【導(dǎo)讀】會計責(zé)任與審計責(zé)任雖然有著不同的涵義，但由于會計責(zé)任與審計責(zé)任之間存在著密切的關(guān)系，來，西方國家特別是美國審計人員遭到的訴訟案件急劇增加，注冊會計師正面臨著“訴訟爆炸”的時。務(wù)所變成了如今的四大；在我國，銀廣夏事件引出了中天勤，造成公眾一片嘩然。近年來，財務(wù)欺詐。丑聞也頻頻發(fā)生，所以，進(jìn)一步理解和區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任的聯(lián)系與區(qū)別，合理界定各自的責(zé)任。范圍，對維護(hù)注冊會計師和企業(yè)各方的合法利益，充分發(fā)揮審計在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理中積極作用，提高企。責(zé)任是有必要的，這將會更好的詮釋會計責(zé)任與審計責(zé)任，對于強(qiáng)化會計核算，提高財會人員綜合素。站在合并財務(wù)報表的編制與審計角度研究會計責(zé)任與審計責(zé)任的認(rèn)定主要是想通過研究能夠為。認(rèn)定會計責(zé)任與審計責(zé)任提供一定的理論補(bǔ)充與參考。通過案例分析的表現(xiàn)形式，表達(dá)出較為清晰的界定會計責(zé)任與審計責(zé)任能夠使會計責(zé)任與審計責(zé)

　　

【正文】 慣例等來激勵和約束受托方的行為。因此 ,受托責(zé)任觀認(rèn)為會計目標(biāo)就是以恰當(dāng)?shù)姆绞接行У膮f(xié)調(diào)委托和受托的關(guān)系 ,為了真實、不偏不倚、公平公正的反映受托方的經(jīng)營狀況 ,就必須采用歷史成本計量屬性和歷史成本會計模式。在會計處理上 ,強(qiáng)調(diào)可靠性勝過相關(guān)性。會計信息使用者更關(guān)注會計報表中的收益表。 (二 )決策有用觀 決策有用學(xué)派產(chǎn)生于二十世紀(jì)五、六十年代 ,是在資本市場、證券市場日益擴(kuò)大的經(jīng)濟(jì)背景下形成的。資本市場已發(fā)展成熟 ,資源分配主要是通過市場進(jìn)行調(diào)節(jié) 。決策有用觀是建立在社會資源的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離之上的。這時的資本市場在資源配置中占有主導(dǎo)地位。受托雙方不是直接進(jìn)行溝通交流 ,而是介入了資本市場。會計目標(biāo)是為現(xiàn)有的或潛在的投資者、債權(quán)人及其他信息使用者提供有利于其做出合理的投資、信貸等類似決策的信息。這一觀點(diǎn)更強(qiáng)調(diào)會計信息的有用性和相關(guān)性。在會計計量上 ,主張多種計量屬性并存擇優(yōu)。會計信息不僅反映過去存在的經(jīng)濟(jì)事項 ,還要確認(rèn)尚未發(fā)生的但對企業(yè)已有的經(jīng)濟(jì)事項 ,用以滿足信息使用者決策的需要。會計計量在以歷史成本計量上 ,鼓勵在物價變動情況下多種計量屬性并行。如現(xiàn)行 成本計量模式、公允價值計量模式等。重視未來現(xiàn)金流量對企業(yè)價值的影響 ,其存在的不確定性也反映了對會計信息的精確性沒有嚴(yán)格要求 ,不存在對財務(wù)報表的特殊偏好。 (三 )兩種觀點(diǎn)的比較 會計環(huán)境決定會計目標(biāo)。受托責(zé)任觀和決策有用觀都以兩權(quán)分離為其外部環(huán)境 ,在特定的客觀環(huán)境下都具備合理性。 1. 兩者使用的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同。受托責(zé)任觀適用于受托關(guān)系明確 ,資源提供者和管理者一般可以直接接觸 ,雙方都關(guān)注受托資源的保值增值情況 ,這時的資本市場尚未發(fā)展成熟。而決策有用觀則是在以受托責(zé)任適用的基本經(jīng)濟(jì)環(huán)境即產(chǎn)權(quán)分離的商品 經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)上 ,伴隨著資本市場的發(fā)達(dá) ,在資源優(yōu)化配置起到主導(dǎo)地位的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下產(chǎn)生的 ,這使得資本市場成為資源提供者和管理者的中間媒介。 2. 兩者強(qiáng)調(diào)的會計信息服務(wù)對象不同。