【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 的其他應(yīng)收款標(biāo)準(zhǔn)為單個(gè)客戶(hù)欠款余額占其他應(yīng)收款 10%及以上 。 因此 ， 該公司應(yīng)收賬款余額 220,461萬(wàn)元全部是其他不重大應(yīng)收款項(xiàng) ，其他應(yīng)收款余額 14,650萬(wàn)元全部是其他不重大其他應(yīng)收款 ， 單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款 、 其他應(yīng)收款均為零 。 第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 三 、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問(wèn)題分析 ? 案例 4：應(yīng)收款項(xiàng)減值測(cè)試的基礎(chǔ)管理工作不到位 2020年 ,某公司計(jì)提 ,年審注冊(cè)會(huì)計(jì)師也予以了認(rèn)可。然而該公司對(duì)某一筆外地客戶(hù) 3年以上的應(yīng)收賬款 ,在既不了解客戶(hù)目前基本情況、財(cái)務(wù)狀況、償債能力等 ,也未取得問(wèn)詢(xún)函等相關(guān)記錄的情況下 ,僅憑賬齡長(zhǎng)就全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。其他公司類(lèi)似情況較多。 第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 三 、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問(wèn)題分析 ? 個(gè)別公司仍沿襲老準(zhǔn)則下的賬齡法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 ， 且部分公司計(jì)提比例低 ， 也沒(méi)有以歷史損失率作基礎(chǔ) 。 尤其是對(duì)于金額大 、 風(fēng)險(xiǎn)高 、 賬齡長(zhǎng)的不作測(cè)試減值情況 ， 而未能真實(shí)反映公司資產(chǎn)的實(shí)際情況；個(gè)別公司期末保留了大量的預(yù)付賬款 、 應(yīng)收賬款等 ， 且部分款項(xiàng)長(zhǎng)達(dá)若干年 ， 而與其所對(duì)應(yīng)的所采購(gòu)的貨物已經(jīng)用至項(xiàng)目中去 ， 且這些項(xiàng)目的收入早已確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入 ， 往來(lái)帳項(xiàng)成了隱藏成本費(fèi)用的 “ 防空洞 ” ， 調(diào)結(jié) 、 操縱利潤(rùn)的工具 。 ? 應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)核算需要把握的幾個(gè)要點(diǎn)： 一是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，具體對(duì)于一般企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)來(lái)說(shuō)，其減值測(cè)試，應(yīng)根據(jù)本單位的實(shí)際情況分為單項(xiàng)金額重大和非重大的應(yīng)收款項(xiàng)。 二是根據(jù)公司實(shí)際合理確定單項(xiàng)金額重大的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。如有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 三 、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問(wèn)題分析 三是對(duì)于單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，或合并在具有類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試，信用風(fēng)險(xiǎn)特征可按逾期狀態(tài)、擔(dān)保物類(lèi)型、區(qū)域分布、行業(yè)分布等標(biāo)志進(jìn)行劃分，對(duì)資產(chǎn)組合未來(lái)現(xiàn)金流進(jìn)行預(yù)計(jì)時(shí)，應(yīng)以歷史損失率或具有可比性的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。 四是已單項(xiàng)確認(rèn)減值損失的，不應(yīng)包括在具有類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。單獨(dú)測(cè)試未發(fā)生減值損失的，應(yīng)包括在具有類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。 五是對(duì)于已包含在某組合中的某項(xiàng)特定資產(chǎn)，一旦有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值 ,則應(yīng)當(dāng)將其從該組合中分出來(lái) ,單獨(dú)確認(rèn)減值損失。 六是對(duì)于短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確認(rèn)相關(guān)減值損失時(shí) ,可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。 第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 三 、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問(wèn)題分析 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備問(wèn)題 ? 案例 1：未進(jìn)行全面的減值測(cè)試 ? 在年報(bào)跟蹤監(jiān)管中，我們發(fā)現(xiàn)部分公司在計(jì)提存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，所采取的方法是，根據(jù)人為判斷，只對(duì)其認(rèn)為需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨項(xiàng)目或類(lèi)別，進(jìn)行減值測(cè)試，并計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 ? 存在的問(wèn)題：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1號(hào) 《 存貨 》 規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值熟低計(jì)量。公司的做法明顯不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，沒(méi)有逐項(xiàng)、逐類(lèi)地對(duì)存貨進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，確認(rèn)存貨價(jià)值，有可能產(chǎn)生人為操控利潤(rùn)的行為。另一方面原因是，公司認(rèn)為工作量非常大，且部分存貨的市場(chǎng)價(jià)難以獲得。 第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 三 、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問(wèn)題分析 ? 案例２：未考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) ? 某公司加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，按市場(chǎng)價(jià)格隨行就市銷(xiāo)售。其產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格從 2020年第四季度起大幅下跌， 2020年一季度，其市場(chǎng)價(jià)格又出現(xiàn)了探底回升的走勢(shì)。