【導(dǎo)讀】Accounting. Abstract. accounting.Asmentionedearlier,theaccountingen

　　

【正文】 ，對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行全面清查，并進(jìn)行收取債權(quán)、清償債務(wù)和分配剩余財(cái)產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。理論上我國尚未形成一套系統(tǒng)、完整、公認(rèn)的破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)理論體系。這里就破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的幾個(gè)問題予以分析，以便更好地掌握破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的基本特點(diǎn)、破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)處 理的程序與內(nèi)容。 關(guān)鍵詞： 破產(chǎn) 清算會(huì)計(jì) 基本 特點(diǎn) 第一章 清算會(huì)計(jì)的基本特點(diǎn) 一 ， 會(huì)計(jì)期間界定的爭(zhēng)議 1．破產(chǎn)的法律程序與破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)期間。如果將破產(chǎn)的法律程序分為：申請(qǐng)受理、和解整頓、破產(chǎn)清算三個(gè)部分的話，破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的期間應(yīng)是企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算階段的會(huì)計(jì)，至于申請(qǐng)受理、和解整頓兩個(gè)階段，仍屬于常規(guī)會(huì)計(jì)的范圍。 2．破產(chǎn)會(huì)計(jì)期間與破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)期間。仍然立足于破產(chǎn)的法律程序，破產(chǎn)清算是破產(chǎn)法律程序中的一部分，因此，也可以認(rèn)為，破產(chǎn)會(huì)計(jì)中包括破產(chǎn)清算會(huì)汁。或者可以將破產(chǎn)會(huì)計(jì)分為狹義的與廣義的兩類，其 中破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)是指狹義的破產(chǎn)會(huì)計(jì)。 3．破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)期間的起點(diǎn)。將破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的期間統(tǒng)一到破產(chǎn)程序中的破產(chǎn)清算階段的前提下，其會(huì)計(jì)期間的起點(diǎn)的確定上還有爭(zhēng)議。以我國目前有關(guān)的破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)規(guī)范 (《清算準(zhǔn)則》、《暫行規(guī)定》 )就有以下幾種不同的規(guī)定。(1)清算人接管破產(chǎn)企業(yè)日?！肚逅銣?zhǔn)則》中規(guī)定破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)期間，一般自清算人接管破產(chǎn)企業(yè)日起。 (2)法院宣告企業(yè)破產(chǎn)日。依據(jù)破產(chǎn)法，破產(chǎn)宣告表明破產(chǎn)清算的法律程序開始，這是以其為起點(diǎn)的主要依據(jù)。 (3)法院宣告終止和解整頓日。 4．破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)期間的終點(diǎn)。與破產(chǎn)清算會(huì) 計(jì)期間的起點(diǎn)相同，將破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的期間統(tǒng)一到破產(chǎn)程序中的破產(chǎn)清算階段的前提下，其終點(diǎn)的確定有不同的看法。 二， 會(huì)計(jì)主體與會(huì)計(jì)行為主體的確定 如前所述，在破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)主體和會(huì)計(jì)行為主體方面目前有一些不同的看法。我們的觀點(diǎn)是要嚴(yán)格區(qū)分這兩者的界限。即破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)主體是破產(chǎn)企業(yè)、破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的行為主體是清算組。 破產(chǎn)清算期間破產(chǎn)企業(yè)并未消失。破產(chǎn)法規(guī)定：“破產(chǎn)企業(yè)的法人代表在破產(chǎn)程序終結(jié)之前，根據(jù)人民法院或者清算組的要求進(jìn)行工作，不得擅離職守。”“破產(chǎn)程序終結(jié)后，由清算組向破產(chǎn)企業(yè)原登記機(jī)關(guān)辦理注銷登記?！?在破產(chǎn)程序終結(jié)之前，破產(chǎn)企業(yè)在實(shí)體上仍然存在。而且是破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的主體。清算組是受法院的委托履行清算職責(zé)的工作機(jī)構(gòu)，它是破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的行為主體，而不是其會(huì)計(jì)主體。與其他清算不同的是破產(chǎn)清算的清算組是由法院確定的。破產(chǎn)法規(guī)定：清算組的成員由人民法院從企業(yè)上級(jí)主權(quán)部門、政府財(cái)政部門等有關(guān)部門和專業(yè)人員中指定，清算組可以聘任必要的工作人員。 三， 破產(chǎn)企業(yè)與清算組織會(huì)計(jì)處理的劃分 前述，財(cái)政部頒發(fā)的《暫行規(guī)定》是破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)工作直接的依據(jù)。在《暫行規(guī)定》中分別規(guī)定了破產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理與清算組的會(huì)計(jì)處理。盡管如此，我們?nèi)匀徽J(rèn)為，《暫行規(guī)定》中對(duì)清算組的會(huì)計(jì)處理的規(guī)定才是嚴(yán)格意義的破產(chǎn)會(huì)計(jì)的內(nèi)容。但是，法院宣告企業(yè)破產(chǎn)后，在將破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)交付清算組接管前的會(huì)計(jì)處理工作與破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)處理緊密相關(guān)，因此，在《暫行規(guī)定》中分別規(guī)范了破產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理與清算組的會(huì)計(jì)處理。 