【導(dǎo)讀】布，并從2020年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)全面實(shí)施。工作水平和財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序和會(huì)計(jì)行為，可，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)現(xiàn)了平穩(wěn)過(guò)渡，并得以順利實(shí)施。域受主觀判斷影響較大，進(jìn)而擴(kuò)大了操縱空間。市公司會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析。2020年度財(cái)務(wù)報(bào)告監(jiān)管要求。處理原則，同時(shí)，還充分考慮了我國(guó)的實(shí)際情況。體系，實(shí)現(xiàn)了從國(guó)內(nèi)制度到國(guó)際準(zhǔn)則的突破。1報(bào)表體系的核心是資產(chǎn)負(fù)債表；2利潤(rùn)表成為資產(chǎn)負(fù)債表的附屬產(chǎn)物；量信息需要估計(jì)，未通過(guò)實(shí)際交易驗(yàn)證，可靠性降低；及時(shí)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，如實(shí)反映資產(chǎn)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不高估資產(chǎn)價(jià)值；8要求采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算企業(yè)所得稅；收益超前分配，充分關(guān)注企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略和可持續(xù)發(fā)展。量屬性，調(diào)整了存貨計(jì)價(jià)辦法、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提方法，投資者，還是市場(chǎng)均反映良好。但部分公司仍存在未嚴(yán)。介機(jī)構(gòu)以及社會(huì)各界與公司一起共同努力。

　　

【正文】 均計(jì)提了福利費(fèi)，共計(jì)提 6,254萬(wàn)元。其中，2家公司福利費(fèi)余額 394萬(wàn)元，大于當(dāng)年計(jì)提數(shù) 62萬(wàn)元，當(dāng)年就不應(yīng)計(jì)提福利費(fèi)，且應(yīng)全部轉(zhuǎn)銷余額； 1家公司，因調(diào)賬沖減付福利費(fèi)計(jì)提 1,534萬(wàn)元后仍留有 27萬(wàn)元余額未轉(zhuǎn)銷完畢；其余 10家公司計(jì)提了 7,726萬(wàn)元福利費(fèi)，因多計(jì)提了福利費(fèi)，卻未予沖回，而形成福利費(fèi)結(jié)余1,256萬(wàn)元。 所有公司均未披露留有福利費(fèi)余額的具體原因。另外，僅有 4家公司披露了母公司的福利費(fèi)情況，其余公司的母公司福利費(fèi)計(jì)提、結(jié)余情況均不詳。 第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 三 、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問(wèn)題分析 ? 案例：某公司 2020年應(yīng)付福利費(fèi)期初 400萬(wàn)元， 2020年預(yù)計(jì)提取 8萬(wàn)元，實(shí)際使用 124萬(wàn)元，期末余額 284萬(wàn)元，公司沒(méi)有披露福利費(fèi)節(jié)余、未予沖銷的原因。 （六）政府補(bǔ)貼核算問(wèn)題 ? 案例 1： 2020年，某上市公司獲得政府污染治理專項(xiàng)撥款 1,451萬(wàn)元，用于相關(guān)治理污染技術(shù)改造項(xiàng)目，公司將其列入“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目核算、列報(bào)。 第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 三 、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問(wèn)題分析 （七）合并報(bào)表問(wèn)題 ? 2020年度，滬市有 97家公司列示了因同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司合并前的凈利潤(rùn)，金額合計(jì)達(dá)到 億元。這就意味著，平均每家金額達(dá)到了 5,000萬(wàn)，其中， 68家該項(xiàng)金額為正。 ? 存在的問(wèn)題：同一控制下的企業(yè)合并準(zhǔn)則對(duì)上市公司報(bào)表產(chǎn)生重大影響，部分上市公司利用同一控制下的企業(yè)合并而增加了報(bào)表利潤(rùn)。 ? 還有少數(shù)公司將合并報(bào)表、報(bào)表附注等較為復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)全部由年審會(huì)計(jì)師“代勞”，并對(duì)此產(chǎn)生依賴，甚至連相關(guān)業(yè)務(wù)處理依據(jù)也不留存，一旦離開年審會(huì)計(jì)師，公司則對(duì)相關(guān)問(wèn)題無(wú)法做出解釋，不知所以然。其中至少存在兩個(gè)問(wèn)題，一是會(huì)計(jì)與審計(jì)業(yè)務(wù)混合操作，違反獨(dú)立性原則；二是影響公司會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作質(zhì)量和有礙財(cái)務(wù)管理水平的提高。 第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 三 、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問(wèn)題分析 （八）債務(wù)重組收益的核算問(wèn)題 ? 媒體報(bào)道， 2020年年報(bào)中，滬市 842家上市公司中，共有 150家披露了債務(wù)重組的數(shù)據(jù)，其中 2/3以上公司均獲得重組收益，僅 1/3企業(yè)受損。