【導(dǎo)讀】會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任雖然有著不同的涵義，但由于會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任之間存在著密切的關(guān)系，來(lái)，西方國(guó)家特別是美國(guó)審計(jì)人員遭到的訴訟案件急劇增加，注冊(cè)會(huì)計(jì)師正面臨著“訴訟爆炸”的時(shí)。務(wù)所變成了如今的四大；在我國(guó)，銀廣夏事件引出了中天勤，造成公眾一片嘩然。近年來(lái)，財(cái)務(wù)欺詐。丑聞也頻頻發(fā)生，所以，進(jìn)一步理解和區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的聯(lián)系與區(qū)別，合理界定各自的責(zé)任。范圍，對(duì)維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和企業(yè)各方的合法利益，充分發(fā)揮審計(jì)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理中積極作用，提高企。責(zé)任是有必要的，這將會(huì)更好的詮釋會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任，對(duì)于強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算，提高財(cái)會(huì)人員綜合素。站在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制與審計(jì)角度研究會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的認(rèn)定主要是想通過(guò)研究能夠?yàn)?。認(rèn)定會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任提供一定的理論補(bǔ)充與參考。通過(guò)案例分析的表現(xiàn)形式，表達(dá)出較為清晰的界定會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任能夠使會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)

　　

【正文】 慣例等來(lái)激勵(lì)和約束受托方的行為。因此 ,受托責(zé)任觀認(rèn)為會(huì)計(jì)目標(biāo)就是以恰當(dāng)?shù)姆绞接行У膮f(xié)調(diào)委托和受托的關(guān)系 ,為了真實(shí)、不偏不倚、公平公正的反映受托方的經(jīng)營(yíng)狀況 ,就必須采用歷史成本計(jì)量屬性和歷史成本會(huì)計(jì)模式。在會(huì)計(jì)處理上 ,強(qiáng)調(diào)可靠性勝過(guò)相關(guān)性。會(huì)計(jì)信息使用者更關(guān)注會(huì)計(jì)報(bào)表中的收益表。 (二 )決策有用觀 決策有用學(xué)派產(chǎn)生于二十世紀(jì)五、六十年代 ,是在資本市場(chǎng)、證券市場(chǎng)日益擴(kuò)大的經(jīng)濟(jì)背景下形成的。資本市場(chǎng)已發(fā)展成熟 ,資源分配主要是通過(guò)市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)節(jié) 。決策有用觀是建立在社會(huì)資源的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離之上的。這時(shí)的資本市場(chǎng)在資源配置中占有主導(dǎo)地位。受托雙方不是直接進(jìn)行溝通交流 ,而是介入了資本市場(chǎng)。會(huì)計(jì)目標(biāo)是為現(xiàn)有的或潛在的投資者、債權(quán)人及其他信息使用者提供有利于其做出合理的投資、信貸等類(lèi)似決策的信息。這一觀點(diǎn)更強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的有用性和相關(guān)性。在會(huì)計(jì)計(jì)量上 ,主張多種計(jì)量屬性并存擇優(yōu)。會(huì)計(jì)信息不僅反映過(guò)去存在的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng) ,還要確認(rèn)尚未發(fā)生的但對(duì)企業(yè)已有的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng) ,用以滿(mǎn)足信息使用者決策的需要。會(huì)計(jì)計(jì)量在以歷史成本計(jì)量上 ,鼓勵(lì)在物價(jià)變動(dòng)情況下多種計(jì)量屬性并行。如現(xiàn)行 成本計(jì)量模式、公允價(jià)值計(jì)量模式等。重視未來(lái)現(xiàn)金流量對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響 ,其存在的不確定性也反映了對(duì)會(huì)計(jì)信息的精確性沒(méi)有嚴(yán)格要求 ,不存在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的特殊偏好。 (三 )兩種觀點(diǎn)的比較 會(huì)計(jì)環(huán)境決定會(huì)計(jì)目標(biāo)。受托責(zé)任觀和決策有用觀都以?xún)蓹?quán)分離為其外部環(huán)境 ,在特定的客觀環(huán)境下都具備合理性。 1. 