受托責(zé)任觀強(qiáng)調(diào)會計信息的服務(wù)對象主要是企業(yè)的所有者 ,會計信息要滿足企業(yè)的所有者對企業(yè)的管理者的監(jiān)督和考核。而決策有用觀則強(qiáng)調(diào)會計信息對相關(guān)利益者的需求。這時的相關(guān)利益者呈現(xiàn)多元化 ,主要包括現(xiàn)有的或潛在的投資者 ,債權(quán)人 ,政府機(jī)關(guān)等。 基于以上兩點(diǎn)區(qū)別 ,使得兩種觀點(diǎn)在會計計量方法 ,財務(wù)報告的偏好 ,會計信息的種類和會計信息質(zhì)量有著不同的側(cè) 重點(diǎn)。這兩個觀點(diǎn)一直是會計理論界爭論的熱點(diǎn)問題。筆者認(rèn)為 ,受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派這兩種觀點(diǎn)的產(chǎn)生是在當(dāng)時的歷史環(huán)境下產(chǎn)生的 ,它們適應(yīng)了當(dāng)時會計發(fā)展的需要 ,均有相應(yīng)的優(yōu)缺點(diǎn)且由于歷史環(huán)境的延續(xù)性和繼承性特征 ,兩者在某個歷史時期的發(fā)展呈現(xiàn)交替和重疊 ,表現(xiàn)為融合性 ,無所謂孰優(yōu)孰劣。單純的爭論兩種觀點(diǎn)是毫無意義的 ,建立在特定環(huán)境下的會計目標(biāo)是必須的前提條件。我國是一個具有中國特色的社會主義發(fā)展國家 ,其經(jīng)濟(jì)發(fā)展也就具有不同于別國的特點(diǎn)。會計目標(biāo)的定位在順應(yīng)會計國際化發(fā)展趨勢下 ,還應(yīng)具有“中國特色” ,即體現(xiàn)我國當(dāng)前 市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求。因此 ,我國會計目標(biāo)的選擇既要從實際出發(fā) ,還要兼?zhèn)淝罢靶浴? 三、我國會計目標(biāo)的定位思考 (一 )中國特色的會計環(huán)境分析 有什么樣的會計環(huán)境 ,就有什么樣的會計使用者 ,從而就有什么樣的會計目標(biāo)。會計環(huán)境的不同 ,相應(yīng)的會計目標(biāo)也就不同。鑒于會計環(huán)境對會計目標(biāo)的影響 ,我國現(xiàn)階段的會計目標(biāo)定位必須考慮我國當(dāng)前的實際發(fā)展情況。我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的模式為社會主義市場經(jīng)濟(jì)。 1. 我國經(jīng)營管理機(jī)制的考察分析 我國從有計劃的商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到社會主義市場經(jīng)濟(jì) ,都堅持以公有制為主體。改革開放以來 ,我國 所有制結(jié)構(gòu)是以生產(chǎn)資料公有制為主體 ,多種經(jīng)濟(jì)成分共同發(fā)展 ,在平等競爭中發(fā)揮國有企業(yè)在整個國民經(jīng)濟(jì)中的主導(dǎo)地位作用?，F(xiàn)階段 ,我國市場經(jīng)濟(jì)體制尚未發(fā)展成熟的社會主義經(jīng)濟(jì)決定了國有企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的主導(dǎo)地位。所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離采取委托人 (國家授權(quán)的國有資產(chǎn)投資機(jī)構(gòu) )與受托人 (企業(yè)經(jīng)營者 )直接接觸的形式。國家是企業(yè)的特定代表 ,擔(dān)負(fù)著所有者和宏觀調(diào)控者的雙重身份。從而 ,“政府和其有關(guān)職能部門”也是會計信息的服務(wù)對象。這一點(diǎn)也體現(xiàn)了會計的中國特色。 2. 我國資本市場的考察分析 自我國加入世貿(mào)組織以來 ,國外資 本市場逐漸介入 ,對我國資本市場的發(fā)展和完善具有巨大的推動作用 ,同時也產(chǎn)生了強(qiáng)大的沖擊力。但與發(fā)達(dá)國家相比 ,仍然處于起步階段。由于我國資本市場尚未完全建立 ,要素資源的分配作用小于政府作用。上市公司為維持經(jīng)營活動所進(jìn)行的資本募集方式仍受政府的控制 ,而非如美國這樣的發(fā)達(dá)的資本市場起主導(dǎo)作用。