【導(dǎo)讀】1. Abstract. theory,buildingprinciple. 2. 3. schoolsofthought

　　

【正文】 基本理論基礎(chǔ)的重要組成部分，即 期望會計(jì)達(dá)到的目的或境界 ，也是會計(jì)理論結(jié)構(gòu)建立的出發(fā)點(diǎn)。會計(jì)目標(biāo)是連接會計(jì)信息和會計(jì)環(huán)境，會計(jì)理論與會計(jì)實(shí)踐的紐帶。這也就構(gòu)成了財(cái)務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)，用來實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)以達(dá)到預(yù)期的 目的或境界。這項(xiàng)研究是為了解決會計(jì)為誰服務(wù)以及如何服務(wù)的問題。會計(jì)目標(biāo)受到會計(jì)環(huán)境的影響不斷發(fā)展變化，這樣的變換源自會計(jì)實(shí)務(wù)以及外部環(huán)境，由此協(xié)調(diào)會計(jì)制度的發(fā)展。 此外，會計(jì)目標(biāo)是會計(jì)研究的起點(diǎn)， 也是會計(jì)理論所能達(dá)到的最高水平，在會計(jì)系統(tǒng)中占有舉足輕重的影響，它可以通過對會計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行優(yōu)化，從而能夠更好地實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)。 財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)包括兩個方面，即 “誰使用會計(jì)信息” ， “ 提供什么樣的信息 ” 。前者涉及到財(cái)務(wù)會計(jì)的具體目標(biāo)，其中包括會計(jì)信息質(zhì)量。 構(gòu)建一個 財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)，應(yīng)該 具有 系統(tǒng) 性 ，穩(wěn)定性，可用性和先進(jìn) 性 功能。系 統(tǒng) 性 ，即會計(jì)目標(biāo) 具有 不同 的 層次，包括會計(jì)的基本目標(biāo)和具體目標(biāo)，前者是一 對 會計(jì)目標(biāo) 的高度概括 和一般的描述，后者是前者的精煉， 會計(jì)的 基本目標(biāo)和具體目標(biāo)緊密結(jié)合為一個完整的會計(jì)目標(biāo)體系。穩(wěn)定性，即財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)應(yīng)該是相對穩(wěn)定的，不會經(jīng)常改變。實(shí)用性，是 指在 一段時間 內(nèi) ，財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo) 可以滿足當(dāng)前 會計(jì)的具體情況和 適應(yīng)當(dāng)前 的會計(jì)環(huán)境。先進(jìn) 性 ， 是 財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo) 發(fā)揮有效 作用的必要保障。 12 （二）會計(jì)目標(biāo)理論的兩個思想流派 。 受托責(zé)任的含義可以以下方面來理解：（ 1）資源的委托方接受委托，管理受托方所交付的資源，受托 方承擔(dān)有效地管理與應(yīng)用受托資源，并使其保值增值多的責(zé)任；（ 2）資源的受托方承擔(dān)如實(shí)向委托方報告受托責(zé)任履行過程及其結(jié)果的義務(wù)，這主要通過財(cái)務(wù)報告進(jìn)行。很多學(xué)者認(rèn)為，資源受托方的管理當(dāng)局負(fù)有重要的社會責(zé)任，如保持企業(yè)所處社區(qū)的良好環(huán)境、培養(yǎng)人類資源等。 受托責(zé)任的財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)，特別側(cè)重于會計(jì)計(jì)量的結(jié)果必須是客觀的，可靠的， 能為 受托人提供信用責(zé)任 履行的經(jīng)濟(jì)管理的情況 ，幫助它進(jìn)行業(yè)績評價。因此， 受托責(zé)任學(xué)派 要求 采用 用歷史成本計(jì)量的會計(jì)計(jì)量模式。 。 決策有用學(xué)派的財(cái)務(wù)報告的目的是 為 信息用戶 提供 決策有用的信息。 