【正文】 還 應(yīng) 考 慮 棄 置 費 用 。將 棄 置 費 用 計 入 固 定 資 產(chǎn) 價 值 在 以 后 年 度 攤 銷 , 增 加 了 每 年 的 折 舊 成 本 , 減 少 了 利 潤 。(八 )將 債 務(wù) 轉(zhuǎn) 為 權(quán) 益我 國 企 業(yè) 資 金 來 源 可 分 為 債 務(wù) 資 本 和 權(quán) 益 資 本 。 按 照 我 國 現(xiàn) 行 的 企 業(yè) 會 計 準(zhǔn) 則 規(guī) 定 ，企 業(yè) 籌 資 的 債 務(wù) 利 息 費 用 可 以 在 稅 前 扣 除 即 債 務(wù) 可 以 抵 稅 ， 而 作 為 權(quán) 益 資 金 的 資 金 成 本的 股 利 卻 是 在 公 司 稅 后 利 潤 中 支 付 的 ， 并 且 債 務(wù) 利 息 是 定 期 支 付 ， 公 司 財 務(wù) 負(fù) 擔(dān) 較 重 。因 此 ， 我 國 企 業(yè) 管 理 當(dāng) 局 有 可 能 在 此 部 分 利 息 費 用 上 下 功 夫 ， 從 而 實 現(xiàn) 公 司 的 盈 余 管 理行 為 ， 即 在 企 業(yè) 經(jīng) 營 業(yè) 績 不 佳 的 時 候 ， 通 過 與 相 關(guān) 債 權(quán) 人 協(xié) 商 ， 將 其 對 公 司 的 債 務(wù) 轉(zhuǎn) 為資 本 ， 從 而 減 少 公 司 的 財 務(wù) 費 用 虛 增 公 司 凈 利 潤 。由 此 可 見 ,新 企 業(yè) 會 計 準(zhǔn) 則 通 過 一 些 限 制 性 規(guī) 定 進 一 步 規(guī) 范 了 上 市 公 司 的 會 計 核 算處 理 程 序 ， 從 很 多 具 體 規(guī) 定 來 看 無 疑 是 有 了 極 大 的 提 高 和 完 善 。 然 而 ， 新 會 計 準(zhǔn) 則 在 促進 對 市 場 經(jīng) 濟 條 件 下 限 制 企 業(yè) 進 行 盈 余 管 理 的 同 時 其 自 身 仍 然 存 在 諸 多 不 足 之 處 。 對 此 ，我 們 應(yīng) 該 不 斷 的 探 索 ， 在 規(guī) 范 和 不 足 之 處 的 博 弈 中 實 現(xiàn) 會 計 準(zhǔn) 則 的 不 斷 完 善 和 企 業(yè) 盈 余管 理 水 平 的 提 高 。五 、 新 會 計 準(zhǔn) 則 下 規(guī) 范 上 市 公 司 盈 余 管 理 的 措 施(一 )完 善 會 計 準(zhǔn) 則 及 相 關(guān) 證 券 法 規(guī) ， 加 快 新 會 計 準(zhǔn) 則 體 系 的 建 設(shè)由 于 會 計 準(zhǔn) 則 對 盈 余 管 理 具 有 制 約 作 用 ， 即 會 計 準(zhǔn) 則 規(guī) 范 的 業(yè) 務(wù) 面 越 廣 ， 企 業(yè) 進 行盈 余 管 理 的 可 能 性 及 空 間 就 越 小 、 難 度 就 越 大 。 眾 所 周 知 ， 無 論 新 舊 會 計 準(zhǔn) 則 ,都 不 可能 完 全 杜 絕 上 市 公 司 進 行 盈 余 管 理 的 現(xiàn) 象 。 會 計 政 策 選 用 的 靈 活 性 和 會 計 估 計 的 運 用 都為 上 市 公 司 進 行 盈 余 管 理 提 供 了 可 能 ， 因 此 有 必 要 加 強 新 會 計 準(zhǔn) 則 體 系 的 建 設(shè) ， 對 涌 現(xiàn)出 來 的 經(jīng) 濟 業(yè) 務(wù) 類 型 及 時 加 以 規(guī) 范 ， 提 高 準(zhǔn) 則 制 定 的 速 度 和 時 效 性 ， 對 執(zhí) 行 情 況 不 理 想9以 及 經(jīng) 常 被 公 司 管 理 者 用 于 盈 余 管 理 的 會 計 準(zhǔn) 則 進 行 及 時 的 修 訂 和 完 善 ， 避 免 企 業(yè) 有 空子 和 機 會 可 乘 。