上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答18期-資料下載頁(yè)
2025-06-07 13:47本頁(yè)面
【正文】 業(yè)合并事項(xiàng)的決議公告日到購(gòu)買日之間時(shí)間相隔較長(zhǎng)，且在此期間公司股票價(jià)格出現(xiàn)大幅度波動(dòng)的情況下，如果作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行的股票同時(shí)附有一定限售期和限售條件的，可以采用適當(dāng)?shù)墓乐导夹g(shù)確定公司發(fā)行股票的價(jià)值，并據(jù)此計(jì)算企業(yè)合并成本。在極特殊的情況下，如果上市公司能夠證明被購(gòu)買方的公允價(jià)值可以以更可靠地確定，亦可以以被購(gòu)買方在購(gòu)買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定合并成本。2012年第1期，總第7期問題1．確定存貨可變現(xiàn)凈值對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后信息的考慮 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，公司持有的存貨項(xiàng)目如原材料、自制半成品、產(chǎn)成品等應(yīng)根據(jù)其持有目的，綜合考慮資產(chǎn)負(fù)債表日可獲得的信息等確定其可變現(xiàn)凈值。具體包括以下幾種情況： 第一，在 資產(chǎn)負(fù)債表日存在活躍市場(chǎng)、有明確市場(chǎng)價(jià)格的，一般應(yīng)以該市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，確定存貨的可變現(xiàn)凈值。 第二， 根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日前后一段時(shí)間有關(guān)存貨 市場(chǎng)價(jià)格的走勢(shì)等進(jìn)行判斷，如公司能夠提供明確的證據(jù)表明資產(chǎn)負(fù)債表日的市場(chǎng)價(jià)格較為異常，無法代表企業(yè)持有存貨的預(yù)期變現(xiàn)價(jià)值的，例如在報(bào)告期資產(chǎn)負(fù)債表日的價(jià)格沒有足夠成交量支持，或者從資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間的價(jià)格趨勢(shì)判斷資產(chǎn)負(fù)債表日的價(jià)格為非正常波動(dòng)形成等，原則上可以考慮根據(jù)報(bào)告期資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間的價(jià)格走勢(shì)確定相關(guān)存貨在報(bào)告期資產(chǎn)負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈值。第三， 在資產(chǎn)負(fù)債表日不存在明確市場(chǎng)價(jià)格，但資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間取得了該存貨的價(jià)格信息，且該價(jià)格信息與資產(chǎn)負(fù)債表日價(jià)格相關(guān)的， 可以日后事項(xiàng)期間取得的有關(guān)價(jià)格為基礎(chǔ)確定存貨在報(bào)告期資產(chǎn)負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈值。 上述原則僅適用于存貨可變現(xiàn)凈值的確定，不適用于按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在報(bào)告期資產(chǎn)負(fù)債表日需以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)項(xiàng)目。問題2．涉及BOT項(xiàng)目的合并報(bào)表編制上市公司合并報(bào)表范圍內(nèi)的企業(yè)承接BOT項(xiàng)目，但將實(shí)質(zhì)性建造服務(wù)發(fā)包給合并范圍內(nèi)其他企業(yè)的，上市公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，實(shí)務(wù)中一直存在是否應(yīng)抵銷建造方的建造合同收入及發(fā)包方對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)成本的困惑。一般情況下，合并財(cái)務(wù)報(bào)表以納入到合并范圍內(nèi)的母子公司個(gè)別報(bào)表（或經(jīng)調(diào)整的個(gè)別報(bào)表）為基礎(chǔ)，在抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益后編制形成。上市公司合并報(bào)表范圍內(nèi)的 企業(yè)（項(xiàng)目公司）自政府承接BOT項(xiàng)目，并發(fā)包給合并范圍內(nèi)的其他企業(yè)（承包方），由承包方提供實(shí)質(zhì)性建造服務(wù)的，從合并報(bào)表作為一個(gè)報(bào)告主體來看，建造服務(wù)的最終提供對(duì)象為合并范圍以外的政府部門，有關(guān)收入、損益隨著建造服務(wù)的提供應(yīng)為已實(shí)現(xiàn)，上市公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中 ，應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定體現(xiàn)出建造合同的收入與成本。 