【導(dǎo)讀】Introduction. mainlyreflectedin:

　　

【正文】 的現(xiàn)金流入，而且隨著應(yīng)收賬款數(shù)額的持續(xù)增加，平均帳齡的不斷增長，應(yīng)收賬款帳齡結(jié)構(gòu)趨于惡化，可能 出現(xiàn)的壞帳損失也越來越大，給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營帶來巨大的潛在風(fēng)險。因此，如何有效地加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的控制和管理是企業(yè)理財?shù)漠?dāng)務(wù)之急。 一、企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險的表現(xiàn) 應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中，因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等向購貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的賬款或代墊的運(yùn)雜費(fèi)。它是企業(yè)因賒銷產(chǎn)品而產(chǎn)生的短期債權(quán)，是企業(yè)向客戶提供的一種商業(yè)信用。應(yīng)收賬款在擴(kuò)大銷路、增加銷售收入的同時也形成了應(yīng)收賬款風(fēng)險，主要體現(xiàn)在 : 應(yīng)收賬款占有流動資金數(shù)額大，加劇了企業(yè)周轉(zhuǎn)資金不足的困難。企業(yè)在賒銷產(chǎn)品時，發(fā)出存貨，貨款卻不 能同時收回，而企業(yè)對逾期不還款的客戶不能采取相應(yīng)措施，致使企業(yè)流動資金被大量占用，長此以往必將影響企業(yè)流動資金的周轉(zhuǎn)，使企業(yè)貨幣資金短缺，從而影響企業(yè)的正常開支和正常生產(chǎn)經(jīng)營。 應(yīng)收賬款夸大了企業(yè)經(jīng)營成果，使企業(yè)存在著潛虧或損失。目前，我國企業(yè)確認(rèn)收入時遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，發(fā)生賒銷的帳務(wù)處理為，借記 “ 應(yīng)收賬款 ” 科目，貸記 “ 營業(yè)收入 ” 科目，將賒銷收入全部記入當(dāng)期收入，因此，企業(yè)本期利潤的增加并不能表示本期實現(xiàn)的現(xiàn)金收入。根據(jù)謹(jǐn)慎原則，企業(yè)可根據(jù)實際情況對應(yīng)收賬款自行計提壞帳準(zhǔn)備，但在實務(wù)中，為了便于納稅， 有關(guān)稅法、行政法規(guī)中明確規(guī)定，計提比例一般為 ％ ~％。如果企業(yè)應(yīng)收賬款大量存在，存在壞帳的可能性也會隨之增加，即實際發(fā)生的壞帳損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過提取的壞帳準(zhǔn)備。這樣，等于夸大了企業(yè)的經(jīng)營成果，而對可能發(fā)生的損失不能充分估計。 應(yīng)收賬款增加了企業(yè)現(xiàn)金流出的損失。從賒銷的帳務(wù)處理可以看出賒銷雖然使企業(yè)產(chǎn)生了較多的收入，增加了利潤，但沒使企業(yè)的現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不墊付資金來繳納各種稅金和支付費(fèi)用，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。 應(yīng)收賬款增加了企業(yè)資金機(jī)會成本損失。首先，被應(yīng)收賬款占用的資金，客觀上要求在經(jīng)營中加速周轉(zhuǎn)，得到回報，但由于應(yīng)收賬款的大量存在，特別是逾期應(yīng)收賬款的比例在不斷上升 (目前，我國逾期應(yīng)收賬款占應(yīng)收賬款的比例高達(dá) 60%以上，而西方國家不到10%)，導(dǎo)致被占用在應(yīng)收賬款上的資金喪失了其時間價值。其次，因應(yīng)收賬款而引起在催收過程中，迫使企業(yè)不得不投入大量的人力、物力和財力，加大了催收成本 。