為 遏 制 上 市 公 司 進 行 盈 余 管 理 的 行 為 ， 有 必 要 改 變 我 國 有 關(guān) 證 券 法 規(guī) 過 分 關(guān) 注 公 司盈 余 水 平 的 現(xiàn) 狀 ， 建 立 科 學(xué) 有 效 的 上 市 公 司 業(yè) 績 評 價 體 系 ， 不 僅 關(guān) 注 公 司 的 盈 余 和 財 務(wù)指 標(biāo) 水 平 ， 更 要 關(guān) 注 公 司 盈 余 管 理 的 質(zhì) 量 和 公 司 未 來 的 發(fā) 展 能 力 ， 引 導(dǎo) 上 市 公 司 管 理 者把 精 力 和 時 間 放 到 如 何 提 高 公 司 價 值 和 創(chuàng) 造 股 東 財 富 最 大 化 上 來 。(二 )加 強 注 冊 會 計 師 隊 伍 的 建 設(shè)注 冊 會 計 師 要 提 高 自 身 的 理 論 水 平 、 執(zhí) 業(yè) 水 平 和 職 業(yè) 道 德 水 平 ， 保 證 在 各 種 不 同 的盈 余 管 理 手 段 下 都 能 做 到 準(zhǔn) 確 識 別 ， 出 具 高 質(zhì) 量 真 實 的 審 計 報 告 。 現(xiàn) 階 段 我 國 企 業(yè) 交 易范 圍 日 益 廣 泛 和 復(fù) 雜 ， 而 新 的 企 業(yè) 會 計 準(zhǔn) 則 只 規(guī) 定 了 一 般 會 計 處 理 原 則 ， 沒 有 明 確 規(guī) 定具 體 會 計 處 理 方 法 ， 也 不 可 能 存 在 普 遍 適 用 且 穩(wěn) 定 不 變 的 會 計 政 策 和 方 法 ， 這 樣 在 審 計時 就 需 要 注 冊 會 計 師 有 很 強 的 職 業(yè) 判 斷 。所 以 ， 各 部 門 應(yīng) 加 強 注 冊 會 計 師 方 面 的 培 訓(xùn) 工 作 ， 使 注 冊 會 計 師 對 新 的 會 計 準(zhǔn) 則 和審 計 準(zhǔn) 則 進 行 熟 練 的 掌 握 和 運 用 ， 為 更 好 地 進 行 職 業(yè) 判 斷 奠 定 理 論 基 礎(chǔ) 。 同 時 對 注 冊 會計 師 應(yīng) 加 強 職 業(yè) 道 德 的 教 育 ， 通 過 定 期 聽 取 報 告 、 審 計 案 例 的 分 析 和 自 我 分 析 等 方 式 教育 注 冊 會 計 師 ， 保 證 其 執(zhí) 業(yè) 的 公 正 性 。 此 外 ， 還 要 強 化 注 冊 會 計 師 的 法 律 意 識 和 社 會 責(zé)任 意 識 ， 建 立 起 “他 律 ”和 “自 律 ”相 結(jié) 合 的 監(jiān) 管 模 式 ， 將 社 會 責(zé) 任 作 為 職 業(yè) 道 德 的 最高 原 則 ， 為 了 社 會 公 眾 的 利 益 和 經(jīng) 濟 的 健 康 發(fā) 展 ， 敢 于 揭 示 上 市 公 司 的 盈 余 管 理 。(三 )建 立 有 效 的 會 計 職 業(yè) 道 德 規(guī) 范 ， 并 積 極 監(jiān) 督 實 施國 際 上 曾 經(jīng) 出 現(xiàn) 過 銀 廣 廈 、 安 然 、 世 通 等 令 世 人 震 驚 的 會 計 丑 聞 ， 經(jīng) 研 究 分 析 發(fā) 現(xiàn) ，公 司 管 理 者 沒 有 意 識 到 道 德 的 重 要 地 位 和 有 效 作 用 是 丑 聞 發(fā) 生 的 重 要 原 因 之 一 。因 此 ， 我 們 不 應(yīng) 當(dāng) 僅 僅 迷 信 會 計 規(guī) 章 制 度 的 作 用 ， 更 應(yīng) 該 注 意 和 加 強 道 德 方 便 的 建設(shè) ， 對 公 司 內(nèi) 部 所 有 員 工 以 及 公 司 的 股 東 做 到 多 方 面 的 宣 傳 和 教 育 ， 還 應(yīng) 當(dāng) 建 立 監(jiān) 督 委員 會 進 行 相 應(yīng) 的 監(jiān) 督 和 制 約 ， 對 公 司 員 工 進 行 道 德 培 訓(xùn) ， 使 其 能 夠 更 好 的 面 對 道 德 難 題 。