銀行業(yè)公允價(jià)值會(huì)計(jì)核算外文翻譯-會(huì)計(jì)審計(jì)-資料下載頁
2025-05-11 14:44本頁面
【導(dǎo)讀】MaryPacaperscu. -2-
【正文】 將 引入全面的公平價(jià)值的金融工具確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)框架 作為與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的長期戰(zhàn)略合作。該工作組從 9 月 30 日收集 2020 年所有對(duì)標(biāo)準(zhǔn)草案感興趣的各種意見。國際會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將根據(jù)收到意見評(píng)估公允價(jià)值會(huì)計(jì)的長期前景。 這些都表明了歐洲中央銀行（ ECB）對(duì)的聯(lián)合工作組在這方面提出的重要建議，即是公允價(jià)值會(huì)計(jì)在銀行業(yè)的應(yīng)用。在審查了標(biāo)準(zhǔn)草案之后，重點(diǎn)說明關(guān)于與公允價(jià)值會(huì)計(jì)制度適用于銀行業(yè)有關(guān)的關(guān)鍵問題，并提出一個(gè)可行的辦法。 一、 該標(biāo)準(zhǔn)草案對(duì)銀行部門的主要?jiǎng)?chuàng)新 目前這個(gè)會(huì)計(jì)規(guī)則在歐盟銀行中用來區(qū)分交易性金融工具和那些打算持有至到期的銀行賬戶。這些金融工具持有的交易賬戶是按市場價(jià)格估價(jià)。從交易賬戶中重估利潤和虧損來確認(rèn)損益帳戶。這個(gè)交易賬戶中的會(huì)計(jì)規(guī)則可以把一切市場風(fēng)險(xiǎn)（ 即價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，利率風(fēng)險(xiǎn)，外匯風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)）都考慮在內(nèi)。相比之下，銀行賬戶中資產(chǎn)負(fù)債表的歷史成本比市場價(jià)值低。而銀行賬上的一個(gè)工具損失轉(zhuǎn)移到損益表，未實(shí)現(xiàn)的收益是無法識(shí)別，因此可以成為隱藏在資產(chǎn)負(fù)債表的儲(chǔ)備。因此，銀行賬的會(huì)計(jì)規(guī)則不考慮市場風(fēng)險(xiǎn)（外匯風(fēng)險(xiǎn)，在最終期限值通常適用于幾乎所有的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目除外）。 該標(biāo)準(zhǔn)草案建議規(guī)定所有的金融工具統(tǒng)一規(guī)則。如果資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債的市場價(jià)值是真實(shí)的，或者作為使用貼現(xiàn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值模型的市場價(jià)值近似公平價(jià)值計(jì)算。對(duì)銀行來說，這將意味著，貿(mào)易及銀行賬戶將 獲得平等的會(huì)計(jì)處理方法，即在所有價(jià)值變動(dòng)將被確認(rèn)在資產(chǎn)負(fù)債表及轉(zhuǎn)入 4頁損益表中的第 2頁。不論是否盈利或虧損已經(jīng)實(shí)現(xiàn)或者沒有實(shí)現(xiàn)預(yù)期升值都適用，因?yàn)樗薪鹑诠ぞ叨际前词袃r(jià)或公平價(jià)值的估計(jì)。根據(jù)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)規(guī)則一些可能出現(xiàn)的隱藏的儲(chǔ)備將會(huì)消失。當(dāng)計(jì)算交易和銀行賬的金融工具的價(jià)值時(shí)市場風(fēng)險(xiǎn)將被考慮在內(nèi)。 二、 關(guān)鍵方面 根據(jù)它的支持者，從概念的角度來看，公允價(jià)值會(huì)計(jì)可能形成新的制度，以另一種方法來報(bào)告財(cái)務(wù)業(yè)績，以避免與當(dāng)前歷史成本會(huì)計(jì)相關(guān)的一些問題。其主要優(yōu)勢之一是要加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的透明度。然而，由于缺乏同質(zhì)性和公允價(jià) 值會(huì)計(jì)的可比性，這種觀點(diǎn)仍然停留在理論上。此外，可能的一個(gè)完整的公允價(jià)值會(huì)計(jì)制度（適用于所有資產(chǎn)和負(fù)債）的具體適用給銀行界帶來了一些嚴(yán)重的問題和關(guān)切。 公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用可能適合銀行的交易賬戶，這是指交易（買賣）的有價(jià)證券和作出從短期價(jià)格變動(dòng)的利潤目標(biāo)相關(guān)票據(jù)。隨著市場價(jià)格的短期地平線可用性，公平價(jià)值在這些交易中的使用是一致的。然而，公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用銀行銀行賬，像貸款這種非流通票據(jù)，至少有三個(gè)主要理由使其看起來不當(dāng)。 首先，與其相關(guān)的問題。 公允價(jià)值會(huì)計(jì)原則是不能正確地反映銀行核心業(yè)務(wù)，即發(fā)放貸款的管理方式。