會計外文翻譯---養(yǎng)老金會計的邏輯-會計審計-資料下載頁
2025-01-19 07:15本頁面
【正文】 取得的收益支付養(yǎng)老金，或是向內(nèi)部的賬戶 提供資金。 如果基金沒有 被用來 購買證券，成本將會是每段時間內(nèi) 的服務(wù)成本并 計上合理的利率。然而，很多雇主為了能讓雇員退休 情愿 支付養(yǎng)老金，但是并沒有提供進(jìn)一步的福利。 現(xiàn)收現(xiàn)付制養(yǎng)老金會計是建立在“酬金理論” (McGill et al., 2021: 16)基礎(chǔ)上的，這個理論認(rèn)為養(yǎng) 老金是雇主對退休人員的一種獎勵，“是雇主對為他忠誠服務(wù)的退休老職工的善意施舍 ” (Pilch and Wood, 1979: 2)。 其實 支付養(yǎng)老金并不是出于純粹的善意，因為它能讓雇主辭退那些工作效率不高的雇員，而不受到社會的 指責(zé) 。“酬金”理論暗示雇主通過辭退落后的職工而使效率得到提高，對養(yǎng)老金成本合適的計量就是支付的養(yǎng)老金 金額 。 如果雇主希望在一個 特定的 養(yǎng)老金 儲備預(yù)留一些員工退休前的收入 ，這時他應(yīng)該確認(rèn)一部分利潤而不是費用 。即使在格式化的養(yǎng)老金計劃中，雇主也可能會加入這樣的條款，否認(rèn)這是一種強(qiáng)制的合同，而強(qiáng)調(diào)養(yǎng) 老金福利完全是根據(jù)自己意愿老來支付，任何時候他都可以終止這項計劃 (Stone, 1984: 24)。 然而另一種觀點的出現(xiàn)馬上讓“小費理論”受到了挑戰(zhàn)。 這種觀點認(rèn)為養(yǎng)老金其實是遞延的工資，雇員實際上是犧牲了當(dāng)前的收入而換取未來的收益。在這個基礎(chǔ)上， Henry Rand Hatfield 等人的早些理論認(rèn)為雇主必須在營業(yè)外支出中計入“未來的養(yǎng)老金費用 ” (Hatfield, 1916: 194) 。很多評論員評論說這種形式的養(yǎng)老金 核算將會非常復(fù)雜，他們建議由精算師來完成這些計算。一些精算專家已經(jīng)在建議為養(yǎng)老金計劃 提供一種利率，無論針對內(nèi)部或是外部的名義基金。 第 7 頁 在會計處理上，雇主需要計算每年的養(yǎng)老金成本，如果是內(nèi)部的計劃，將會直接采用精算師的計算結(jié)果，如果是外部的基金計劃，將采用 外部的養(yǎng)老保險基金的貢獻(xiàn)（由精算師確定） 。外部的基金計劃，養(yǎng)老金成本等于某段時間的貢獻(xiàn)，養(yǎng)老金費用是根據(jù)支付的現(xiàn)金來確定的，而不是應(yīng)計負(fù)債。 會計監(jiān)管的開始 早期的權(quán)威會計采納現(xiàn)收現(xiàn)付制來確認(rèn)養(yǎng)老金成本。 AICPA 在 1956 年發(fā)布會計研究公告第 47 準(zhǔn)則 —— 有關(guān)養(yǎng)老金 成本的確認(rèn)，強(qiáng)調(diào)“養(yǎng)老金成本必須將當(dāng)前和未來的服務(wù)成本系統(tǒng)化地分?jǐn)偟矫總€參 加養(yǎng)老金計劃的職工的預(yù)期工作年限中去” (CAP, 1956)。進(jìn)一步的分析，“系統(tǒng)的分?jǐn)偂币馕吨椭鱾儗⒁捎镁銕焸兘ㄗh的方法來確定當(dāng)前雇員所提供的服務(wù)成本。 APB 在 1966 年頒布的養(yǎng)老金計劃成本第 8 號會計準(zhǔn)則意見中也同意采取這種方法。 APB 8 完全是以成本為基礎(chǔ)的，它建議在資產(chǎn)負(fù)債表中設(shè)置“養(yǎng)老金負(fù)債”和“預(yù)付養(yǎng)老金”項目，但是他們并沒有對這些項目做出解釋，也沒有說明這些項目是如何決定的。《意見》的大部分內(nèi)容并不是說明如何確認(rèn)正常成本（在使用精算成本下，每年的費用分配至養(yǎng)老金實施后的期間里或是到某一特 定的日期），而是介紹過去成本（在使用精算成本發(fā) 下，將養(yǎng)老金成本分配至養(yǎng)老金計劃實施前幾年），和前期服務(wù)成本 （在使用精算成本下，將養(yǎng)老金成本分配至養(yǎng)老金實施后到 一個特定的精算估值日期 ）?！兑庖姟穼τ谧鋈绾未_認(rèn)養(yǎng)老金成本組成項目提供了詳細(xì)的指導(dǎo)，建議期間應(yīng)該要長達(dá) 40 年以上，而且一系列的養(yǎng)老金會計處理方法特征需要被強(qiáng)調(diào)。雖然它沒有言明，但是它的潛在意愿是要使確認(rèn)的養(yǎng)老金費用不要與雇主提存的養(yǎng)老金數(shù)額有顯著的差別。 APB 8 提到根據(jù)《意見》確認(rèn)的養(yǎng)老金成本可能會與雇主提存的養(yǎng)老金數(shù)額有所差別，但是并沒有對這種情形 做詳細(xì)的分析。對于那些沒有經(jīng)費的養(yǎng)老金計劃，成本是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制來核算的。應(yīng)計成本的核算方法的選擇標(biāo)準(zhǔn)是能“合理、系統(tǒng)并得到一貫的應(yīng)用，以使養(yǎng)老金每年都能得到合理的計量”。 作者： 克里斯托弗 國籍： 英國 出處：注冊會計師 第 6 頁
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