1978 年美國財(cái)務(wù)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會 （ FASB）發(fā)表第一號通知， 《財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告》中，對財(cái)務(wù)報表的目標(biāo)則作出了進(jìn)一步的闡述：（ 1）財(cái)務(wù)報告應(yīng)提供對現(xiàn)在和可能的投資者、債權(quán)人以及其他使用者作出合理的投資、信貸及類似決策有用的信息；（ 2）財(cái)務(wù)報告應(yīng)提供有助于現(xiàn)在和可能的投資者、債權(quán)人以及其他使用者評估來自銷售、償付到期證券或借款等的實(shí)得收入的金額、時間分布和不確定的信息；（ 3）財(cái)務(wù)報告應(yīng)能提供關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、對這些經(jīng)濟(jì)資源的要求權(quán)（企業(yè)把資源轉(zhuǎn)移給其他主體的責(zé)任及業(yè)主權(quán)益）、以及使資源和對這些資源要求權(quán)發(fā)生變動的交易、事項(xiàng)和情況影響的信息。 13 （三）財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的現(xiàn)狀 ： 財(cái)務(wù)會計(jì) 的基本目標(biāo)和具體目標(biāo) ?；矩?cái)務(wù)會計(jì) 的基本目標(biāo)是 會計(jì)目標(biāo)研究 的 起始點(diǎn) ， 是財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)操作的最終目標(biāo)。它是在財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)中 最 主要的目標(biāo)，并 能夠制約 財(cái)務(wù)會計(jì)，但也反映 了 經(jīng)濟(jì)管理的客觀要求。 財(cái)務(wù)會計(jì)的具體目標(biāo) 表現(xiàn)為 在 基本目標(biāo) 的 思想指導(dǎo)下的從事財(cái)務(wù)、會計(jì)管理的行動來實(shí)現(xiàn)目標(biāo)?；诨镜呢?cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)和財(cái)務(wù)會計(jì)假設(shè)基礎(chǔ)上 ,一般環(huán)境 ,采用標(biāo)準(zhǔn)化方法推導(dǎo)演繹推理的基本原則和具體的指導(dǎo)財(cái)務(wù)會計(jì)以達(dá)到財(cái)務(wù)會 計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的作法滿足社區(qū)的財(cái)務(wù)與會計(jì)信息質(zhì)量的要求?；灸繕?biāo)適用于所有的歷史發(fā)展階段 ,從一個不同的歷史背景抽取出具體的財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)共同性 ,而 具體 目標(biāo) ,由于財(cái)務(wù)會計(jì)的歷史背景 ,各個 時代 的 特征各不相同。 ，應(yīng)提供信息以滿足財(cái)務(wù)會計(jì)信息的需求 ， 受托責(zé)任觀 和決策有用 觀 的概念 會計(jì)的兩種具體目標(biāo) 。 財(cái)務(wù)會計(jì)的基本目標(biāo) 適用于所有的歷史發(fā)展階段，從不同的歷史條件下的具體財(cái)務(wù)和會計(jì)抽象出共同的目標(biāo) — —提供信息，以滿足財(cái)務(wù)和會計(jì)信息的需求。 受托責(zé)任觀認(rèn)為，所提供的信息是為客戶（投資 者 ）評價受托責(zé)任的履行 情況 ， 以作出是否繼續(xù)委托 — — 形成 問責(zé)關(guān)系 ； 決策有用觀 認(rèn)為 ，提供信息是為了滿足投資者，債權(quán)人等的投資，信貸和其他決策（包括現(xiàn)有的和潛在的）。 由此 可以看出，兩者之間的共性。 就 是提供信息，以滿足 信息需求者的 信息需求。所不同的是那些不同的信息需求。受托責(zé)任信息的主要 需求者為 投資者 客戶。決策有用觀的信息需求者為 現(xiàn)有的和潛在的投資者。在不同的歷史時期，用戶 需求不同的財(cái)務(wù)會計(jì)信息?？梢钥闯?，兩種 不同的 會計(jì)目標(biāo)在不同的 歷史條件下的應(yīng)用，是不同的歷史條件下的產(chǎn)物，因此，它們都屬于財(cái)務(wù)會計(jì)的具體目標(biāo)。當(dāng)時的歷史條件下具有一定 的合理性程度。然而，從歷史發(fā)展和研究的角度， 由于歷史環(huán)境不斷發(fā)展變化 ， 所以具 有一定的局限性。因此，我們不能 盲目地 批評這兩 者 ， 也 不能 盲目地 協(xié)調(diào)兩者之間的關(guān)系。兩者之間沒有沖突是財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的兩個特定階段的發(fā)展。