兩者使用的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同。受托責(zé)任觀適用于受托關(guān)系明確 ,資源提供者和管理者一般可以直接接觸 ,雙方都關(guān)注受托資源的保值增值情況 ,這時(shí)的資本市場(chǎng)尚未發(fā)展成熟。而決策有用觀則是在以受托責(zé)任適用的基本經(jīng)濟(jì)環(huán)境即產(chǎn)權(quán)分離的商品 經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)上 ,伴隨著資本市場(chǎng)的發(fā)達(dá) ,在資源優(yōu)化配置起到主導(dǎo)地位的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下產(chǎn)生的 ,這使得資本市場(chǎng)成為資源提供者和管理者的中間媒介。 2. 兩者強(qiáng)調(diào)的會(huì)計(jì)信息服務(wù)對(duì)象不同。受托責(zé)任觀強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的服務(wù)對(duì)象主要是企業(yè)的所有者 ,會(huì)計(jì)信息要滿(mǎn)足企業(yè)的所有者對(duì)企業(yè)的管理者的監(jiān)督和考核。而決策有用觀則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息對(duì)相關(guān)利益者的需求。這時(shí)的相關(guān)利益者呈現(xiàn)多元化 ,主要包括現(xiàn)有的或潛在的投資者 ,債權(quán)人 ,政府機(jī)關(guān)等。 基于以上兩點(diǎn)區(qū)別 ,使得兩種觀點(diǎn)在會(huì)計(jì)計(jì)量方法 ,財(cái)務(wù)報(bào)告的偏好 ,會(huì)計(jì)信息的種類(lèi)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著不同的側(cè) 重點(diǎn)。這兩個(gè)觀點(diǎn)一直是會(huì)計(jì)理論界爭(zhēng)論的熱點(diǎn)問(wèn)題。筆者認(rèn)為 ,受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派這兩種觀點(diǎn)的產(chǎn)生是在當(dāng)時(shí)的歷史環(huán)境下產(chǎn)生的 ,它們適應(yīng)了當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)發(fā)展的需要 ,均有相應(yīng)的優(yōu)缺點(diǎn)且由于歷史環(huán)境的延續(xù)性和繼承性特征 ,兩者在某個(gè)歷史時(shí)期的發(fā)展呈現(xiàn)交替和重疊 ,表現(xiàn)為融合性 ,無(wú)所謂孰優(yōu)孰劣。單純的爭(zhēng)論兩種觀點(diǎn)是毫無(wú)意義的 ,建立在特定環(huán)境下的會(huì)計(jì)目標(biāo)是必須的前提條件。我國(guó)是一個(gè)具有中國(guó)特色的社會(huì)主義發(fā)展國(guó)家 ,其經(jīng)濟(jì)發(fā)展也就具有不同于別國(guó)的特點(diǎn)。會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位在順應(yīng)會(huì)計(jì)國(guó)際化發(fā)展趨勢(shì)下 ,還應(yīng)具有“中國(guó)特色” ,即體現(xiàn)我國(guó)當(dāng)前 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求。因此 ,我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的選擇既要從實(shí)際出發(fā) ,還要兼?zhèn)淝罢靶浴? 三、我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位思考 (一 )中國(guó)特色的會(huì)計(jì)環(huán)境分析 有什么樣的會(huì)計(jì)環(huán)境 ,就有什么樣的會(huì)計(jì)使用者 ,從而就有什么樣的會(huì)計(jì)目標(biāo)。會(huì)計(jì)環(huán)境的不同 ,相應(yīng)的會(huì)計(jì)目標(biāo)也就不同。鑒于會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響 ,我國(guó)現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)目標(biāo)定位必須考慮我國(guó)當(dāng)前的實(shí)際發(fā)展情況。我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的模式為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。 1. 我國(guó)經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制的考察分析 我國(guó)從有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì) ,都堅(jiān)持以公有制為主體。改革開(kāi)放以來(lái) ,我國(guó) 所有制結(jié)構(gòu)是以生產(chǎn)資料公有制為主體 ,多種經(jīng)濟(jì)成分共同發(fā)展 ,在平等競(jìng)爭(zhēng)中發(fā)揮國(guó)有企業(yè)在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的主導(dǎo)地位作用。