【正文】 30 年代，金融資本向產(chǎn)業(yè)資本滲透，使經(jīng)營者的受托責任復雜化，責任對象既有股東，也有債權人。所有權和經(jīng)營權的分離直接導致了獨立審計的產(chǎn)生。因此，對會計責任的認定研究從會計目標上升到了對會計活動承擔責任的直接會計責任的研究。會計行使其職能，是為了達到以下目標： ① 滿足宏觀經(jīng)濟管理的需要； ② 為企業(yè)外部各有關方面了解其財務狀況和經(jīng)營成果提供信息； ③ 為企業(yè)內部經(jīng)營管理提供信息。 會計是一個管理活動。時間：2021 年 12 月20 日 24 日 ，在指導教師時間之后。從而提高企業(yè)會計人員賬務處理的操作水平與職業(yè)素質，增強審計人員與企業(yè)的良好溝通，盡量規(guī)避審計能力的局限造成的審計失誤與審計舞弊，提高財務報告編制與審計的質量，最終增強有效溝通，減少審計糾紛與訴訟事件的發(fā)生。每個標題開始要換頁。 從企業(yè)年度合并財務報告的編制和審計入手，研究與規(guī)范企業(yè)會計人員應承擔的會計責任與審計人員應承擔的審計責任是有必要的，這將會更好的詮釋會計責任與審計責任，對于強化會計核算，提高財會人員綜合素質，發(fā)展我國注冊會計師事業(yè)，促進社會主義市場經(jīng)濟不斷深化和發(fā)展，具有極其重要的意義。 一、開題報告 畢業(yè)設計 (論文 )題目 關于會計責任與審計責任認定的研究 —— 以上海醫(yī)療器械股份有限公司合并財務報告的編制與審計為例 課題背景和意義： 會計責任與審計責任雖然有著不同的涵義，但由于會計責任與審計責任之間存在著密切的關系，致使二者的界定比較困難，在實務中常常由于職責不明確而引起爭議，尤其是自二十世紀六十年代以來，西方國家特別是美國審計人員遭到的訴訟案件急劇增加，注冊會計師正面臨著“訴訟爆炸”的時代，典型的就有安然事件，它引出了安達信會計師事務所的審計舞弊，使得原來的世界五大會計 師事務所變成了如今的四大；在我國，銀廣夏事件引出了中天勤，造成公眾一片嘩然。 站在合并財務報表的編制與審計角度研究會計責任與審計責任的認定主要是想通過研究能夠為認定會計責任與審計責任提供一定的理論補充與參考。 . 公司合并財務報告的審計情況 3. 案例分析 . 會計責任與審計責任認定中存在的問題 . 問題的成因 . 解決問題的方案 4． 會計責任與審計責任認定的分析 ．會計責任與審計責任認定的理論依據(jù) ．會計責任與審計責任認定 的方法 . 會計責任與審計責任認定的設想 5 結論與展望 . 結論： 較為清晰的界定會計責任與審計責任能夠使會計責任與審計責任達到互補與完善 的促進作用。 進度計劃： 1. 第 7學期第 12周 第 18周 查找中文文獻，完成外文文獻翻譯 2. 第 7 學期第 12 周 第 8 學期第 1 周 對調研對象進行調查，搜集相關調查資料 進行會計師事務所階段實習，了解審計程序與審計重點閱讀相關文獻并進行理論研究與學習，完成文獻綜述 3. 第 8 學期第 1 周 第 2 周 對調查資料進行整理與總結，明確研究方向與寫作思路 撰寫畢業(yè)論文開題報告 4. 第 8學期第 1 周 第 2 周 參加畢業(yè)論文開題報告答辯 5. 第 8學期第 4 周 第 7 周 提交論文詳細提綱，在教師 指導下進行論文撰寫，完成初稿 6. 第 8學期第 7 周 第 8 周 完成畢業(yè)設論文中期檢查表 — 學生自查表 7. 第 8學期第 9 周 第 14周 修改畢業(yè)論文，完成全部畢業(yè)論文撰寫 8. 第 8學期第 16周 參加畢業(yè)設計論文答辯 指導教師意見： 指導教師簽名 ： 年 月 日 系部意見 ： 審查結 果： □ 同 意 □ 不 同 意 系主任簽名： 年 月 日 二、閱讀文獻目錄 序號 文獻名 文獻出處 文獻發(fā)表時間 1 《淺論會計責任與審計責任》 謝盛紋 ,《審計與經(jīng)濟研究》 ,1998 年第 5期 1998 年 2 《會計責任與審計責任的界定》， 王卉 ,《經(jīng)濟界 — 審計廣角》 ,2021年 6月 2021 年 3 《會計責任與審計責任的比較》 宋華，《財務與會計（綜合版）》 ,2021 年第5 期 2021 年 進度計劃按照 07 級本科專業(yè)的 《 畢業(yè)設計（論文）任務書 》 填寫，與06 級有很大不同 ，提醒指導老師和同學注意 。 