【導(dǎo)讀】外文作者Stephan,Naomi,

　　

【正文】 今天可以很方便地隔離成一個單一的會計分支學(xué)科或方法?？捎玫慕鉀Q方案不應(yīng)當(dāng)限制的辦法來解決問題，相反，問題應(yīng)該推動解決途徑。如會計教育工作者，我們必須準(zhǔn)備我們的學(xué)生能以這種方式來應(yīng)對會計問題。最 重要的技能，我們可以教我們的學(xué)生是評價會計問題嚴(yán)重，并考慮在其分析的過程中多種方法。因?yàn)榄h(huán)境問題影響會計的各個領(lǐng)域，說明如何把信息與來自多個會計的方法，從而使學(xué)生對會計理論及應(yīng)用更深入，更廣泛地了解一個特別有效的工具。 9 會計課程納入環(huán)境會計問題的方式可以擴(kuò)大與 AECC 的建議相一致的范圍和會計教育的影響。在本文中，我們提供了可用于現(xiàn)有的會計類納入環(huán)境會計問題的主題實(shí)例。具體來說，我們將討論如何將環(huán)保問題都可以納入到現(xiàn)有的課程包括財務(wù)會計，管理會計，信息系統(tǒng)，審計或稅務(wù)。例子包括，說明在這些領(lǐng)域的環(huán)境問題。雖然 每個分支學(xué)科，是分開處理，我們也考慮區(qū)域間的相互作用。我們進(jìn)一步討論建立一個獨(dú)立的環(huán)境會計選修一定的優(yōu)勢。最后，本附錄部分環(huán)境會計問題，在現(xiàn)有的許多案件發(fā)生 ， 這些例子來說明如何促進(jìn)環(huán)境會計核算的基本問題的討論，同時強(qiáng)調(diào)對會計職能的綜合性質(zhì) 。 背景 在 20 世紀(jì) 70 年代會計學(xué)術(shù)文獻(xiàn)中， “ 環(huán)境會計 ” 的一部分，被認(rèn)為是 “ 社會會計 ” 更廣泛的領(lǐng)域（如 Belkaoui 1976。英格拉姆 1978。拉馬納坦 1976。 Rockness 等人 1977。斯派塞 1978 年）。可能是因?yàn)楹苌儆忻鞔_的經(jīng)濟(jì)與社會會計或相關(guān)的法律后果，廣 泛的學(xué)術(shù)興趣在這方面很快消退。然而，在過去十年里一直是國際，聯(lián)邦，州和地方環(huán)境法規(guī)，甚至大幅增加，以及在從環(huán)境違法違規(guī)產(chǎn)生的訴訟案件數(shù)量急劇增加。由于這些變化的影響（以及和其他商業(yè)做法）會計的所有領(lǐng)域， “ 環(huán)境會計 ” 的審議提供了一個機(jī)會，探討如何應(yīng)對新的會計慣例的法律，經(jīng)濟(jì)，管理，甚至道德壓力的學(xué)生。此外，公司正越來越多地發(fā)展和改善自己的環(huán)境會計的戰(zhàn)略和制度（斯密德亨尼 1992）?？梢哉f，未來之間的成功和不成功的企業(yè)的主要區(qū)別是它們?nèi)绾窝杆?，有效地?yīng)對這一新的挑戰(zhàn)。由于環(huán)境戰(zhàn)略和系統(tǒng)變得如此重要，在競爭激烈的 市場， 給 我們的學(xué)生在敏感的會計課程環(huán)境問題提供了一個很好的機(jī)會，以應(yīng)付這一挑戰(zhàn)。 批評者（而憤世嫉俗）查看矛盾一詞作為 “ 環(huán)境會計 ” 。然而一旦無關(guān)，更合適的特征是這個詞是兩個并列 的 學(xué)科。不過，一個明確的定義有點(diǎn)難以捉摸。我們認(rèn)為，環(huán)境會計是不是 “ 對環(huán)境會計 ” ，或在如何評價 “ 自然 ” 像古老的木材或有斑點(diǎn)的貓頭鷹資產(chǎn)的過程 ， 它不是在如何準(zhǔn)備環(huán)境影響報告書的過程。此外，重要的是要區(qū)分從自然資源核算和宏觀經(jīng)濟(jì)的角度來看這一新概念的經(jīng)典概念。在一個基本水平 ， 環(huán)境會計是一門課程（或主題）的調(diào)查環(huán)境問題如何影響傳統(tǒng)的會計分支 學(xué)科。因此，在一些宏偉的意義上講，它是為解決環(huán)境領(lǐng)域的測量和評估公司無數(shù)的新問題和極其強(qiáng)大的工具。 10 一些人可能會擔(dān)心描述的環(huán)境編號或合并環(huán)境影響底線上會運(yùn)用倫理和道德的職責(zé)。然而 ,通過環(huán)境會計發(fā)展的制約作用 ,嘗試以提供更好的決策過程的輸入對環(huán)境的影響。