由于歷史的連續(xù)性和隨之而來的環(huán)境特點(diǎn)，同時在交替和重疊的歷史時期 發(fā)展 ，表現(xiàn)為 同 化融合。 14 （四）構(gòu)建中國的會計(jì)目標(biāo) 我 認(rèn)為 中國的會計(jì)目標(biāo)的定位應(yīng)遵循以下原則： ,以滿足廣大用戶的需求的會計(jì)信息、實(shí)事求是制定會計(jì)目標(biāo)。 根據(jù)中國的特有的會計(jì)環(huán)境，我們可能首先想到的會計(jì)信息使用者主 要是國家的職能部門和銀行，其次是民營經(jīng)濟(jì)和大眾投資者和股票市場的投資者，會計(jì)信息需求的總體定位在 為 管理型的投資 者 提供真實(shí)、可靠的會計(jì)信息。然而，仍然有一部分中國證券市場向?qū)I(yè)投資者，并隨著上市公司 的結(jié)構(gòu)變化 ，投資者是不斷變化的，這部分的比例會逐漸增加，因此，還必須考慮潛在的未來的專業(yè)投資者的決策有用的會計(jì)信息需求。 ，需要遵循會計(jì)目標(biāo) 的客觀發(fā)展規(guī)律 ，還要考慮會計(jì)目標(biāo)的前瞻性。我們在會計(jì)的發(fā)展目標(biāo)，充分考慮到會計(jì)目標(biāo) 相關(guān) 的法律 的歷史發(fā)展 ，同時也考慮到會計(jì)目標(biāo) 的 未來生命力。作為一個概念框架，描述 在會計(jì)目標(biāo)不應(yīng)太窄，不應(yīng)該只考慮眼前，在可能的情況下，可以預(yù)見，會計(jì)目標(biāo)應(yīng)反映環(huán)境變化的基本要求。隨著中國所有制結(jié)構(gòu)的不斷深入，市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，不斷提高會計(jì)人員的素質(zhì)，我們 能夠提供更多的決策有用 信息。 3. 符合國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的宏觀層面 ,同國際接軌。針對會計(jì) 目標(biāo) 的比較 ,可以發(fā)現(xiàn) ,作為主流學(xué)派 ,“受托 責(zé)任”和“ 決策有用 ”的觀點(diǎn)有一個互相整合的趨勢 , 國家 會計(jì)專業(yè)（包括國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會） 對會計(jì)目標(biāo)一般定義的要求是通過 考慮對受托責(zé)任的要求來考慮的決策要求的實(shí)用性。 通過本 文對 財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的分析，筆者嘗試 結(jié) 合 我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境， 構(gòu)建財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)：由于我國建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)不同于資本主義市場經(jīng)濟(jì)，在改革過程中，在國家和集體利益需要強(qiáng)調(diào)政府是最基本的客戶，以滿足財(cái)政收入和支出的需要，以滿足宏觀調(diào)控的需要，也是維護(hù)中小投資者的利益，我們應(yīng)該充分反映國有企業(yè)委托 — — 受托責(zé)任，以保持債券的利益等，因此我們的會計(jì)目標(biāo)是：為政府平衡國際收支的平衡和宏觀調(diào)控提供真實(shí)財(cái)務(wù)信息 ； 為中小投資者，大股東， 提供 財(cái)務(wù)信息的真實(shí)價值 ； 為國有商業(yè)銀行和其他主要債務(wù) 機(jī)構(gòu) 提供真實(shí)的財(cái)務(wù)信息 ； 為政府提供委托受托責(zé)任的國有企業(yè)和經(jīng)營業(yè)績的財(cái)務(wù)信 息；向公眾披露的政府 所受的委托 責(zé)任。 15 參考文獻(xiàn) 1, Cai Haiyan. Chinese enterprises targeting financial accounting [J]. Economist, 2020 (12). 2, Wuhai Wei, Liu expansion. From capital market development on Financial Accounting targeting [J]. China Science and Technology Information, 2020 (9). 3, XiaoJun Zhang. Analysis of the Financial Accounting targets [J]. Shanxi and taxation, 2020 (8).