現(xiàn)階段 ,我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚未發(fā)展成熟的社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)決定了國(guó)有企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的主導(dǎo)地位。所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離采取委托人 (國(guó)家授權(quán)的國(guó)有資產(chǎn)投資機(jī)構(gòu) )與受托人 (企業(yè)經(jīng)營(yíng)者 )直接接觸的形式。國(guó)家是企業(yè)的特定代表 ,擔(dān)負(fù)著所有者和宏觀調(diào)控者的雙重身份。從而 ,“政府和其有關(guān)職能部門(mén)”也是會(huì)計(jì)信息的服務(wù)對(duì)象。這一點(diǎn)也體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的中國(guó)特色。 2. 我國(guó)資本市場(chǎng)的考察分析 自我國(guó)加入世貿(mào)組織以來(lái) ,國(guó)外資 本市場(chǎng)逐漸介入 ,對(duì)我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展和完善具有巨大的推動(dòng)作用 ,同時(shí)也產(chǎn)生了強(qiáng)大的沖擊力。但與發(fā)達(dá)國(guó)家相比 ,仍然處于起步階段。由于我國(guó)資本市場(chǎng)尚未完全建立 ,要素資源的分配作用小于政府作用。上市公司為維持經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所進(jìn)行的資本募集方式仍受政府的控制 ,而非如美國(guó)這樣的發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)起主導(dǎo)作用。我國(guó)資本市場(chǎng)的效率總體不高 ,缺乏將有限資源從低效企業(yè)向高效企業(yè)轉(zhuǎn)移的能力。資本市場(chǎng)已被大股東作為“圈錢(qián)”的場(chǎng)所 ,而相應(yīng)對(duì)中小股東的保護(hù)的法規(guī)相當(dāng)不足。我國(guó)自1990 年證券市場(chǎng)成立以來(lái) ,每年上市公司的數(shù)量 ,股票市值和投資開(kāi)戶(hù)的數(shù) 量都在穩(wěn)步增長(zhǎng)。十幾年來(lái) ,我國(guó)證券市場(chǎng)快速發(fā)展 ,僅在 1994— 2021 的幾年中 ,證券市場(chǎng)的融資額就增長(zhǎng)了近 15 倍 ,直接融資和間接融資的比重也由 1. 38%增長(zhǎng)到 11. 23%。我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)展仍然處在初級(jí)階段 ,證券市場(chǎng)缺乏完善的管理制度 ,其發(fā)育程度較低 ,股權(quán)的集中程度較高 ,多數(shù)的股份不能流通 ,機(jī)構(gòu)投資者比例較小 ,個(gè)人投資者比例相對(duì)較大。因此 ,會(huì)計(jì)信息的重大需求者為非流通的持有者 ,比例較低的職業(yè)投資者表現(xiàn)為業(yè)務(wù)素質(zhì)較低的個(gè)人投資者。 3. 資金來(lái)源的考察分析 我國(guó)企業(yè)的所有權(quán)相對(duì)集中 ,國(guó)有經(jīng)濟(jì)仍然占據(jù) 重要地位。國(guó)有資本仍然是國(guó)民經(jīng)濟(jì)中權(quán)益資本的主要來(lái)源。除此之外 ,還有比例較大的集體、私營(yíng)、外商和部分職業(yè)股民。銀行等金融機(jī)構(gòu)是企業(yè)外部融資的主要供給者。我國(guó)企業(yè)在融通資金方面對(duì)資本市場(chǎng)的利用是很有限的 ,在很長(zhǎng)的一段時(shí)間里 ,企業(yè)大量資本的取得 ,仍然是采取銀行信貸和國(guó)家貸款為主的方式 ,而相對(duì)的少部分的資金是從資本市場(chǎng)上籌集。 (二 )我國(guó)主要的會(huì)計(jì)信息使用者及其需要 會(huì)計(jì)目標(biāo)描述的核心問(wèn)題是“會(huì)計(jì)應(yīng)該為誰(shuí)提供什么樣的信息” ,這其中包含兩個(gè)方面的意思 ,其一是會(huì)計(jì)信息的使用者是誰(shuí) ,其二是會(huì)計(jì)信息使用者需要什么樣的 信息。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)階段特定的會(huì)計(jì)環(huán)境 ,企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者在總體上可分為國(guó)家各職能部門(mén) ,銀行 ,證券市場(chǎng)上的大眾投資者和國(guó)有以外的一般投資人。因?yàn)樗鼈兯幍牡匚徊煌?、行使職能的不?,對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求也是不盡相同的。 1. 政府職能部門(mén) 對(duì)會(huì)計(jì)信息有直接需求的政府職能部門(mén)主要包括國(guó)資委 ,稅務(wù)局和證監(jiān)會(huì)等。國(guó)資委是依法行使國(guó)有股東權(quán)利的政府部門(mén)。