例如 ,在資本預(yù)算上下文把環(huán)境問題的焦點(diǎn)可以改變決策。當(dāng)額外增加的成本網(wǎng)站受污染的含以下操作的 “ 臟 ” 設(shè)備的成本包括分析這種裝置的使用 ,決策者可能轉(zhuǎn)換向更 “ 環(huán)境友好 ” 技術(shù)。使用環(huán)境會計技術(shù)能夠從而幫助公司朝向一個預(yù)防而不是治療的方法來環(huán)境問題。 本文的其余部分在會計分支學(xué)科，探討環(huán)境問題，并探討了它們之間是通過環(huán)境會計的研究有助于協(xié)同 。 財務(wù)會計 環(huán)境問題列入可提高課堂財務(wù)會計的基本定義，如資產(chǎn)和負(fù)債的計量問題的討論。特別是，三個一般領(lǐng)域可以探討在環(huán)境方面：（ 1）資本化與費(fèi)用化的成本 。（ 2）披露 和確認(rèn) 或 有 負(fù)債 。（ 3）強(qiáng)制性和自愿性信息披露的做法 。 會計規(guī)則的若干技術(shù)指導(dǎo)環(huán)境問題的財務(wù)報告。主要的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則解決環(huán)境問題包括：財務(wù)會計準(zhǔn)則公告（ SFAS）第 5 對或有負(fù)債（ 1975 年）報表，財務(wù)釋義（芬蘭）第 5 號公報有關(guān)解釋（ 1976）第 14。在收購前緊急 采購的企業(yè)（ 1980）38，新問題工作小組（ EITF 第）發(fā)出第 89 13 日 關(guān)于為清除石棉（ 1990）成本會計 13。 EITF 第 908 號發(fā)行資本化與費(fèi)用化對對環(huán)境的污染（ 1991 年）修復(fù)費(fèi)用 ?；厥章视嘘P(guān)的潛在問題處理 EITF 第 935 號（從其他私人當(dāng)事方或保險公司）和（ 1993）環(huán)境負(fù)債貼現(xiàn)。對于公開上市公司，證券交易委員會（ SEC）也規(guī)定披露環(huán)境。這些措施包括，除其他外，管理層討論與分析（ MD＆ A 里）年度申報的部分額外披露 。 SEC 的財務(wù)報告發(fā)布（ FRR）的第 36 號關(guān)于 MD＆ A 里披露規(guī)則（ 1989 年） 的解釋，而美國證券交易委員會員工會計公告（審計局）第92 號關(guān)于會計的某些損失突發(fā)事件，主要是那些關(guān)于（與保證）（ 1989）環(huán)境成本和信息披露。最近，在美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布了其立場（ SOP）的聲明。該SOP 闡明了財務(wù)會計準(zhǔn)則第 5 號（ 1975 年）和 FIN 第 14 號（ 1976） ， 并指出某些監(jiān)督管理的基準(zhǔn)對比 ,幫助決定何時必須認(rèn)識責(zé)任 （見檢討吉爾 1995 年）。 有關(guān)這些規(guī)定課程主題可包括核算和環(huán)境污染治理成本控制 ， 估計和環(huán)境負(fù)債確認(rèn)，以及披露之前或威脅采取法律行動及資本支出，盈利和競爭地位符合環(huán)保要求的重大影響。除 了包括技術(shù)程序，為公司估值，利益相關(guān)者財富和財務(wù)會11 計制度管理激勵機(jī)制問題進(jìn)行探討 ， 與整治相關(guān)的費(fèi)用可以說明該會計處理矛盾的性質(zhì)。例如，在財務(wù)會計保守的偏見導(dǎo)致補(bǔ)救成本一般被列為開支。但是，這些（如石棉拆除或封閉屏障的安裝）相同的許多費(fèi)用都 需要避稅 ，從而 延緩 扣除（當(dāng)資本化土地）。 與 AECC 建議相一致，這些主題促進(jìn)會計聲明的經(jīng)濟(jì)后果的討論。例如，會計規(guī)則的頒布可以被看作是一個政治過程。 會計規(guī)則經(jīng)常反映出妥協(xié)或經(jīng)濟(jì)之間的協(xié)調(diào)不同政黨對稀缺資源的競爭。財務(wù)報表使用者需求更多更好的披露有關(guān)公司和它的活動。 但是 ， 如果 是昂貴的和潛在的影響效果 ， 該公司及其管理可能會抵制透露專有信息的披露。 因此管理者激勵來管理他們的自愿披露信息政策從而使結(jié)果披露用處不大。 