【文章內(nèi)容簡介】 的其他應(yīng)收款標(biāo)準(zhǔn)為單個客戶欠款余額占其他應(yīng)收款 10%及以上 。 因此 ， 該公司應(yīng)收賬款余額 220,461萬元全部是其他不重大應(yīng)收款項 ，其他應(yīng)收款余額 14,650萬元全部是其他不重大其他應(yīng)收款 ， 單項金額重大的應(yīng)收賬款 、 其他應(yīng)收款均為零 。 第二部分 新會計準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 三 、執(zhí)行新會計準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問題分析 ? 案例 4：應(yīng)收款項減值測試的基礎(chǔ)管理工作不到位 2020年 ,某公司計提 ,年審注冊會計師也予以了認(rèn)可。然而該公司對某一筆外地客戶 3年以上的應(yīng)收賬款 ,在既不了解客戶目前基本情況、財務(wù)狀況、償債能力等 ,也未取得問詢函等相關(guān)記錄的情況下 ,僅憑賬齡長就全額計提壞賬準(zhǔn)備。其他公司類似情況較多。 第二部分 新會計準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 三 、執(zhí)行新會計準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問題分析 ? 個別公司仍沿襲老準(zhǔn)則下的賬齡法計提壞賬準(zhǔn)備 ， 且部分公司計提比例低 ， 也沒有以歷史損失率作基礎(chǔ) 。 尤其是對于金額大 、 風(fēng)險高 、 賬齡長的不作測試減值情況 ， 而未能真實反映公司資產(chǎn)的實際情況；個別公司期末保留了大量的預(yù)付賬款 、 應(yīng)收賬款等 ， 且部分款項長達(dá)若干年 ， 而與其所對應(yīng)的所采購的貨物已經(jīng)用至項目中去 ， 且這些項目的收入早已確認(rèn)為營業(yè)收入 ， 往來帳項成了隱藏成本費用的 “ 防空洞 ” ， 調(diào)結(jié) 、 操縱利潤的工具 。 ? 應(yīng)收款項壞賬準(zhǔn)備的會計核算需要把握的幾個要點： 一是按照會計準(zhǔn)則要求，具體對于一般企業(yè)的應(yīng)收款項來說，其減值測試，應(yīng)根據(jù)本單位的實際情況分為單項金額重大和非重大的應(yīng)收款項。 二是根據(jù)公司實際合理確定單項金額重大的標(biāo)準(zhǔn)，對于單項金額重大的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)單獨進(jìn)行減值測試。如有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計入當(dāng)期損益。 第二部分 新會計準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 三 、執(zhí)行新會計準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問題分析 三是對于單項金額非重大的應(yīng)收款項可以單獨進(jìn)行減值測試，或合并在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試，信用風(fēng)險特征可按逾期狀態(tài)、擔(dān)保物類型、區(qū)域分布、行業(yè)分布等標(biāo)志進(jìn)行劃分，對資產(chǎn)組合未來現(xiàn)金流進(jìn)行預(yù)計時，應(yīng)以歷史損失率或具有可比性的經(jīng)驗數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。 四是已單項確認(rèn)減值損失的，不應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試。單獨測試未發(fā)生減值損失的，應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試。 五是對于已包含在某組合中的某項特定資產(chǎn)，一旦有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值 ,則應(yīng)當(dāng)將其從該組合中分出來 ,單獨確認(rèn)減值損失。 六是對于短期應(yīng)收款項的預(yù)計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確認(rèn)相關(guān)減值損失時 ,可不對其預(yù)計未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。 第二部分 新會計準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 三 、執(zhí)行新會計準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問題分析 計提存貨跌價準(zhǔn)備問題 ? 案例 1：未進(jìn)行全面的減值測試 ? 在年報跟蹤監(jiān)管中，我們發(fā)現(xiàn)部分公司在計提存貨計提跌價準(zhǔn)備時，所采取的方法是，根據(jù)人為判斷，只對其認(rèn)為需要計提跌價準(zhǔn)備的存貨項目或類別，進(jìn)行減值測試，并計提跌價準(zhǔn)備。 ? 存在的問題：會計準(zhǔn)則第 1號 《 存貨 》 規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值熟低計量。公司的做法明顯不符合會計準(zhǔn)則的規(guī)定，沒有逐項、逐類地對存貨進(jìn)行減值測試，計提跌價準(zhǔn)備，確認(rèn)存貨價值，有可能產(chǎn)生人為操控利潤的行為。另一方面原因是，公司認(rèn)為工作量非常大，且部分存貨的市場價難以獲得。 第二部分 新會計準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 三 、執(zhí)行新會計準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問題分析 ? 案例２：未考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 ? 某公司加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，按市場價格隨行就市銷售。其產(chǎn)品市場價格從 2020年第四季度起大幅下跌， 2020年一季度，其市場價格又出現(xiàn)了探底回升的走勢。