同時，因大量資金被沉淀，借款時間被延長，增加了利息費(fèi)用。由于各種成本費(fèi)用加大，使得資金喪失了贏利機(jī)會，增加了資金的機(jī)會成本。 二、應(yīng)收賬款風(fēng)險產(chǎn)生的原因 企業(yè)缺乏競爭意識 在現(xiàn)代社會激烈的競爭機(jī)制 下，企業(yè)為了擴(kuò)大市場占有率，不但要在成本、價格上下功夫，而且必須大量地運(yùn)用商業(yè)信用促銷。但是，一些企業(yè)的風(fēng)險防范意識不強(qiáng)，為了擴(kuò)大銷售，在事先未對付款人資信情況作深入調(diào)查的情況下，盲目地采用賒銷策略去爭奪市場，只重視帳面的高利潤，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否及時收回的問題。 商品質(zhì)量因素 商品質(zhì)量的好壞、價格的高低及品種規(guī)格是否齊全均會影響客戶的付款愿望。一些企業(yè)銷售的商品價格高、質(zhì)量差，或規(guī)格不符合客戶的要求，客戶購買此類商品后有上當(dāng)受騙的感覺，最終導(dǎo)致了客戶延期付款，甚至拒付。 企業(yè)內(nèi) 部控制不嚴(yán) 在某些實行職工工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的企業(yè)中，銷售人員為了個人利益，只關(guān)心銷售任務(wù)的完成，采取賒銷、回扣等手段推銷商品，使應(yīng)收賬款大幅度上升，而對這部分應(yīng)收賬款，企業(yè)未要求相關(guān)部門和經(jīng)銷人員全權(quán)負(fù)責(zé)追款，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大量沉積下來，為企業(yè)經(jīng)營背上了沉重的包袱。 信用管理不健全因素 客戶的信用風(fēng)險是客戶不良的信用對應(yīng)收賬款產(chǎn)生的風(fēng)險。目前企業(yè)授予客戶的信用是在主觀決策控制下運(yùn)作的，缺乏有效的信用決策系統(tǒng)；企業(yè)沒有統(tǒng)一的客戶資信管理制度和客戶授信制度，企業(yè)對客戶的信用檔案不完整，信用決策和信用控制 缺乏有效的信息支持。由于企業(yè)盲目地提供信用政策，從而導(dǎo)致應(yīng)收賬款風(fēng)險的產(chǎn)生。 三、如何進(jìn)行應(yīng)收賬款風(fēng)險的控制 信用政策風(fēng)險的防范 隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的縱深發(fā)展和商業(yè)競爭的日益加劇，應(yīng)收賬款的商業(yè)信用就成為競爭的客觀必然，公司如果不發(fā)放商業(yè)信用就失去了吸引顧客信用優(yōu)惠的競爭力；當(dāng)然，發(fā)放商業(yè)信用優(yōu)惠不可避免地帶來了信用風(fēng)險，信用政策的制定對管好應(yīng)收款有著舉足輕重的作用。信用政策包括以下方面： （ 1）信用標(biāo)準(zhǔn)。信用標(biāo)準(zhǔn)是公司對客戶提供商業(yè)信用而提出的最低要求，制定信用標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)鍵在于考慮客戶拖延付款或拒付貨款給公司帶來損失的可能性大小。為此，公司有必要以顧客信用品質(zhì)進(jìn)行定期檢驗和評估分析，對信用標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量的檢驗和評估有三種常用的方法。 一是 5C系統(tǒng)評價法。該系統(tǒng)是評估顧客信用品質(zhì)的重要因素，有以下五個方面。 ① 品質(zhì)：品質(zhì)是指顧客信譽(yù)，即履行責(zé)任的可能性，這個因素很關(guān)鍵，它是一種道德信用的主觀因素，這一點(diǎn)要求公司信用的管理人員要有豐富的經(jīng)驗、正確的判斷和敏銳的洞察力。 ② 能力：能力是顧客在信用期滿時的支 付能力，它是根據(jù)顧客財務(wù)資料，尤其是根據(jù)定期的收入和支出數(shù)據(jù)，加以分析、判斷其支付貨款的能力。 ③ 資本：資本指顧客的財務(wù)實力和財務(wù)狀況，表明顧客可能償還債務(wù)的背景，通常反映顧客財務(wù)狀況的比率有：資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、獲利倍數(shù)比率、固定費(fèi)用保障比率。 ④ 抵押品：抵押品對不知底細(xì)或信用狀況有爭議的顧客而要求一種信用擔(dān)保的各種資產(chǎn)。 ⑤ 經(jīng)濟(jì)環(huán)境：經(jīng)濟(jì)環(huán)境主要指能夠影響顧客履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任能力的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，這一點(diǎn)是顧客無法控制的。公司信用管理人員在考慮這一因素時，應(yīng)重點(diǎn)分析地區(qū)經(jīng)濟(jì)情況與經(jīng)營產(chǎn)品相關(guān)的特定行業(yè)的發(fā)展?fàn)?況上。 二是信用分析法。根據(jù)顧客的信用資料，篩選出幾種主要影響信用的因素，運(yùn)用數(shù)量統(tǒng)計方法進(jìn)行加工分類，并予以量化，計算出加權(quán)數(shù)，評估信用質(zhì)量，企業(yè)信用管理人員根據(jù)信用加權(quán)分?jǐn)?shù)段確定其信用等級。 三是信用風(fēng)險模型法。根據(jù)顧客的財務(wù)經(jīng)營風(fēng)險和公司自身的應(yīng)收賬款管理風(fēng)險確定信用風(fēng)險，運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計原理建立信用風(fēng)險模型，即 ARC(信用風(fēng)險 )=PR顧客不能支付賬款風(fēng)險 MR （應(yīng)收賬款管理風(fēng)險）， MR（應(yīng)收賬款管理風(fēng)險）是由公司自身對應(yīng)收賬款的管理制度、措施方法、控制監(jiān)督、人員素質(zhì)等內(nèi)部因素決定的，可根據(jù)影響應(yīng)收賬款管 理風(fēng)險的幾個主要因素，評估出各因素的分值和權(quán)重值，求出 MR的加權(quán)分?jǐn)?shù)值；同樣， PR值是根據(jù)主要風(fēng)險因素的財務(wù)狀況比率指標(biāo)（現(xiàn)金比率、存貨周轉(zhuǎn)率、速動比率等），評估出各因素的分?jǐn)?shù)，運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計原理求出各因素的權(quán)重值，然后計算出其綜合值即 PR值。通過以上幾種信用標(biāo)準(zhǔn)方法可對申請信用優(yōu)惠的顧客的信用質(zhì)量進(jìn)行預(yù)測、分析、判斷，從而決定是否給予信用優(yōu)惠。 （ 2）信用條件。信用條件是指企業(yè)要求客戶支付賒銷款項的條件，包括信用期限、折扣期限和現(xiàn)金折扣。信用期限是企業(yè)給客戶規(guī)定的最長付款時間；折扣期限是為客戶規(guī)定的可享受 現(xiàn)金折扣的付款時間；現(xiàn)金折扣是鼓勵客戶在折扣期限內(nèi)及早付款而給予的優(yōu)惠。一般情況下提供比較優(yōu)惠的信用條件能增加銷售量，但也會帶來額外的負(fù)擔(dān)，如會增加應(yīng)收賬款的機(jī)會成本，壞帳損失，現(xiàn)金折扣成本等，因此，企業(yè)必須仔細(xì)權(quán)衡。筆者認(rèn)為可掌握以下幾種原則：謹(jǐn)慎性原則、風(fēng)險性原則（寬松式原則）、中合性原則。 謹(jǐn)慎性原則分兩種情況：一是對公司而言，在市場疲軟、經(jīng)濟(jì)環(huán)境惡化的情況下，公司決策管理應(yīng)提出消極銷售策略，回避市場風(fēng)險時應(yīng)采取謹(jǐn)慎性原則。二是對顧客而言，信用品質(zhì)低而無支付能力，且財務(wù)狀況太差，或不了解底細(xì)和信用品質(zhì) 有爭議者，就采用謹(jǐn)慎信用原則。 風(fēng)險性原則也分兩種情況：一是對公司而言，在經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇上升，產(chǎn)品在本行業(yè)或本區(qū)適銷看好，公司決策管理當(dāng)局應(yīng)采取積極的銷售政策。二是對顧客而言，信用品質(zhì)高、財務(wù)狀況良好、支付能力強(qiáng)、信用管理人員發(fā)放信用時就應(yīng)采取風(fēng)險性原則。 