我國資本市場的效率總體不高 ,缺乏將有限資源從低效企業(yè)向高效企業(yè)轉(zhuǎn)移的能力。資本市場已被大股東作為“圈錢”的場所 ,而相應(yīng)對中小股東的保護(hù)的法規(guī)相當(dāng)不足。我國自1990 年證券市場成立以來 ,每年上市公司的數(shù)量 ,股票市值和投資開戶的數(shù) 量都在穩(wěn)步增長。十幾年來 ,我國證券市場快速發(fā)展 ,僅在 1994— 2021 的幾年中 ,證券市場的融資額就增長了近 15 倍 ,直接融資和間接融資的比重也由 1. 38%增長到 11. 23%。我國證券市場發(fā)展仍然處在初級階段 ,證券市場缺乏完善的管理制度 ,其發(fā)育程度較低 ,股權(quán)的集中程度較高 ,多數(shù)的股份不能流通 ,機(jī)構(gòu)投資者比例較小 ,個人投資者比例相對較大。因此 ,會計信息的重大需求者為非流通的持有者 ,比例較低的職業(yè)投資者表現(xiàn)為業(yè)務(wù)素質(zhì)較低的個人投資者。 3. 資金來源的考察分析 我國企業(yè)的所有權(quán)相對集中 ,國有經(jīng)濟(jì)仍然占據(jù) 重要地位。國有資本仍然是國民經(jīng)濟(jì)中權(quán)益資本的主要來源。除此之外 ,還有比例較大的集體、私營、外商和部分職業(yè)股民。銀行等金融機(jī)構(gòu)是企業(yè)外部融資的主要供給者。我國企業(yè)在融通資金方面對資本市場的利用是很有限的 ,在很長的一段時間里 ,企業(yè)大量資本的取得 ,仍然是采取銀行信貸和國家貸款為主的方式 ,而相對的少部分的資金是從資本市場上籌集。 (二 )我國主要的會計信息使用者及其需要 會計目標(biāo)描述的核心問題是“會計應(yīng)該為誰提供什么樣的信息” ,這其中包含兩個方面的意思 ,其一是會計信息的使用者是誰 ,其二是會計信息使用者需要什么樣的 信息。根據(jù)我國現(xiàn)階段特定的會計環(huán)境 ,企業(yè)會計信息的使用者在總體上可分為國家各職能部門 ,銀行 ,證券市場上的大眾投資者和國有以外的一般投資人。因為它們所處的地位不同、行使職能的不同 ,對會計信息的需求也是不盡相同的。 1. 政府職能部門 對會計信息有直接需求的政府職能部門主要包括國資委 ,稅務(wù)局和證監(jiān)會等。國資委是依法行使國有股東權(quán)利的政府部門。由于國有股流通上的限制 ,盡管目前國家已經(jīng)頒布了國有股減持和國有股流通轉(zhuǎn)讓的辦法 ,但在實踐中 ,仍需要相當(dāng)長的一段時間。國資委現(xiàn)在很少能順利的“甩出股份” ,所以 ,國資委 不屬于證券市場上的“職業(yè)投資人” ,而是“管理型投資人”。對于財務(wù)會計信息的需求 ,他們往往從企業(yè)經(jīng)營管理者的角度出發(fā) ,比較關(guān)心企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況方面的信息 ,以便真實地考核企業(yè)管理層的業(yè)績 ,決定是否繼續(xù)聘用現(xiàn)行的經(jīng)營管理者。我國上市公司大股東作為“管理型投資人”絕對控股的特征可能會在相當(dāng)長時間內(nèi)存在 ,因此決定了國資委對會計信息的真實性、完整性、準(zhǔn)確性提出了要求。 證監(jiān)會的主要職責(zé)是保護(hù)投資者的合法權(quán)益 ,對證券市場起到監(jiān)督管理的作用。因此 ,從整體上看 ,我國證監(jiān)會對上市公司會計信息的基本要求也是真實、完整 、準(zhǔn)確。為切實保護(hù)廣大投資者的利益 ,證監(jiān)會要求上市公司對外提供真實、準(zhǔn)確、完整的、對投資者決策有影響的會計信息。稅務(wù)局是我國企業(yè)會計信息的最大、最直接的需求者。因其具有的職能 ,對企業(yè)財務(wù)會計信息的要求并不是為了投資的需要 ,企業(yè)財務(wù)會計信息是作為企業(yè)納稅和國家稅務(wù)人員查稅的直接依據(jù) ,所以 ,在會計信息的要求上 ,真實、準(zhǔn)確與完整是我國稅務(wù)部門的第一需求。 2. 金融機(jī)構(gòu) ——— 銀行 銀行是我國企業(yè)外部融通資金的主要來源 ,因此 ,銀行也是我國企業(yè)會計信息的最大需求者之一。一般來講 ,銀行對企業(yè)會計信息的關(guān)注 ,主要 在于貸款本金和利息能否安全收回。我國的絕大多數(shù)銀行是企業(yè)的債券性投資人 ,他們關(guān)注的會計信息主要是企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)績的好壞和財務(wù)狀況的優(yōu)劣 ,因此 ,對會計信息的要求是以準(zhǔn)確、真實和完整為主。 