由于國(guó)有股流通上的限制 ,盡管目前國(guó)家已經(jīng)頒布了國(guó)有股減持和國(guó)有股流通轉(zhuǎn)讓的辦法 ,但在實(shí)踐中 ,仍需要相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間。國(guó)資委現(xiàn)在很少能順利的“甩出股份” ,所以 ,國(guó)資委 不屬于證券市場(chǎng)上的“職業(yè)投資人” ,而是“管理型投資人”。對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的需求 ,他們往往從企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的角度出發(fā) ,比較關(guān)心企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況方面的信息 ,以便真實(shí)地考核企業(yè)管理層的業(yè)績(jī) ,決定是否繼續(xù)聘用現(xiàn)行的經(jīng)營(yíng)管理者。我國(guó)上市公司大股東作為“管理型投資人”絕對(duì)控股的特征可能會(huì)在相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)存在 ,因此決定了國(guó)資委對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性提出了要求。 證監(jiān)會(huì)的主要職責(zé)是保護(hù)投資者的合法權(quán)益 ,對(duì)證券市場(chǎng)起到監(jiān)督管理的作用。因此 ,從整體上看 ,我國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息的基本要求也是真實(shí)、完整 、準(zhǔn)確。為切實(shí)保護(hù)廣大投資者的利益 ,證監(jiān)會(huì)要求上市公司對(duì)外提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的、對(duì)投資者決策有影響的會(huì)計(jì)信息。稅務(wù)局是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的最大、最直接的需求者。因其具有的職能 ,對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的要求并不是為了投資的需要 ,企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是作為企業(yè)納稅和國(guó)家稅務(wù)人員查稅的直接依據(jù) ,所以 ,在會(huì)計(jì)信息的要求上 ,真實(shí)、準(zhǔn)確與完整是我國(guó)稅務(wù)部門(mén)的第一需求。 2. 金融機(jī)構(gòu) ——— 銀行 銀行是我國(guó)企業(yè)外部融通資金的主要來(lái)源 ,因此 ,銀行也是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的最大需求者之一。一般來(lái)講 ,銀行對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的關(guān)注 ,主要 在于貸款本金和利息能否安全收回。我國(guó)的絕大多數(shù)銀行是企業(yè)的債券性投資人 ,他們關(guān)注的會(huì)計(jì)信息主要是企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)的好壞和財(cái)務(wù)狀況的優(yōu)劣 ,因此 ,對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求是以準(zhǔn)確、真實(shí)和完整為主。 3. 證券市場(chǎng)上的職業(yè)投資者 職業(yè)投資者不同于管理性投資人關(guān)心的是公司的經(jīng)營(yíng)管理狀況 ,職業(yè)投資者更多的是關(guān)注公司未來(lái)股票的升值狀況。從這點(diǎn)看 ,職業(yè)投資人對(duì)會(huì)計(jì)信息更多需求的是對(duì)投資決策有用的信息 ,在信息不對(duì)稱(chēng)下 ,職業(yè)投資者作為證券市場(chǎng)上的弱勢(shì)群體 ,他們獲取信息的唯一途徑是上市公司對(duì)外公布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息 ,這也導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)信息 的要求上的不同。在要求真實(shí)準(zhǔn)確的同時(shí) ,需要企業(yè)披露對(duì)他們決策有用的一切會(huì)計(jì)信息。這些信息不單單包括已經(jīng)發(fā)生的 ,還包括企業(yè)存在的未來(lái)可能發(fā)生 ,但已對(duì)企業(yè)造成影響的會(huì)計(jì)信息 ,由于存在的不確定性 ,對(duì)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性要求不高。 4. 非國(guó)有的一般投資人 在我國(guó) ,企業(yè)的投資者除了國(guó)家和大眾股民以外 ,還有大量的集體、個(gè)人和外商投資者等一般的投資者。他們一般都是內(nèi)部的“管理型投資人” ,直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與管理 ,對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求不完全依賴(lài)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表 ,他們還需要了解管理會(huì)計(jì)信息。