該銀行管理的實(shí)質(zhì)在于在這一領(lǐng)域采取有關(guān)信貸質(zhì)量和濃度，并 5 促進(jìn)終生的合同客戶關(guān)系長遠(yuǎn)的決定。它較少關(guān)注短期變化，這是針對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)原則的基礎(chǔ)上使用。因此，公允價(jià)值會(huì)計(jì)在銀行賬的應(yīng)用在原則上可以為銀行改變其核心業(yè)務(wù)而創(chuàng)造的獎(jiǎng)勵(lì)，這也是可能的。這種情況下會(huì)出現(xiàn)以下情形，如果銀行決定降低縮短平均到期貸款的風(fēng)險(xiǎn)增加收入的波動(dòng)（從銀行賬的利率風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)產(chǎn)生）。其他方法來達(dá)到同樣的目標(biāo)將是訴諸對(duì)沖技巧和增加使用可變利率。該決定減少貸款平均期限也將取決 于其他因素，包括對(duì)客戶需求及個(gè)別銀行的成本結(jié)構(gòu)的具體性質(zhì)。 其次，可行性問題。這些不可轉(zhuǎn)讓票據(jù)作為適當(dāng)?shù)墓蕛r(jià)值能夠?yàn)殂y行貸款這里有很多嚴(yán)重的懷疑，因?yàn)樗麄兯淼牟荒苋菀椎挠靡粋€(gè)標(biāo)準(zhǔn)化的方式量化。首先，根據(jù)定義，這些票據(jù)沒有二級(jí)市場。尤其是這樣的地方信用風(fēng)險(xiǎn)市場似乎沒有得到充分深入的有關(guān)目的的關(guān)注。其次，一些用于貸款的公允價(jià)值確定有關(guān)信息（即，從的借款人和貸款人之間的雙邊關(guān)系所引起的信息）都不能在市場定價(jià)。第三，估計(jì)現(xiàn)有技術(shù)（包括標(biāo)準(zhǔn)草案的提出）面臨方法上的問題（如模擬非利息收入，適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率等），從而增加出錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)。他們并不代表一個(gè)獲得貸款的可靠有效的公允價(jià)值基準(zhǔn)。因此，在銀行貸款中應(yīng)用公允價(jià)值會(huì)計(jì)，能夠引起許多不確定因素和阻礙對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的透明度和可比性。眾所周知，在銀行的信貸風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的當(dāng)前和未來發(fā)展中由巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)提出的新的資本充足制度可以為會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定者提供有用的建議用來完善自己的方法，特別是關(guān)于信用風(fēng)險(xiǎn)的測量。 上面的質(zhì)疑也提出了關(guān)于公允價(jià)值會(huì)計(jì)應(yīng)用到銀行負(fù)債方。例如，所謂的 “自己的信用風(fēng)險(xiǎn) ”，在確定由銀行發(fā)行的債務(wù)工具的公允價(jià)值中，如果一家銀行的評(píng)級(jí)惡化，其股票價(jià)值最終將增加（因?yàn)樵趥?務(wù)工具重估差額于損益賬入賬）。這一結(jié)果是反直觀的，能夠誤導(dǎo)股東和債權(quán)人。第三，謹(jǐn)慎的問題。公允價(jià)值會(huì)計(jì)在銀行中的應(yīng)用意味著將潛在的利潤和虧損采用同樣的處理方式將很快被認(rèn)可。由損失所引起的銀行賬違背了審慎原則，即使只是潛在的賬目也會(huì)很快被發(fā)現(xiàn)，而僅僅他們真正得到的利潤被承認(rèn)。只有有價(jià)票據(jù)被承認(rèn)是潛在的利潤。因此，還有一個(gè)可能性，即公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用到可能被銀行采取輕率行為的銀行賬戶。從銀行監(jiān)管職能的看這也是一個(gè)至關(guān)重要的方面。 三、 未來可能的路向 在上述關(guān)鍵方面來看，歐洲央行就在銀行的銀行賬使用公允價(jià)值會(huì)計(jì)制 度的可能性存在消極立場。在這種背景下，隨著它的發(fā)展應(yīng)該審議公允價(jià)值背后會(huì)計(jì)的謊言提出一個(gè)建設(shè)性的有效依據(jù)。第一個(gè)發(fā)展將意味著公允價(jià)值會(huì)計(jì)也不會(huì)被承認(rèn)為一個(gè)銀行的銀行賬的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，監(jiān)管當(dāng)局可能會(huì)使用它作為輔助手段，以完善他們個(gè)別信貸機(jī)構(gòu)的情況的評(píng)估。 第二個(gè)發(fā)展涉及銀行采用的所謂的 “動(dòng)態(tài)撥備 ”。這就需要認(rèn)識(shí)到貸款組合在未來的比例會(huì)下降，而這一比例能夠在一個(gè)具體的統(tǒng)計(jì)分析的基礎(chǔ)上得到事前衡量。這也涉及銀行賬利率敏感性進(jìn)行的壓力測試分析結(jié)果的信息披露。這種做法可允許與現(xiàn)行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)兩個(gè)相關(guān)批評(píng)被克服，尤其是潛 在的信貸損失仍然隱藏直到惡化的跡象明顯和市場人士對(duì)銀行的利率風(fēng)險(xiǎn)狀況的資料不足。
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