滬市上市公司的 2020年年報(bào)顯示， 108家上市公司通過(guò)債務(wù)重組獲得了收益，平均收益為 6,464萬(wàn)元，其中有 20家公司，一旦扣除債務(wù)重組收益，則立即由盈利變成虧損；只有 42家存在債務(wù)重組損失，損失平均額僅 173萬(wàn)元。 ? 2020年，在滬市中，債務(wù)重組收益絕對(duì)數(shù)前 10位的公司全部為 ST公司，如果把重組收益排除后，只有一家公司是盈利的。如： 2020年 3月， ST中福通過(guò)非公開發(fā)行股票方式以資抵債，向山田林業(yè)開發(fā) (福建 )有限公司定向增發(fā) ，以購(gòu)買山田林業(yè)相關(guān)資產(chǎn)，年報(bào)顯示，公司 2020年度營(yíng)業(yè)收入 ，為房地產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)收入和物業(yè)管理收入，凈利潤(rùn)卻達(dá) ，每股收益，凈利潤(rùn)的主要來(lái)源就是債務(wù)重組。 第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 三 、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問(wèn)題分析 ? 存在的問(wèn)題：利用債務(wù)重組通過(guò)關(guān)聯(lián)交易輸送利益，操縱利潤(rùn)。尤其是 *ST公司、 ST公司、經(jīng)營(yíng)不善、可持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在很大不確定性的公司，通過(guò)債務(wù)重組、非貨幣性的交易、捐贈(zèng)等手段，實(shí)際向企業(yè)輸送利潤(rùn)，竟然有上市公司直接以大股東注入現(xiàn)金的方式，使虧損上市公司直接獲得盈利。對(duì) *ST公司、 ST公司來(lái)說(shuō)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)債務(wù)重組計(jì)量方式的變化成了 2020年挽救他們命運(yùn)的救命稻草。如， 2020年首家恢復(fù)上市的公司 ST中福， ST長(zhǎng)控 (現(xiàn)浪莎襪業(yè)，創(chuàng)造了滬深兩市每股收益最高值的公司 )。 第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 三 、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問(wèn)題分析 （九）投資收益及分紅問(wèn)題 ? 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2號(hào) 《 長(zhǎng)期股權(quán)投資 》 規(guī)定，對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法改為成本法。采用成本法核算，尤其是母公司為控股型公司時(shí)，大部分發(fā)生的是成本費(fèi)用，收入很少，其利潤(rùn)很少，若子公司不分配利潤(rùn)，則母公司為負(fù)。 ? 轄區(qū) 44家上市公司 2020年度合并報(bào)表實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 億元，其中 6家虧損，共計(jì) 。然而， 44家上市公司母公司 2020年度報(bào)表實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) ，其中12家虧損，共計(jì) ；虧損的母公司比合并報(bào)表虧損的公司多 6家。 2020年，母公司虧損，但并表后盈利的公司有 7家，母公司虧損 ，并表后歸屬母公司的盈利 ；母公司盈利，合并報(bào)表后仍盈利的公司有 31家，母公司共計(jì)盈利 ，并表后歸屬母公司的盈利 。 第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 三 、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問(wèn)題分析 ? 存在的問(wèn)題：執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，因子公司未及時(shí)分配利潤(rùn)，而使得母公司凈利潤(rùn)與合并報(bào)表凈利潤(rùn)產(chǎn)生較大差異，合并報(bào)表歸屬母公司的凈利潤(rùn)平均高于母公司凈利潤(rùn) 66%，最高達(dá) 7459%，僅 10家公司的差異在 10%以內(nèi)，且這 10家公司的凈利潤(rùn)均集中在母公司。 ? 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則旨在防止提前、超額分配利潤(rùn)。但給上市公司母公司報(bào)表帶來(lái)較大影響，同時(shí)也給分配利潤(rùn)帶來(lái)操作上的麻煩。 2020年 10月 9日，證監(jiān)會(huì)發(fā)布 《 關(guān)于修改上市公司現(xiàn)金分紅若干規(guī)定的決定 》 ，增加了可以進(jìn)行中期現(xiàn)金分紅的規(guī)定，給上市公司分紅操作帶來(lái)了便利。因此，上市公司要重視投資收益及分紅的核算問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)科學(xué)規(guī)劃，提前做好公司及子公司的分紅計(jì)劃，盡量減少母公司與合并報(bào)表歸屬母公司凈利潤(rùn)不相匹配的問(wèn)題，規(guī)范好相關(guān)信息的披露工作。 第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 三 、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問(wèn)題分析 （十）分、子公司的會(huì)計(jì)問(wèn)題 ? 在貫徹執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面存在較為普遍的問(wèn)題是，部分上市公司的分、子公司信息披露意識(shí)較淡，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較弱，甚至部分子公司仍然在繼續(xù)沿用老會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一無(wú)所知，嚴(yán)重影響到了公司的會(huì)計(jì)核算工作和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。 