4 《會計責任與審計責任法律辨析》 杜貴軍 ,《工業(yè)審計與會計》 ,2021年第 5期 2021 年 5 《會計責任和審計責任的比較》 張久茹、王笑蕾 ,黑龍江：《科技信息》 2021 年 6 《會計責任與審計責任混同的原因分 析》 張乃峰 ，《經(jīng)濟管理》 ,第 16卷第 3期，總第 89 期 2021 年 7 《界定會計責任與審計責任的幾點體 會》 尹世梅、肖玉燕 ,維普資訊 2021 年 8 《注冊會計師審計責任的界定與規(guī)范 研究》 喻婷，《審計監(jiān)督》 ,2021年第 1期 2021 年 9 《芻議會計責任與審計責任的區(qū)分》 鄭明亮，《集團經(jīng)濟研究 月下旬刊》 2021 年 10 《會計責任與審計責任難以界定的原 因分析》 張玉平，《財政金融》 ,2021（ 33）總第 944期 2021 年 11 《小議會計責任與審 計責任之爭》 張小明、王琬雯，《新西部》 ,下半年 2021年 8 期 2021 年 12 《首次執(zhí)行新會計準則的會計責任與 審計責任》 李文祥，《財政監(jiān)督》， 2021年第 4期 2021 年 13 《會計責任、審計責任與注冊會計師 法律責任的界定》 封桂芹，《經(jīng)濟研究導刊》， 2021年第 6期 2021 年 14 《關于上市公司報表審計的幾點分析》 李鋒，《立信會計高等專科學校學報》 2021 年 15 《上市公司合并報表的編制》 唐賽月，《時代經(jīng)貿》， 2021年 10 月 2021 年 16 《 上市公司會計信息失真：會計責任與審計責任 》 陳玉榮，《會計之友》， 2021年 08B期 2021 年 17 《財務報表審計要點與系那個管法規(guī)》 于延琦、林英士，東北財經(jīng)大學出版社 2021 年 18 《審計學》 陳力生，立信會計出版社 2021 年 19 《最新合并財務報表理論與任務（第 二版）》 趙治綱，北京：經(jīng)濟科學出版社 2021 年 20 《淺議合并報表的編制方法》 張明霞，《中國外資》， 2021 年 6 月總第 195期 2021 年 21 The Responsibilities of Accountants Ronald ， Contemporary Reflections on Business Ethics， Springer Netherlands 2021 年 22 Accountability and quality assurance：new issues for academic inquiry Elaine ElKhawas， Gee Washington University， USA， International Handbook of Higher Education 2021 年 三、 文獻綜述 文獻綜述 標題 為 黑體， 三號加粗，居中。這一點，可以從管理的定義以及會計職能的發(fā)展來證實。 會計作為一項管理活動，根據(jù)事先確定好的標準來編制財務報告，對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務進行記錄 、報告并由審計證明其公正性，以提供給社會公眾真實、公允的會計信息，從而會計應向公眾負起財務責任。現(xiàn)今，在審計過程中，被審單位的會計責任主要針對會計目標展開： ①建立健全企業(yè)內部控制制度，保證 企業(yè)有效運營；②向企業(yè)外部各方提供真實、公允的會計信息；③保證資產(chǎn)的安全、完整，承擔起對企業(yè)資產(chǎn)保值增值監(jiān)督的責任。在這一 時期，審計的目標主要是差錯防弊，通過對公司會計科目的詳細審計來評價受托經(jīng)濟的完成情況。因此，審計目標是判斷信用狀況。在會計、審計人員看來，審計信息失真、審計質量低下，是導致 1929 年經(jīng)濟危機的重要原因。 20 世紀 30 年代至今，經(jīng)濟國際化趨勢加劇，跨國公司空前發(fā)展，使經(jīng)營者受托責任進一步復雜化，審計的外部關系人已經(jīng)發(fā)展為全社會。審計的目標在于評價受托經(jīng)濟責任。注冊會計 師要根據(jù)國家有關法律、法規(guī)，依照獨立審計準則對被審單位的會計核算及會計報表是否公允地表達了其財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況進行檢查，通過出具審計報告表達審計意見。