2013年第1 期，總第8 期問題1: 上市公司在何種情況下可以認(rèn)定前期會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生差錯(cuò)，并追溯調(diào)整前期報(bào)表?解答:根據(jù)《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答》(2010 年第1期，總第4期)，不應(yīng)簡(jiǎn)單將會(huì)計(jì)估計(jì)與實(shí)際結(jié)果對(duì)比認(rèn)定存在差錯(cuò)。只有在上市公司能夠提供確鑿證據(jù)，表明由于重大人為過失或舞弊等原因，未能合理使用前期報(bào)表編報(bào)時(shí)已經(jīng)存在且能夠取得的可靠信息，導(dǎo)致前期會(huì)計(jì)估計(jì)結(jié)果未恰當(dāng)反映當(dāng)時(shí)情況，才能認(rèn)定前期會(huì)計(jì)估計(jì)存在差錯(cuò)。前期會(huì)計(jì)估計(jì)存在差錯(cuò)，并不必然進(jìn)行追溯調(diào)整，只有當(dāng)上市公司確定相關(guān)因素導(dǎo)致會(huì)計(jì)估計(jì)差錯(cuò)累計(jì)影響數(shù)切實(shí)可行且該差錯(cuò)重要時(shí)，才采用追溯重述法調(diào)整前期報(bào)表，否則應(yīng)采用未來適用法。問題2: 上市公司發(fā)生企業(yè)合并時(shí)，若上市公司與被合并主體受同一最終控制方控制的時(shí)間接近一年，是否可以將該交易判斷為同一控制下的企業(yè)合并?解答:根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20 號(hào)一一企業(yè)合并》及其講解，判斷企業(yè)合并是否屬于同一控制下的企業(yè)合并時(shí)，要求參與合并的企業(yè)在合并前后受最終控制方的控制為非暫時(shí)性的。具體的時(shí)間性要求為:在合并日之前，參與合并各方受最終控制方的控制時(shí)間在一年以上(含一年)，合并日之后所形成的報(bào)告主體受最終控制方的控制時(shí)間也應(yīng)達(dá)到一年以上(含一年)。此外，如果合并交易發(fā)生時(shí)上市公司與擬收購(gòu)主體受同一最終控制方控制的時(shí)間超過一年，還需要根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第5號(hào)》的相關(guān)規(guī)定，判斷合并交易與之前上市公司與擬收購(gòu)主體成為同一控制下企業(yè)的交易是否為一攬子交易。問題3: 對(duì)于上市公司已計(jì)提但尚未使用的安全生產(chǎn)費(fèi)，是否可以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)?解答:按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，已計(jì)提但尚未使用的安全生產(chǎn)費(fèi)不涉及資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時(shí)性差異，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅。因安全生產(chǎn)費(fèi)的計(jì)提和使用產(chǎn)生的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異，比照永久性差異進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。問題4: 上市公司獲得的政府補(bǔ)助，是否僅有按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補(bǔ)助才能按照應(yīng)收金額計(jì)量?解答:根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16 號(hào)一一政府補(bǔ)助》的規(guī)定，對(duì)期末有確鑿證據(jù)表明能夠符合財(cái)政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持資金時(shí)，可以按應(yīng)收金額計(jì)量。問題5: 上市公司與政府發(fā)生交易取得的收入，是否均認(rèn)定為政府補(bǔ)助?解答:根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的《做好執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)2012 年年報(bào)工作的通知))(財(cái)會(huì)[2012] 25 號(hào))，企業(yè)與政府發(fā)生交易所取得的收入，如果該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且與企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)一收入》規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并作為營(yíng)業(yè)收入列報(bào)。在判斷該交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，應(yīng)考慮該交易是否具有經(jīng)濟(jì)上的互惠性，與交易相關(guān)的合同、協(xié)議、國(guó)家有關(guān)文件是否已明確規(guī)定了交易目的、交易雙方的權(quán)利和義務(wù)，如屬于政府采購(gòu)的，是否已履行相關(guān)的政府采購(gòu)程序等。9
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