第三部分 公司高層如何做好會(huì)計(jì)工作 一 、積極、深入地參與會(huì)計(jì)年報(bào)工作 公司董事、監(jiān)事、高管人員，不僅要高度重視會(huì)計(jì)工作，督促會(huì)計(jì)人員深入學(xué)習(xí)、貫徹執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而且自身也必須要學(xué)習(xí)深刻領(lǐng)會(huì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)精神，切實(shí)履行好法定職責(zé)和義務(wù)。 第三部分 公司高層如何做好會(huì)計(jì)工作 二 、治理層、管理層應(yīng)重點(diǎn)把握好十大問(wèn)題 適度選擇公允價(jià)值計(jì)量模式問(wèn)題 投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式的選擇與變更問(wèn)題 金融資產(chǎn)的分類與重分類問(wèn)題 區(qū)分各類收益性支出和資本性支出問(wèn)題 企業(yè)辭退福利問(wèn)題 股份支付問(wèn)題 資產(chǎn)減值測(cè)試問(wèn)題 所得稅會(huì)計(jì)核算問(wèn)題 利潤(rùn)分配政策問(wèn)題 健全內(nèi)部控制問(wèn)題 第四部分 2020年度財(cái)報(bào)監(jiān)管要求 總體上，要求上市公司制定合理的會(huì)計(jì)政策，做出恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)估計(jì)，以重要性原則為基礎(chǔ)，遵循謹(jǐn)慎性原則，充分關(guān)注執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的重點(diǎn)問(wèn)題和難點(diǎn)問(wèn)題，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整。 同時(shí)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守職業(yè)道德，秉承風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，恪守執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)選用鑒證方法和技術(shù)，全面了解被鑒證單位及其環(huán)境，審慎關(guān)注重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，充分履行測(cè)試程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，發(fā)表合理的鑒證結(jié)論。 我局將對(duì)風(fēng)險(xiǎn)隱患較大的上市公司實(shí)施審計(jì)過(guò)程跟蹤監(jiān)管，對(duì)報(bào)告期解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所、實(shí)施股權(quán)激勵(lì)、獲得市場(chǎng)融資、完成重大重組以及公司治理未整改完畢的上市公司列入必檢公司，在年報(bào)披露工作結(jié)束后開展現(xiàn)場(chǎng)檢查；對(duì)年報(bào)存在虛假披露和不按規(guī)定披露等重大違規(guī)問(wèn)題，將報(bào)證監(jiān)會(huì)依法追究公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和個(gè)人的行政責(zé)任，涉嫌犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。 第四部分 2020年度財(cái)報(bào)監(jiān)管要求 一 、對(duì)上市公司 2020年年報(bào)編制工作的要求 加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)技能和職業(yè)判斷能力； 高度重視年報(bào)編制工作，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督作用； 核實(shí)資產(chǎn)，做好資產(chǎn)減值測(cè)試工作，防止高估資產(chǎn)價(jià)值； 正確劃分資本性支出與收益性支出，準(zhǔn)確核算資產(chǎn)與收益； 謹(jǐn)慎、適度選用公允價(jià)值計(jì)量模式，防止人為操控利潤(rùn)； 科學(xué)、合理地進(jìn)行收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)的核算，嚴(yán)禁操縱公司業(yè)績(jī)； 確認(rèn)、計(jì)量遞延所得稅要取得充分證據(jù)，避免盲目操作，將所得稅核算演變?yōu)槔麧?rùn)的“蓄水池”； 遵循實(shí)質(zhì)判斷原則，充分披露關(guān)聯(lián)關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易； 及時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，防止低估負(fù)債水平，高估利潤(rùn)； 按照審計(jì)意見調(diào)賬，務(wù)必取得調(diào)賬依據(jù)和原始憑證； 1正確編制合并報(bào)表，完善合并報(bào)表工作底稿； 1年報(bào)附注應(yīng)全面、準(zhǔn)確、詳盡地披露會(huì)計(jì)信息。 第四部分 2020年度財(cái)報(bào)監(jiān)管要求 二 、對(duì)會(huì)計(jì)師年報(bào)審計(jì)工作的要求 要做好風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和內(nèi)部控制評(píng)審工作； 要重點(diǎn)關(guān)注舞弊、錯(cuò)報(bào)問(wèn)題； 要充分履行審計(jì)程序； 重點(diǎn)關(guān)注關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的合規(guī)性； 要主動(dòng)查詢?nèi)嗣胥y行征信系統(tǒng)； 要加強(qiáng)自身建設(shè)，完善質(zhì)量控制體系； 要加強(qiáng)與監(jiān)管責(zé)任人的溝通工作； 要及時(shí)報(bào)送五個(gè)專項(xiàng)報(bào)告。 謝 謝 ！