(四 )健 全 公 司 的 內(nèi) 部 治 理 結(jié) 構(gòu)良 好 的 內(nèi) 部 公 司 治 理 結(jié) 構(gòu) ， 能 夠 有 效 地 防 止 企 業(yè) 管 理 層 對 盈 余 管 理 的 濫 用 。 一 方 面 ，由 于 目 前 我 國 上 市 公 司 股 權(quán) 結(jié) 構(gòu) 仍 不 完 善 導(dǎo) 致 上 市 公 司 內(nèi) 部 治 理 結(jié) 構(gòu) 存 在 嚴(yán) 重 缺 陷 ， 上市 公 司 的 決 策 都 被 大 股 東 和 實 際 控 制 人 所 把 持 ， 公 司 的 經(jīng) 營 決 策 體 系 不 能 真 正 發(fā) 揮 作 用 。另 一 方 面 ， 所 有 者 追 求 股 東 財 富 最 大 化 或 企 業(yè) 價 值 最 大 化 ， 而 經(jīng) 營 者 則 追 求 高 報 酬 和 低懲 罰 。 由 于 所 有 者 與 經(jīng) 營 者 的 效 用 函 數(shù) 不 一 致 ， 這 就 導(dǎo) 致 經(jīng) 營 者 傾 向 于 犧 牲 所 有 者 利 益或 者 選 擇 不 為 所 有 者 盡 心 盡 力 地 管 理 企 業(yè) 。 一 旦 企 業(yè) 的 經(jīng) 濟 狀 況 不 佳 ， 經(jīng) 營 者 為 了 盡 可能 多 地 獲 得 報 酬 和 規(guī) 避 懲 罰 ， 這 就 會 要 求 企 業(yè) 管 理 當(dāng) 局 進 行 盈 余 管 理 。 另 外 ， 公 司 激 勵機 制 的 不 完 善 ， 也 容 易 導(dǎo) 致 盈 余 管 理 行 為 的 發(fā) 生 。10因 此 ， 健 全 公 司 的 內(nèi) 部 治 理 結(jié) 構(gòu) ， 調(diào) 整 上 市 公 司 不 合 理 的 股 權(quán) 結(jié) 構(gòu) ， 建 立 完 善 的 獨立 董 事 制 度 ， 強 化 董 事 會 的 監(jiān) 督 職 能 和 建 立 有 效 的 激 勵 機 制 使 所 有 者 和 經(jīng) 營 者 的 目 標(biāo) 能夠 趨 于 一 致 等 措 施 都 可 以 有 效 制 止 上 市 公 司 盈 余 管 理 行 為 的 發(fā) 生 。(五 )加 強 外 部 審 計 監(jiān) 管 力 度我 國 盈 余 管 理 動 機 強 烈 的 現(xiàn) 象 與 證 券 監(jiān) 督 管 理 部 門 和 注 冊 會 計 師 監(jiān) 督 不 到 位 有 很 大關(guān) 系 。 相 對 于 發(fā) 達 國 家 和 地 區(qū) 而 言 ， 我 國 對 上 市 公 司 的 監(jiān) 管 較 為 寬 松 ， 存 在 市 場 監(jiān) 管 缺乏 連 續(xù) 性 、 量 刑 過 輕 、 打 擊 面 過 窄 等 現(xiàn) 象 。 因 此 ， 在 新 會 計 準(zhǔn) 則 下 ， 證 券 監(jiān) 督 管 理 部 門應(yīng) 能 夠 加 強 對 上 市 公 司 的 信 息 披 露 質(zhì) 量 的 檢 查 力 度 ， 對 違 法 違 規(guī) 以 及 嚴(yán) 重 誤 導(dǎo) 投 資 者 進行 的 盈 余 管 理 行 為 及 時 地 發(fā) 現(xiàn) 并 糾 正 ， 情 節(jié) 嚴(yán) 重 可 加 以 處 罰 和 罰 款 。 除 此 之 外 ， 完 善 注冊 會 計 師 行 業(yè) 監(jiān) 管 約 束 系 統(tǒng) ， 加 大 對 注 冊 會 計 師 業(yè) 務(wù) 工 作 的 監(jiān) 督 和 對 違 法 違 紀(jì) 行 為 的 處罰 力 度 ， 對 于 影 響 會 計 信 息 合 法 性 、 公 允 性 及 一 致 性 的 盈 余 管 理 行 為 應(yīng) 要 求 其 改 正 ， 拒絕 改 正 者 將 對 其 出 具 非 毫 無 保 留 意 見 的 審 計 報 告 ， 以 此 來 提 醒 會 計 信 息 使 用 者 。 