會計外文翻譯---養(yǎng)老金會計的邏輯-會計審計-資料下載頁
2025-01-19 07:15本頁面
【正文】 取得的收益支付養(yǎng)老金，或是向內(nèi)部的賬戶 提供資金。 如果基金沒有 被用來 購買證券，成本將會是每段時間內(nèi) 的服務成本并 計上合理的利率。然而，很多雇主為了能讓雇員退休 情愿 支付養(yǎng)老金，但是并沒有提供進一步的福利。 現(xiàn)收現(xiàn)付制養(yǎng)老金會計是建立在“酬金理論” (McGill et al., 2021: 16)基礎上的，這個理論認為養(yǎng) 老金是雇主對退休人員的一種獎勵，“是雇主對為他忠誠服務的退休老職工的善意施舍 ” (Pilch and Wood, 1979: 2)。 其實 支付養(yǎng)老金并不是出于純粹的善意，因為它能讓雇主辭退那些工作效率不高的雇員，而不受到社會的 指責 ?！俺杲稹崩碚摪凳竟椭魍ㄟ^辭退落后的職工而使效率得到提高，對養(yǎng)老金成本合適的計量就是支付的養(yǎng)老金 金額 。 如果雇主希望在一個 特定的 養(yǎng)老金 儲備預留一些員工退休前的收入 ，這時他應該確認一部分利潤而不是費用 。即使在格式化的養(yǎng)老金計劃中，雇主也可能會加入這樣的條款，否認這是一種強制的合同，而強調(diào)養(yǎng) 老金福利完全是根據(jù)自己意愿老來支付，任何時候他都可以終止這項計劃 (Stone, 1984: 24)。 然而另一種觀點的出現(xiàn)馬上讓“小費理論”受到了挑戰(zhàn)。 這種觀點認為養(yǎng)老金其實是遞延的工資，雇員實際上是犧牲了當前的收入而換取未來的收益。在這個基礎上， Henry Rand Hatfield 等人的早些理論認為雇主必須在營業(yè)外支出中計入“未來的養(yǎng)老金費用 ” (Hatfield, 1916: 194) 。很多評論員評論說這種形式的養(yǎng)老金 核算將會非常復雜，他們建議由精算師來完成這些計算。一些精算專家已經(jīng)在建議為養(yǎng)老金計劃 提供一種利率，無論針對內(nèi)部或是外部的名義基金。 第 7 頁 在會計處理上，雇主需要計算每年的養(yǎng)老金成本，如果是內(nèi)部的計劃，將會直接采用精算師的計算結(jié)果，如果是外部的基金計劃，將采用 外部的養(yǎng)老保險基金的貢獻（由精算師確定） 。外部的基金計劃，養(yǎng)老金成本等于某段時間的貢獻，養(yǎng)老金費用是根據(jù)支付的現(xiàn)金來確定的，而不是應計負債。 會計監(jiān)管的開始 早期的權威會計采納現(xiàn)收現(xiàn)付制來確認養(yǎng)老金成本。 AICPA 在 1956 年發(fā)布會計研究公告第 47 準則 —— 有關養(yǎng)老金 成本的確認，強調(diào)“養(yǎng)老金成本必須將當前和未來的服務成本系統(tǒng)化地分攤到每個參 加養(yǎng)老金計劃的職工的預期工作年限中去” (CAP, 1956)。進一步的分析，“系統(tǒng)的分攤”意味著雇主們將要采用精算師們建議的方法來確定當前雇員所提供的服務成本。 APB 在 1966 年頒布的養(yǎng)老金計劃成本第 8 號會計準則意見中也同意采取這種方法。 APB 8 完全是以成本為基礎的，它建議在資產(chǎn)負債表中設置“養(yǎng)老金負債”和“預付養(yǎng)老金”項目，但是他們并沒有對這些項目做出解釋，也沒有說明這些項目是如何決定的?！兑庖姟返拇蟛糠謨?nèi)容并不是說明如何確認正常成本（在使用精算成本下，每年的費用分配至養(yǎng)老金實施后的期間里或是到某一特 定的日期），而是介紹過去成本（在使用精算成本發(fā) 下，將養(yǎng)老金成本分配至養(yǎng)老金計劃實施前幾年），和前期服務成本 （在使用精算成本下，將養(yǎng)老金成本分配至養(yǎng)老金實施后到 一個特定的精算估值日期 ）?！兑庖姟穼τ谧鋈绾未_認養(yǎng)老金成本組成項目提供了詳細的指導，建議期間應該要長達 40 年以上，而且一系列的養(yǎng)老金會計處理方法特征需要被強調(diào)。雖然它沒有言明，但是它的潛在意愿是要使確認的養(yǎng)老金費用不要與雇主提存的養(yǎng)老金數(shù)額有顯著的差別。 APB 8 提到根據(jù)《意見》確認的養(yǎng)老金成本可能會與雇主提存的養(yǎng)老金數(shù)額有所差別，但是并沒有對這種情形 做詳細的分析。對于那些沒有經(jīng)費的養(yǎng)老金計劃，成本是根據(jù)權責發(fā)生制來核算的。應計成本的核算方法的選擇標準是能“合理、系統(tǒng)并得到一貫的應用，以使養(yǎng)老金每年都能得到合理的計量”。 作者： 克里斯托弗 國籍： 英國 出處：注冊會計師 第 6 頁
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