息 信 的質(zhì)量為目的，從而增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度，注冊會計師沒有責(zé)任對如何使用這些信息提出任何建議。 6．在注冊會計師的 鑒證業(yè)務(wù)中，下列屬于“ 預(yù)期使用者”的有（ ）。 A．股東及潛在投資者 B．債權(quán)人 C．管理層 D．證券交易機(jī)構(gòu) 【答案】 ABCD 【解析】選項 A、 B、 D 是除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者，選項 C 的管理層是責(zé)任方，也是預(yù)期使用者。 7． （判斷題） 鑒證對象是按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象信息進(jìn)行評價的計量的結(jié)果。（ ） 【答案】 【解析】鑒證對象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價和計量的結(jié)果，比如年報審計中年報就是鑒證對象信息。（教材 P51） 8． （簡答題） 簡述注冊會計師提供的合理保證鑒證業(yè)務(wù)的證據(jù)收集程序。 【答案】注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列五個環(huán)節(jié)來收集證據(jù)：（教材 P63） 14 (1)了解鑒證對象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項，在適用的情況下包括了解內(nèi)部控制； (2)在了解鑒證對象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項的基礎(chǔ)上，評估鑒證對象信息可能存在的重大錯報風(fēng)險； (3)應(yīng)對評估的風(fēng)險，包括制定總體應(yīng)對措施以及確定進(jìn)一步程序的性質(zhì)、時間和范圍； (4)針對已識別的風(fēng)險實施進(jìn)一步程序，包括實施實質(zhì)性程序，以及在必要時測試控制運行的有效性； (5)評價證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。 9． （簡答題） 注冊會計師對鑒證業(yè)務(wù)為什么不能絕對保證？ 【答案】（ 1）選擇性測試方法的運用； (2)內(nèi)部控制的固有局限性；（ 3） 大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的； (4)在獲取和評價證據(jù)以及由此得出結(jié)論時涉及大量判斷； (5)在某些情況下鑒證對象具有特殊性。（教材 P64） 10． 注冊會計師執(zhí)行的下列業(yè)務(wù)中 屬于 直接報告業(yè)務(wù)的有（ ）。 A．對 ABC 公司 2020年財務(wù)報表進(jìn)行審計 B．對 ABC 公司的 IT系統(tǒng)鑒證