此 外 ，加 強 社 會 公 眾 及 輿 論 對 上 市 公 司 的 監(jiān) 督 ， 提 高 投 資 者 使 用 和 分 析 會 計 信 息 的 能 力 以 有 效識 別 公 司 盈 余 管 理 的 行 為 也 是 必 須 和 必 要 的 。我 國 新 會 計 準(zhǔn) 則 的 制 定 與 出 臺 出 發(fā) 點 之 一 就 是 上 市 公 司 能 夠 出 具 真 實 可 靠 的 高 質(zhì) 量的 財 務(wù) 會 計 報 告 ， 使 其 能 夠 客 觀 地 反 映 企 業(yè) 的 財 務(wù) 狀 況 和 經(jīng) 營 成 果 ， 給 相 關(guān) 利 益 關(guān) 系 人提 供 決 策 有 用 的 信 息 依 據(jù) 。 但 高 質(zhì) 量 的 財 務(wù) 會 計 報 告 的 出 具 僅 僅 依 靠 準(zhǔn) 則 來 規(guī) 范 和 限 制是 遠(yuǎn) 遠(yuǎn) 不 夠 的 。 在 目 前 我 國 的 現(xiàn) 實 經(jīng) 濟 情 況 下 ， 盈 余 管 理 的 存 在 是 客 觀 和 普 遍 的 ， 我 們在 短 時 間 內(nèi) 無 法 根 除 和 使 其 得 到 合 理 制 止 ， 但 是 我 們 有 必 要 將 其 控 制 在 一 定 的 可 接 受 和合 法 的 范 圍 內(nèi) 。11參 考 文 獻[1]龔 光 明 等 .盈 余 管 理 研 究 的 新 思 路 [J].財 會 月 刊 (理 論 ),2022（ 3） .[2]張 西 萍 .新 會 計 準(zhǔn) 則 與 盈 余 管 理 [J].會 計 研 究 ， 2022（ 2） .[3]屈 歡 .新 會 計 準(zhǔn) 則 對 上 市 公 司 盈 余 管 理 的 影 響 [J].會 計 之 友 ,2022（ 6） .[4]沈 烈 .新 會 計 準(zhǔn) 則 盈 余 管 理 影 響 分 析 [J].財 會 通 訊 ,2022（ 5） .[5]劉 盼 睿 .會 計 準(zhǔn) 則 對 上 市 公 司 盈 余 管 理 的 影 響 [J].會 計 之 友 ,2022（ 7） .[6]寧 亞 平 .盈 余 管 理 本 質(zhì) 探 討 [J].會 計 研 究 ， 2022（ 6） .[7]薛 玉 蓮 等 .河 南 省 上 市 公 司 盈 余 管 理 問 題 研 究 [J].中 州 審 計 ,2022（ 2） .[8]李 琴 等 .論 盈 余 管 理 的 手 段 及 其 防 范 對 策 [J].財 會 通 訊 學(xué) 術(shù) 版 ,2022（ 2） .[9]魏 明 海 .盈 余 管 理 基 本 理 論 及 其 研 究 述 評 [J].會 計 研 究 ， 2022（ 9） .[10]王 盈 等 .論 盈 余 管 理 的 動 機 與 治 理 [J].財 務(wù) 會 計 ,2022（ 9） .[11]楊 成 文 等 .上 市 公 司 盈 余 管 理 行 為 研 究 基 于 企 業(yè) 倫 理 理 論 的 視 角 [J].財 會 通 訊 學(xué)術(shù) 版 ,2022（ 5） .[12]暴 金 玲 .上 市 公 司 高 管 盈 余 管 理 行 為 的 原 因 探 析 基 于 公 司 治 理 結(jié) 構(gòu) 的 角 度 [J].會計 研 究 ,2022（ 7） .[13]王 學(xué) 軍 等 .盈 余 管 理 研 究 回 顧 及 其 對 會 計 準(zhǔn) 則 建 設(shè) 的 啟 示 [J].會 計 研 究 ,2022(11).[14]Dechow , Skinner . 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