在編制2020年度報告時，公司將資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)日的產(chǎn)品市場價格作為存貨的可變現(xiàn)凈值，與存貨賬面價值比較，進(jìn)行減值測試。據(jù)此，公司初步計算計提 準(zhǔn)備，其中原材料 3,800萬元，在途物質(zhì) 5,800萬元，在產(chǎn)品 8,700萬元，產(chǎn)成品 5,000萬元。 第二部分 新會計準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 三 、執(zhí)行新會計準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問題分析 計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備問題 ? 案例 1：資產(chǎn)可收回金額的計量不合規(guī) ? 2020年報，某公司披露共計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 16,554萬元。主要原因是該公司的一家控股子公司四條生產(chǎn)線全面停產(chǎn)， 2020年 1至 11月累計虧損 6,179萬元，該公司決定自 12月 29日起中止其正常生產(chǎn)經(jīng)營。該控股子公司機(jī)器設(shè)備原值 34,500萬元，凈值 18,394萬元，公司根據(jù)機(jī)器設(shè)備凈值的 90%計提 16,554萬元固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計提減值后的固定資產(chǎn)賬面價值為 1, 839萬元，年審注冊會計師也予以了認(rèn)可。 第二部分 新會計準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 三 、執(zhí)行新會計準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問題分析 ? 案例２：未對存在減值跡象的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試 ? 某些公司由于各種原因出現(xiàn)部分陳舊過時、實體損壞、閑置、終止使用的房屋、機(jī)器設(shè)備。在編制年度財務(wù)報告時，公司既沒有清理判斷固定資產(chǎn)減值跡象的記錄，也沒有對于這些明顯存在減值跡象的固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，計提減值準(zhǔn)備。 ? 存在的問題：不符合會計準(zhǔn)則第８號 《 資產(chǎn)減值 》 準(zhǔn)則的規(guī)定，只要資產(chǎn)存在減值跡象，都需要進(jìn)行資產(chǎn)減值測試。 第二部分 新會計準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 三 、執(zhí)行新會計準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問題分析 （二）遞延所得稅資產(chǎn)的核算問題 2020年初、年末遞延所得稅的波動幅度大 2020年度， 44家上市公司（不含暫停上市的公司）年報披露計提遞延所得稅的總體情況為： 項 目 2020年末 2020年初 差額 增幅（ %） 遞延所得稅資產(chǎn)（萬余） 92,591 65,822 26,769 遞延所得稅負(fù)債（萬余） 99,645 10,020 89,625 差額（萬余） 7,054 55,802 62,856 其中：有 1家公司沒有計提遞延所得稅資產(chǎn)； 21家公司沒有計提遞延所得稅負(fù)債，有 2家公司期初有余額期末結(jié)平，另 7家公司期初沒有余額。 第二部分 新會計準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 三 、執(zhí)行新會計準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問題分析 遞延所得稅信息披露不規(guī)范 ? （ 1）遞延所得稅資產(chǎn) ? 2020年度， 44家上市公司年報披露計提遞延所得稅資產(chǎn)明細(xì)情況為， 36家公司披露了遞延所得稅的構(gòu)成數(shù)， 1家公司未計提， 7家公司只披露總數(shù)卻未披露明細(xì)數(shù)，具體構(gòu)成不詳。各公司披露相關(guān)信息的簡略程度不同。 ? 上市公司普遍沒有按照會計準(zhǔn)則要求披露未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異、可抵扣虧損的金額以及到期日，也有部分公司沒有披露每一類暫時性差異和可抵扣金額在列報期間確認(rèn)遞延所得稅的金額以及確認(rèn)依據(jù)，且所披露暫時性差異類別名稱不規(guī)范、分類繁簡程度不規(guī)范。 第二部分 新會計準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 三 、執(zhí)行新會計準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問題分析 以下是 36家公司 (已扣除沒有披露相關(guān)信息的８家公司 ) 披露所披露的計提遞延所得稅資產(chǎn)的明細(xì)構(gòu)成情況： 序號 計提遞延所得稅資產(chǎn)事項 2020年末 (萬元 ) 2020年初 (萬元 ) 差額 (萬元 ) 1 壞賬準(zhǔn)備 15, 15, 2 存貨跌價準(zhǔn)備 1, 1, 3 長期投資減值 4, 4, 4 投資性房地產(chǎn)減值 5 固定資產(chǎn)減值 1, 1, 6 在建工程減值 7 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 16, 15, 1, 8 未彌補(bǔ)虧損、可抵扣虧損 4, 2, 2, 9 可抵扣處置股權(quán)投資損失 10 未實現(xiàn)利潤 11 合并抵銷存貨內(nèi)部利潤 12 國產(chǎn)設(shè)備投資抵免 1, 1, 序號 計提遞延所得稅資產(chǎn)事項 2020年末 (萬元 ) 2020年初 (萬元 ) 差額 (萬元 ) 13 可抵扣稅款之遞減 1, 1, 14 開辦費 15 存貨可抵減時間性差異 13, 13, 16 交易性金融資產(chǎn) 17 股權(quán)投資差額 18 同一控制下的業(yè)務(wù)合并 19 預(yù)提費用 2, 1, 20 暫不能稅前抵扣的預(yù)計費用 1, 1, 21 預(yù)計產(chǎn)品索賠 22 應(yīng)付職工薪酬 9, 9,