3. 證券市場上的職業(yè)投資者 職業(yè)投資者不同于管理性投資人關(guān)心的是公司的經(jīng)營管理狀況 ,職業(yè)投資者更多的是關(guān)注公司未來股票的升值狀況。從這點(diǎn)看 ,職業(yè)投資人對會計信息更多需求的是對投資決策有用的信息 ,在信息不對稱下 ,職業(yè)投資者作為證券市場上的弱勢群體 ,他們獲取信息的唯一途徑是上市公司對外公布的財務(wù)會計信息 ,這也導(dǎo)致對會計信息 的要求上的不同。在要求真實準(zhǔn)確的同時 ,需要企業(yè)披露對他們決策有用的一切會計信息。這些信息不單單包括已經(jīng)發(fā)生的 ,還包括企業(yè)存在的未來可能發(fā)生 ,但已對企業(yè)造成影響的會計信息 ,由于存在的不確定性 ,對會計信息的準(zhǔn)確性要求不高。 4. 非國有的一般投資人 在我國 ,企業(yè)的投資者除了國家和大眾股民以外 ,還有大量的集體、個人和外商投資者等一般的投資者。他們一般都是內(nèi)部的“管理型投資人” ,直接參與企業(yè)的經(jīng)營與管理 ,對會計信息的需求不完全依賴財務(wù)會計報表 ,他們還需要了解管理會計信息。從管理和考評經(jīng)營成果的角度看 ,他們對 財務(wù)會計的第一需求是它的真實性 ,準(zhǔn)確性和完整性。 三、會計目標(biāo)的定位和預(yù)測 會計目標(biāo)的定位在從我國現(xiàn)階段的實際情況出發(fā)的同時 ,也要兼顧前瞻性。通過以上對決定會計目標(biāo)的影響因素 ——— 我國當(dāng)前的會計環(huán)境和會計信息使用者的分析 ,筆者認(rèn)為 ,定位我國會計目標(biāo)的相關(guān)會計環(huán)境可以描述為 : 1. 我國實行的是社會主義市場經(jīng)濟(jì) ,國有資本仍占主要位置 ,非國有經(jīng)濟(jì)成為國有經(jīng)濟(jì)發(fā)展主流 ,集體、私人、外商等都是企業(yè)資本的主要供給者。 2. 證券市場不發(fā)達(dá) ,股權(quán)主要集中在國家和企業(yè)法人手中 ,職業(yè)投資人主要以大眾散戶為 主 ,普通教育和專業(yè)素質(zhì)普遍較低。 3. 企業(yè)的外部融資主要從銀行獲得。 4. 我國企業(yè)會計信息使用者主要以國家銀行、企業(yè)法人和一般投資人為主的管理型投資人。證券市場上的職業(yè)投資人比例相對較少 ,但今后有較大幅度的上升趨勢。對于我國會計信息使用者及其需求可以描述為 : 1. 國家作為企業(yè)管理型投資人和企業(yè)的管理者 ,關(guān)心企業(yè)真實可靠的財務(wù)信息。 2. 貸款人主要包括銀行和其他金融機(jī)構(gòu) ,主要關(guān)心的是那些保證自己貸款和利息能夠收回的真實可靠的財務(wù)信息。 3. 職業(yè)投資人以賺取投資收益為目的 ,其關(guān)心投資決策有用的信息 隨著我國國有股的減持 ,上市公司流通股的比例將會加大 ,因而對決策有用信息的需求也會隨之加大。 4. 其他管理型投資人指除國家以外以經(jīng)營管理企業(yè)為目的的一類投資人 ,關(guān)心的是企業(yè)真實可靠的財務(wù)信息。 根據(jù)我國會計信息使用者及其對會計信息的需求 ,筆者認(rèn)為 ,目前我國會計目標(biāo)總體確立為以“受托責(zé)任為主 ,兼顧決策有用性”。將受托責(zé)任觀和決策有用觀同時納入會計目標(biāo)體系 ,是適應(yīng)中國特色的會計理論。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展 ,在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下 ,會計信息的服務(wù)對象將呈現(xiàn)多元化 , 我國資本市場的發(fā)展也是必然。自加入 WTO 以來 ,我 國企業(yè)進(jìn)入國際市場的機(jī)遇不斷增加 ,相應(yīng)的新的會計問題也會產(chǎn)生。從長遠(yuǎn)來看 ,我國會計目標(biāo)會實現(xiàn)決策有用觀的轉(zhuǎn)變是一種必然。 參考文獻(xiàn) : [1]梁萊歆 . 現(xiàn)代財務(wù)會計理論 [M]. 北京 :清華大學(xué)出版社 , 2021. 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