在編制2020年度報(bào)告時(shí)，公司將資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)日的產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格作為存貨的可變現(xiàn)凈值，與存貨賬面價(jià)值比較，進(jìn)行減值測(cè)試。據(jù)此，公司初步計(jì)算計(jì)提 準(zhǔn)備，其中原材料 3,800萬(wàn)元，在途物質(zhì) 5,800萬(wàn)元，在產(chǎn)品 8,700萬(wàn)元，產(chǎn)成品 5,000萬(wàn)元。 第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 三 、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問(wèn)題分析 計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備問(wèn)題 ? 案例 1：資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量不合規(guī) ? 2020年報(bào)，某公司披露共計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 16,554萬(wàn)元。主要原因是該公司的一家控股子公司四條生產(chǎn)線全面停產(chǎn)， 2020年 1至 11月累計(jì)虧損 6,179萬(wàn)元，該公司決定自 12月 29日起中止其正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。該控股子公司機(jī)器設(shè)備原值 34,500萬(wàn)元，凈值 18,394萬(wàn)元，公司根據(jù)機(jī)器設(shè)備凈值的 90%計(jì)提 16,554萬(wàn)元固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)提減值后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為 1, 839萬(wàn)元，年審注冊(cè)會(huì)計(jì)師也予以了認(rèn)可。 第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 三 、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問(wèn)題分析 ? 案例２：未對(duì)存在減值跡象的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試 ? 某些公司由于各種原因出現(xiàn)部分陳舊過(guò)時(shí)、實(shí)體損壞、閑置、終止使用的房屋、機(jī)器設(shè)備。在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，公司既沒(méi)有清理判斷固定資產(chǎn)減值跡象的記錄，也沒(méi)有對(duì)于這些明顯存在減值跡象的固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提減值準(zhǔn)備。 ? 存在的問(wèn)題：不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第８號(hào) 《 資產(chǎn)減值 》 準(zhǔn)則的規(guī)定，只要資產(chǎn)存在減值跡象，都需要進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試。 第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 三 、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問(wèn)題分析 （二）遞延所得稅資產(chǎn)的核算問(wèn)題 2020年初、年末遞延所得稅的波動(dòng)幅度大 2020年度， 44家上市公司（不含暫停上市的公司）年報(bào)披露計(jì)提遞延所得稅的總體情況為： 項(xiàng) 目 2020年末 2020年初 差額 增幅（ %） 遞延所得稅資產(chǎn)（萬(wàn)余） 92,591 65,822 26,769 遞延所得稅負(fù)債（萬(wàn)余） 99,645 10,020 89,625 差額（萬(wàn)余） 7,054 55,802 62,856 其中：有 1家公司沒(méi)有計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)； 21家公司沒(méi)有計(jì)提遞延所得稅負(fù)債，有 2家公司期初有余額期末結(jié)平，另 7家公司期初沒(méi)有余額。 第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 三 、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問(wèn)題分析 遞延所得稅信息披露不規(guī)范 ? （ 1）遞延所得稅資產(chǎn) ? 2020年度， 44家上市公司年報(bào)披露計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)明細(xì)情況為， 36家公司披露了遞延所得稅的構(gòu)成數(shù)， 1家公司未計(jì)提， 7家公司只披露總數(shù)卻未披露明細(xì)數(shù)，具體構(gòu)成不詳。各公司披露相關(guān)信息的簡(jiǎn)略程度不同。 ? 上市公司普遍沒(méi)有按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求披露未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異、可抵扣虧損的金額以及到期日，也有部分公司沒(méi)有披露每一類(lèi)暫時(shí)性差異和可抵扣金額在列報(bào)期間確認(rèn)遞延所得稅的金額以及確認(rèn)依據(jù)，且所披露暫時(shí)性差異類(lèi)別名稱(chēng)不規(guī)范、分類(lèi)繁簡(jiǎn)程度不規(guī)范。 第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 三 、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問(wèn)題分析 以下是 36家公司 (已扣除沒(méi)有披露相關(guān)信息的８家公司 ) 披露所披露的計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)的明細(xì)構(gòu)成情況： 序號(hào) 計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)事項(xiàng) 2020年末 (萬(wàn)元 ) 2020年初 (萬(wàn)元 ) 差額 (萬(wàn)元 ) 1 壞賬準(zhǔn)備 15, 15, 2 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1, 1, 3 長(zhǎng)期投資減值 4, 4, 4 投資性房地產(chǎn)減值 5 固定資產(chǎn)減值 1, 1, 6 在建工程減值 7 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 16, 15, 1, 8 未彌補(bǔ)虧損、可抵扣虧損 4, 2, 2, 9 可抵扣處置股權(quán)投資損失 10 未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 11 合并抵銷(xiāo)存貨內(nèi)部利潤(rùn) 12 國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免 1, 1, 序號(hào) 計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)事項(xiàng) 2020年末 (萬(wàn)元 ) 2020年初 (萬(wàn)元 ) 差額 (萬(wàn)元 ) 13 可抵扣稅款之遞減 1, 1, 14 開(kāi)辦費(fèi) 15 存貨可抵減時(shí)間性差異 13, 13, 16 交易性金融資產(chǎn) 17 股權(quán)投資差額 18 同一控制下的業(yè)務(wù)合并 19 預(yù)提費(fèi)用 2, 1, 20 暫不能稅前抵扣的預(yù)計(jì)費(fèi)用 1, 1, 21 預(yù)計(jì)產(chǎn)品索賠 22 應(yīng)付職工薪酬 9, 9,