另一方面，一些證據(jù)表明，股票收益率與環(huán)境呈正 相關(guān) （ 布拉克尼爾 和巴頓 1994）。探討以市場為基礎(chǔ)的實(shí)證研究（如股票價格的反應(yīng) 、 市場估值 、 企業(yè)績效 、 管理人員的報酬等）的環(huán)境信息披露，可以延長對大學(xué)生價值取向的影響和 對 環(huán)境會計問題的普遍性 、 相關(guān)性和有用性的披露。此外，許多公司已經(jīng)開始主動發(fā)出環(huán)境年度報告 ， 雖然沒有正式的標(biāo)準(zhǔn)報告， 但 它們通?？偨Y(jié)了他們的業(yè)務(wù)環(huán)境的影響。環(huán)境年度報告的 范圍從定性描述到定量的報告對環(huán)保活動的內(nèi)容，似乎也覆蓋了單純的連續(xù)性 “ 漂綠 ” 財政 義務(wù) 。 這種類型的課堂討論的中心可以 滿足 自愿披露信息的格式、內(nèi)容、和潛在的相關(guān)性的這些報告公司的許多利益相關(guān)者的需要。 管理會計 一些更有趣的環(huán)境會計從業(yè)人員所面臨的挑戰(zhàn)在管理會計領(lǐng)域 ,但 基本的技術(shù)目前會計教學(xué) 仍然適用 。 四個主要的管理會計研究課題是： (1)產(chǎn)品成本和間接成本（例如在作業(yè)成本法）的分配 。（ 2）資本預(yù)算 。（ 3）責(zé)任會計 。（ 4）生命周期分析。在最近的一次超過 100 家領(lǐng)先公司 的 調(diào)查，愛潑斯坦環(huán)境政策（ 1996年）確定了 “ 國 家的最先進(jìn)的 ” 成本和管理企業(yè)環(huán)境戰(zhàn)略的做法。 在 當(dāng)代 管理會計應(yīng)用環(huán)境會計 設(shè)置 個案提供學(xué)生一個機(jī)會，以解決在不熟悉的問題。例如，危險廢物處置成本往往只是在一般的開銷積累帳戶 ， 如果只是該公司的產(chǎn)品線數(shù)決策 、 生產(chǎn)決策和管理績效評價產(chǎn)生的廢物（哈姆納和斯廷森1995 年） ， 這種 方法 會影響產(chǎn)品成本。如果對所有成本只是產(chǎn)品分配 ， 適當(dāng)?shù)某杀靖櫩梢约罱?jīng)理人減少相關(guān)的成本。世界資源研究所（迪茨等人 1995 年）12 已經(jīng)收集了好幾全面的案例研究報告介紹了 11 種不同大小環(huán)境成本 的公司 。 環(huán)境是理想的選擇評價管理會計方法及其行為的影響 。環(huán)境問題能夠被用來框架討論決策流程、管理計劃和控制功能。 對環(huán)境問題的影響可以追究責(zé)任會計，作業(yè)成本和費(fèi)用的分配，方差分析，成本行為和分析，資本預(yù)算等領(lǐng)域。傳統(tǒng)的成本 /效益分析估算可能的調(diào)整包括現(xiàn)有的和擬議的生產(chǎn)技術(shù)產(chǎn)生未來的責(zé)任。環(huán)境成本管理和分配，識別和現(xiàn)有的和潛在的環(huán)境問題和風(fēng)險，并評估這些信息的溝通，在內(nèi)部決策和外部合格，也可包括在內(nèi)。一個比較新的會計方法，是生命周期分析（ LCA） 。 LCA 鼓勵 “ 明確說明和確認(rèn)完整生命周期的任何產(chǎn)品或活動 ?” 《 會計決策 》 (1993 年 ,第一章 ， 9) 格瑞 進(jìn)行討論。 政治 /經(jīng)濟(jì)，辯論，例如布和紙尿布之間可以說明 LCA 技術(shù)的優(yōu)勢和弱點(diǎn)。 課堂管理會計問題的討論，可以輕松地鏈接到財務(wù)會計 、 稅務(wù)及其他問題。一個公司選擇了環(huán)境策略可能會同時對當(dāng)前和未來的雇員和其他利益相關(guān)者的健康狀況 有影響 （見例如， MultiPaint 公司鮑文等人。 1996 年）。另一個例子是會計緩解環(huán)境與建筑新設(shè)施相關(guān)的成本。 社區(qū)、各州和國家政府通常要企業(yè)支付道路改善 工程，新的污水處理系統(tǒng) ,以換取建筑許可 。 波音公司解決不同的潛在治療這些緩解成本的財務(wù)、管理和稅務(wù)會計系統(tǒng)是真實(shí)的例子就可以看到不同性質(zhì)的會計子系統(tǒng) 處理 相同的事件 的 不同觀點(diǎn) （ 索德斯特姆 和斯廷森 1995）。