中合性原則：對于中小企業(yè)，資本少、實力差、財務(wù)狀況一般、抵抗市場風(fēng)險能力小，就應(yīng)采取中合性原則。 應(yīng)收賬款間隔期風(fēng)險的防范 公司由于賒銷形成應(yīng)收賬款，使銷售和收帳這兩種行為之間存在一個結(jié)算時間，即間隔期。間隔期該收回的資金及時收回，使企業(yè)有更多的流動資金開 展生產(chǎn)服務(wù)活動，積極主動向欠款單位或個人催收。將壞帳損失降低到最低限度，加強(qiáng)確認(rèn)就是對暫時收不回的款項要讓對方知道并承認(rèn)欠款，在實際工作中，可通過向企業(yè)或個人發(fā)欠款確認(rèn)書或摧款單，讓欠款單位或個人檢查欠款內(nèi)容簽字確認(rèn)后寄回，從而使本企業(yè)了解到欠款有著落，對方有還款意向，督促對方及時還款，也便于核對單位應(yīng)收賬款的真實性。 對于對方確認(rèn)欠款但拖延時間較長或未寄回欠款書的欠款應(yīng)加強(qiáng)防范工作，就是弄清還款拖延、未寄回欠款確認(rèn)書的原因，到對方單位實地查訪，查明對方單位或個人是否存在、是否故意拖延還款、是否無力還款、是 否面臨破產(chǎn)、有無攜款潛逃等，將原因及時向有關(guān)部門反映，共同研究對策，千方百計收款、減少呆帳、壞帳損失，同時也阻止了今后盲目賒銷。若查明對方已經(jīng)付款，應(yīng)立即查明款的去向，是否被挪用、是否屬本單位人員貪污、錯記帳等，保證錯誤被及時發(fā)現(xiàn)糾正。 即使對于信譽(yù)、聲望一向很高的企業(yè)或個人也不應(yīng)放松防范，因為 “ 門戶關(guān)不緊，圣賢起盜心 ” ，單位若不經(jīng)常實地了解、察訪，就會使一部分信譽(yù)聲望高的企業(yè)或個人為了不義之財，朝不顧榮譽(yù)的念頭發(fā)展，信任、信譽(yù)被誤用，給單位造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。 應(yīng)收賬款日常管理風(fēng)險的防范 （ 1）企業(yè) 要想加速應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度，降低收帳風(fēng)險，必須做好以下基礎(chǔ)工作。首先要對發(fā)生的應(yīng)收賬款應(yīng)及時登記，分戶詳細(xì)列明各項應(yīng)收賬款發(fā)生的時間、金額、原因、收回情況以及收帳期限等，同時搜集客戶的有關(guān)信用資料，如查閱客戶近期的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表等報表，分析其資產(chǎn)流動性、支付能力和經(jīng)營業(yè)績等各項比率；其次向客戶的開戶銀行索要該客戶的信用狀況證明，了解客戶的存款余額、借款情況和結(jié)算狀況等；最后與客戶有關(guān)的其他供貨企業(yè)交換信用信息，了解該客戶支付貨款的及時程度等。采取上述措施，分析客戶的信用狀況，以便及時發(fā)現(xiàn)并提出對策。 （ 2）要加強(qiáng)對單個客戶管理和總額管理。 (1)做好基礎(chǔ)記錄，了解客戶付款的及時程度。 (2)檢查客戶是否突破信用。 (3)掌握客戶已過信用期限的債務(wù)，密切監(jiān)控客戶已到期債務(wù)的增減動態(tài)。 (4)分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和平均收帳期，看流動資金是否處于正常水平。 (5)加強(qiáng)應(yīng)收賬款帳齡分析。應(yīng)收賬款帳齡分析應(yīng)根據(jù)企業(yè)應(yīng)收賬款明細(xì)帳的設(shè)置情況而定，一般企業(yè)的應(yīng)收賬款明細(xì)帳按銷售地區(qū)和銷售人員分戶設(shè)置。 （ 3）加強(qiáng)對應(yīng)收賬款明細(xì)帳的管理。對應(yīng)收賬款明細(xì)帳進(jìn)行篩選，決定哪些需要帳齡分析，哪些不需要，購貨單位只發(fā)生一筆或少數(shù)幾筆而未決的款 項，如因產(chǎn)品質(zhì)量有爭議，或違約造成的糾紛等，這種應(yīng)收賬款應(yīng)逐筆單獨(dú)列示并寫明原因，提出解決問題的意見。 會計核算風(fēng)險的防范 （ 1）選擇正確提取方法 我國現(xiàn)行會計制度企業(yè)規(guī)定只能采取備低法核算壞帳損失，這無疑是應(yīng)收賬款風(fēng)險防范的一個有效措施。 