從審計風險的細分、再歸類和現(xiàn)代審計的局限性兩 方面論證了會計責任對審計責任的影響。 環(huán)境與法律因素也是造成會計責任與審計責任難以界定的主要原因之一，有大環(huán)境下的資本市場、經(jīng)濟政治和法律的走向、公眾的認識度，也有小環(huán)境下的公司治理機制與管理層的有效管理。 ②客觀基礎的同一性。無論是會計還是審計，其業(yè)務的順利開展都要利用對方的某些資料，然而，人們不得不面臨一個窘境，那就是對于利用對方資料所造成的會計信息失真問題，到底是資料使用者，還是資料提供者的責任？高度的依賴性使兩責任相互影響。被審計單位知道其財務報表將接受審計將促使其規(guī)范操作，否則，可能面臨的是審計調整或非標準意見審計報告。現(xiàn)在會計和審計同現(xiàn)代社會的財富中心 —— 資本市場緊密聯(lián)系在一起，它們的“產(chǎn)品” —— 財務報告和審計報告對股價具有很大的影響力，牽涉到各相關利益集團的切身利益，相關利益集團遭受損失時，往往不去理性的區(qū)分責任，即使責任在于自身，也會以各種理由指責會計和審計。公司管理層或多或少存在粉飾報表的動機，有為發(fā)行股票及獲取配股的資格，有為獲取信用、業(yè)績考核、仕途晉升、減少納稅等。目前，我國注冊會計師和其他審計人員業(yè)務水平不均勻，整體素質不高，專業(yè)技能不足，實務經(jīng)驗和風險意識欠缺，這使得其難以作出恰當?shù)膶I(yè)判斷，從而不能夠很好的把握審計風險。 審計能力的局限性 張乃峰在分析會計責任與審計責任時，認為：由于現(xiàn)代審計自身能力及制度安排等原因造成了會計責任與審計責任的混淆與界定不清。這一過程沒有清晰的衡量標準難免會出現(xiàn)失誤與差錯，也就造成了會計責任與審計責任的模糊。 各方認識理解上的分析 總結張乃峰、鄭明亮、張玉平等人的觀點：學術界、企業(yè)界、注冊會計師大多都不愿意承擔責任，處于自身職業(yè)或利益有意無意地相互推卸責任，很好的詮釋了責任是一把“雙刃劍”。 其次是會計執(zhí)業(yè)界（注冊會計師職業(yè)界）的分歧。②審計責任的局限性多為法律界所詬病，法律界的理由是：審計的局限大多是主觀原因造成的，不具有客觀性，是可以消除的，是審計界試圖推卸責任的借口；審計界認為，審計局限是實際存在的，是現(xiàn)階段的審計理論和實務無法消除和回避的，強調“合理保證”，而非“絕對保證”。其次，我國現(xiàn)行準則中，對審計人員責任對象無明確規(guī)定，也沒有相關的法律對企業(yè)管理當局的會計責任對象明文規(guī)定。 1901 年在新澤西州成立的美國鋼鐵公司編制的合并報表，則正式確立了合并報表的模式，使合并報表在美國得到廣泛的應用。盡管倫敦證券交易所在 1939 年規(guī)定發(fā)行新股必須披露合并報表，但合并報表仍未普及。在 20 世紀90 年代，隨著歐盟第七號指令的貫徹實施，歐洲大陸國家的合并報表才比較普遍發(fā)展和應用。當合并形式難以用原有的規(guī)范進行合并財務報表編制或者是 采用原有的規(guī)范已反映不了在新的合并形式下經(jīng)濟實質，滿足不了使用者的需求時，客觀上要求對原有的合并財務報表的編制方法進行調整或變革。在趙治綱編著的書中指出，所有權理論認為：會計主體與其終極所有者是一個完整且不可分割的 整體。 主體理論產(chǎn)生于 19 世紀下半葉，是為了彌補所有權理論在公司組織形式的會計問題的缺陷而提出的。主體理論長期成為企業(yè)主流的編制合并財務報告的指導方法。 現(xiàn)階段主流理論及觀點 隨著經(jīng)濟的發(fā)展，合并財務報表得到了廣泛的應用。 合并報表理論在 20 世紀末以來也得到深入發(fā)展，各個理論及相互之間都不斷得到進一步研究。拿國際會計準則的改進來看：國際會計準則委員會所制定的改進后的于 2021 年 12月頒布的第 27 號國際會計準則（ IAS 27）和 2021 年 3 月發(fā)布的第 3 號國際財務報告準則（ IFRS 3）的主要基礎是母公司理論，但結合采用了主體理論和母公司延伸理論。在合并工作底稿中，要對母公司和子公司的個別財務報表各項目的金額進行匯總和抵消處理并最終計算出合并財務報表各項目的合并金額。 子公司則應向母公司提供其財務報表，提供會計政策和會計期間不統(tǒng)一造成的影響說明與調整并提供與母公司、其他子公司之間發(fā)生的所有