從管理和考評(píng)經(jīng)營(yíng)成果的角度看 ,他們對(duì) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的第一需求是它的真實(shí)性 ,準(zhǔn)確性和完整性。 三、會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位和預(yù)測(cè) 會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位在從我國(guó)現(xiàn)階段的實(shí)際情況出發(fā)的同時(shí) ,也要兼顧前瞻性。通過(guò)以上對(duì)決定會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響因素 ——— 我國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)信息使用者的分析 ,筆者認(rèn)為 ,定位我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的相關(guān)會(huì)計(jì)環(huán)境可以描述為 : 1. 我國(guó)實(shí)行的是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì) ,國(guó)有資本仍占主要位置 ,非國(guó)有經(jīng)濟(jì)成為國(guó)有經(jīng)濟(jì)發(fā)展主流 ,集體、私人、外商等都是企業(yè)資本的主要供給者。 2. 證券市場(chǎng)不發(fā)達(dá) ,股權(quán)主要集中在國(guó)家和企業(yè)法人手中 ,職業(yè)投資人主要以大眾散戶(hù)為 主 ,普通教育和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)普遍較低。 3. 企業(yè)的外部融資主要從銀行獲得。 4. 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者主要以國(guó)家銀行、企業(yè)法人和一般投資人為主的管理型投資人。證券市場(chǎng)上的職業(yè)投資人比例相對(duì)較少 ,但今后有較大幅度的上升趨勢(shì)。對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)信息使用者及其需求可以描述為 : 1. 國(guó)家作為企業(yè)管理型投資人和企業(yè)的管理者 ,關(guān)心企業(yè)真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息。 2. 貸款人主要包括銀行和其他金融機(jī)構(gòu) ,主要關(guān)心的是那些保證自己貸款和利息能夠收回的真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息。 3. 職業(yè)投資人以賺取投資收益為目的 ,其關(guān)心投資決策有用的信息 隨著我國(guó)國(guó)有股的減持 ,上市公司流通股的比例將會(huì)加大 ,因而對(duì)決策有用信息的需求也會(huì)隨之加大。 4. 其他管理型投資人指除國(guó)家以外以經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)為目的的一類(lèi)投資人 ,關(guān)心的是企業(yè)真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息。 根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)信息使用者及其對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求 ,筆者認(rèn)為 ,目前我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)總體確立為以“受托責(zé)任為主 ,兼顧決策有用性”。將受托責(zé)任觀和決策有用觀同時(shí)納入會(huì)計(jì)目標(biāo)體系 ,是適應(yīng)中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展 ,在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下 ,會(huì)計(jì)信息的服務(wù)對(duì)象將呈現(xiàn)多元化 , 我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展也是必然。自加入 WTO 以來(lái) ,我 國(guó)企業(yè)進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)的機(jī)遇不斷增加 ,相應(yīng)的新的會(huì)計(jì)問(wèn)題也會(huì)產(chǎn)生。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看 ,我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)實(shí)現(xiàn)決策有用觀的轉(zhuǎn)變是一種必然。 參考文獻(xiàn) : [1]梁萊歆 . 現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論 [M]. 北京 :清華大學(xué)出版社 , 2021. 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