2020年《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)計提壞帳準(zhǔn)備的比率為 ％－ ％，具體由企業(yè)自行確定，這樣對不同的企業(yè)解決實際問題開辟了新的途徑。公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況注明計提壞帳準(zhǔn)備的范圍、提取方法、帳齡的劃分和提取比例，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或經(jīng)理（廠長）或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)， 并且按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關(guān)各方備案，壞帳準(zhǔn)備的提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，仍按上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報有關(guān)各方備案，并在會計報表附注中予以說明。 （ 2）選擇正確的結(jié)算方式。正確的結(jié)算方式對減少應(yīng)收賬款的風(fēng)險也是很重要的。我國企業(yè)之間銀行結(jié)算方式主要有以下幾種：支票結(jié)算方式、匯兌結(jié)算方式、委托收款結(jié)算方式、銀行匯票結(jié)算方式等，企業(yè)可根據(jù)客戶的營運(yùn)能力、償還能力和信用狀況，選擇相應(yīng)的結(jié)算方式，對盈利能力和償債能力強(qiáng)，信用好的客戶可選擇風(fēng)險較大的方式，這樣有利于雙方建立起一種相互信任的關(guān)系，擴(kuò)大 銷售網(wǎng)絡(luò)，提高競爭能力。 應(yīng)收賬款收帳風(fēng)險的防范 如果企業(yè)對應(yīng)收帳款的防范工作做在前，并且切實有效，就能把握應(yīng)收帳款風(fēng)險的大小，那么解決問題的工作量就將大為減少。但是一個企業(yè)在正常經(jīng)營過程中不可能沒有應(yīng)收帳款，其所做的防范工作目的僅在于控制總體信用額度和改變賬齡結(jié)構(gòu)，增加現(xiàn)有應(yīng)收帳款的可收回性。因此企業(yè)必須對應(yīng)收帳款的防范工作進(jìn)行研究，確立自己的處理方法和原則。 一是對應(yīng)收帳款總額進(jìn)行分析。先看應(yīng)收帳款余額是否合理，對本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營是否已形成包袱，是否具有壓縮的需要與可能，有何依據(jù)。在總額分析的基礎(chǔ)上 ，進(jìn)一步對應(yīng)收收款的余額按明細(xì)科目進(jìn)行賬齡分析。賬齡分析是對應(yīng)收帳款總額的質(zhì)量與價值進(jìn)行的重新評價，是判斷各帳戶余額的可收回性和確定用何種措施解決的依據(jù)。一般來說賬齡越長收回的可能性越小風(fēng)險越大。 二是確定收款程序。根據(jù)賬齡分析和特殊情況判定需要收帳的客戶后，正常收帳程序為：信函通知 —— 電話催收 —— 派人面談 —— 法律行動。首先對客戶拖欠的原因進(jìn)行分析，如客戶因經(jīng)營管理不善無力償付時，則應(yīng)進(jìn)一步分析是暫時性的或是已達(dá)破產(chǎn)境地。對于暫時性的原因則應(yīng)適當(dāng)放寬還款期限，幫助客戶渡過難關(guān)。這比較適應(yīng)于賬齡短，客戶信譽(yù)較好部分的應(yīng)收帳款。而且平時也應(yīng)力求擴(kuò)大該部分在總額中所占的份額。以便收回更多的款項，而且雙方還能建立較好的業(yè)務(wù)關(guān)系。 對于已達(dá)破產(chǎn)境界，無法恢復(fù)活力的，則應(yīng)及時向法院起訴，以期在破產(chǎn)清算時得到債權(quán)的部份清償。 三是對客戶有還款能力，但又拒不償付的，企業(yè)應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行討債。協(xié)商法：與欠款客戶進(jìn)行還款方式，期限，付款方法的友好協(xié)商。 感化法：講清傲債權(quán)人的處境或討債之艱難，以感動債務(wù)人，打動