破產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理主要包括： (1)資產(chǎn)的清理登記，對(duì)資產(chǎn)損失、債權(quán)債務(wù)的核實(shí)； (2)按照辦理年度決算的要求，進(jìn)行年初至破產(chǎn)日的賬 務(wù)處理，以及截止破產(chǎn)日的有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制。并將報(bào)表報(bào)送主管財(cái)政部門、國有資產(chǎn)管理部門和企業(yè)主管部門； (3)向清算組辦理會(huì)計(jì)檔案的移交手續(xù)。 清算組的會(huì)計(jì)處理主要是接管屬于破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)，并對(duì)破產(chǎn)清算過程中有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行如實(shí)的記錄。 第二章 破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)處理的程序與內(nèi)容 破產(chǎn)清算與解體清算的程序上的主要區(qū)別是：解體清算一般存在剩余資產(chǎn)的分配，而破產(chǎn)清算前提的資不抵債，使得其程序本身不存在剩余資產(chǎn)分配。正因?yàn)槿绱?，破產(chǎn)清算與解體清算會(huì)計(jì)的基本要求與程序基本相同。讀者可以參看 上一節(jié)中的解體清算會(huì)計(jì)程序、 會(huì)計(jì)科目設(shè)置、以及會(huì)計(jì)報(bào)表編制部分的分析。這里僅提出破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)程序中的幾個(gè)問題。 一 ， 破產(chǎn)財(cái)務(wù)、破產(chǎn)債權(quán)的界定與核算 破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)與破產(chǎn)債權(quán)是破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的兩大會(huì)計(jì)要素，因而，也是破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容。如何正確地界定破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)與破產(chǎn)債權(quán)是實(shí)施破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)與破產(chǎn)債權(quán)會(huì)計(jì)核算的基本前提。同時(shí)，基于破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)、破產(chǎn)債權(quán)與一般財(cái)產(chǎn)、債權(quán)的聯(lián)系與區(qū)別，在一定程度上增加了對(duì)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)與破產(chǎn)債權(quán)認(rèn)識(shí)的困難。 二 ， 破產(chǎn)清算開始時(shí)，對(duì)破產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的估算 破產(chǎn)清算日，原企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息都是以歷史成本為基礎(chǔ)的。這類會(huì)計(jì)信息對(duì)于 破產(chǎn)清算企業(yè)來講是不能滿足其需要的。按照有關(guān)的要求應(yīng)以清算價(jià)格為基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)，這就提出了財(cái)務(wù)狀況估算表的編制。財(cái)務(wù)狀況估算表的編制目的主要為以下幾方面。 1．估計(jì)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力及市價(jià)損失。通過估計(jì)資產(chǎn)的市價(jià)，計(jì)算市價(jià)低于賬面價(jià)值的市價(jià)損失，反映未實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)變現(xiàn)損失。具體講資產(chǎn)的變現(xiàn)損失 (即市價(jià)損失 )為資產(chǎn)的賬面價(jià)值與資產(chǎn)市價(jià)的差額。 2．分析負(fù)債的償還情況及估計(jì)損失。通過對(duì)資產(chǎn)的重新分類確定以擔(dān)保為依據(jù)的可供清償負(fù)債的資產(chǎn)的價(jià)值、可清償?shù)呢?fù)債額、以及由于資產(chǎn)不足以抵償負(fù)債的估計(jì)清償損失。 具體講負(fù)債的清償損失為資產(chǎn)的估計(jì)市價(jià)與負(fù)債的估計(jì)凈值的差額。 三， 清算過程中主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)的記錄 破產(chǎn)清算中的會(huì)計(jì)事項(xiàng)主要有：變賣資產(chǎn)、清理費(fèi)用、土地轉(zhuǎn)讓、清償負(fù)債等。《暫行規(guī)定》中對(duì)此都有明確的規(guī)定。這也是清算組需要實(shí)施的主要會(huì)計(jì)工作。 四， 會(huì)計(jì)檔案的移交 破產(chǎn)企業(yè)是破產(chǎn)會(huì)計(jì)的主體，清算組是破產(chǎn)會(huì)計(jì)的行為主體。在破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)中，客觀存在著破產(chǎn)開始時(shí)破產(chǎn)企業(yè)向清算組辦理會(huì)計(jì)檔案的移交和破產(chǎn)清算結(jié)束時(shí)清算組向破產(chǎn)企業(yè)的主管部門或者法院辦理會(huì)計(jì)檔案的移交。 總之， 由于破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)原理與常規(guī)會(huì)計(jì)原理大不相同，破 產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)核算方法必然與常規(guī)會(huì)計(jì)核算不同。因此， 對(duì)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的基本特點(diǎn)、破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)處理的程序與內(nèi)容的掌握顯得尤其重要。 參考文獻(xiàn) : [1]張耀武 . 會(huì)計(jì)電算化 . 武漢大學(xué)出版社 , 2020, 4. 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