【正文】 23 預(yù)計(jì)負(fù)債 24 可抵扣暫時(shí)性差異 1, 1, 25 其他負(fù)債賬面與計(jì)稅基礎(chǔ)不同而形成的 合 計(jì) 77, 54, 22, 第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 三 、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問(wèn)題分析 第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 三 、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問(wèn)題分析 遞延所得稅信息披露不規(guī)范 ? （ 2）遞延所得稅負(fù)債 ? 2020年度， 44家上市公司年報(bào)披露計(jì)提遞延所得稅負(fù)債明細(xì)情況為， 19家公司披露了遞延所得稅的構(gòu)成數(shù)， 18家公司未計(jì)提， 7家公司只披露總數(shù)卻未披露明細(xì)數(shù)，具體構(gòu)成不詳。各公司披露相關(guān)信息的簡(jiǎn)略程度不同。 ? 以下是 19家公司（已扣除沒有披露相關(guān)信息的 25家公司）披露遞延所得稅負(fù)債的明細(xì)構(gòu)成情況： 第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 三 、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問(wèn)題分析 序號(hào) 計(jì)提遞延所得稅負(fù)債事項(xiàng) 2020年末 (萬(wàn)元 ) 2020年初 (萬(wàn)元 ) 差額 (萬(wàn)元 ) 1 金融負(fù)債攤余成本 2 交易性金融資產(chǎn) 3, 2, 3 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 36, 5, 31, 4 應(yīng)收賬款應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 16, 16, 5 固定資產(chǎn)折舊 2, 2, 6 長(zhǎng)期股權(quán)投資 7 應(yīng)收利息 8 固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估增值 9 合并收購(gòu)子公司資產(chǎn)按公允 價(jià)值計(jì)價(jià)的差異 1, 1, 10 其他應(yīng)納稅時(shí)間性差異 合 計(jì) 61, 10, 51, 第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 三 、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問(wèn)題分析 遞延所得稅的確認(rèn)依據(jù)和相關(guān)信息披露不規(guī)范 ? 部分上市公司在沒有取得充足依據(jù)，甚至沒有取得依據(jù)的情況下，確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)；或者既不進(jìn)行相關(guān)判斷，也不計(jì)提遞延所得稅。 ? 案例 1： 2020年，某上市公司的部分子公司，對(duì)可彌補(bǔ)虧損計(jì)提或者未計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行測(cè)試、判斷。 ? 案例 2：某上市公司對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提了大額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，卻未計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)。 第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 三 、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問(wèn)題分析 遞延所得稅的計(jì)量不正確 ? 部分上市公司沒有深刻領(lǐng)會(huì)遞延所得稅的內(nèi)涵，沒有準(zhǔn)確把握計(jì)量方法和尺度，甚至出現(xiàn)一些計(jì)提不正確的現(xiàn)象。 ? 案例 1：遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義 ? 2020年，某公司按其 6,670萬(wàn)元資本化的開發(fā)支出 50% 作為可抵扣暫時(shí)性差異 3,335萬(wàn)元計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)833萬(wàn)元。公司認(rèn)為當(dāng)年所執(zhí)行的所得稅法規(guī)定，自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，按開發(fā)過(guò)程中符合資本化條件達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的實(shí)際支出為計(jì)稅基礎(chǔ)，并可按 150%進(jìn)行攤銷。年審會(huì)計(jì)師也予以了認(rèn)可。 第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 三 、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問(wèn)題分析 ? 案例２：遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量不準(zhǔn)確 ? 某公司持有一家有限責(zé)任公司股權(quán)的投資初始成本為， 2020年初減值準(zhǔn)備余額 ，賬面凈值。公司取得如下證據(jù)： 2020年末，該股權(quán)的每股凈資產(chǎn)為 ； 2020年，被投資單位的其他股東以每股 1元價(jià)格成功轉(zhuǎn)讓股權(quán)的案例；公司董事會(huì)預(yù)計(jì)其投資未來(lái)很可能轉(zhuǎn)回的收益在每股 1元左右。于是，公司以每股 1元確認(rèn)實(shí)際持有該股權(quán)的價(jià)值為 7,333萬(wàn)元，并直接將其作為該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間的差額即可抵扣暫時(shí)性差異，按 25%的企業(yè)所得稅率確認(rèn)該項(xiàng)差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)為 1,833萬(wàn)元。 第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 三 、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問(wèn)題分析 ? 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 18號(hào) 《 所得稅 》 及應(yīng)用指南規(guī)定，企業(yè)應(yīng)于每一資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行所得稅的核算， 一般應(yīng)遵循以下程序： ? （ 1）確定除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值； ? （ 2）以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)； ? （ 3）比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，分析兩者差異的性質(zhì)，確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異； ? （ 4）將上述差異乘以所得稅率，確定遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，再與其期初余額比較，進(jìn)一步確定當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額，作為構(gòu)成利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用的一個(gè)組成部分 ——遞延所得稅； 第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 三 、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問(wèn)題分析 ? （ 5）按照適用的稅法規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，再將其與適用的所得稅率計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)交所得稅，作為利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用的另外一個(gè)組成部分 ——當(dāng)期所得稅； ? （ 6）確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。 所得稅費(fèi)用（或收益） =當(dāng)期所得稅 +遞延所得稅費(fèi)用（ 遞延所得稅收益） 第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 三 、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問(wèn)題分析 （三）收入、成本、費(fèi)用的核算問(wèn)題 人工成本核算不合規(guī) ? 案例 1：錯(cuò)誤列支人工成本 ? 2020年，某公司將為生產(chǎn)職工支付的養(yǎng)老保險(xiǎn)金 2,560萬(wàn)元、失業(yè)保險(xiǎn) 234萬(wàn)元、住房公積金 928萬(wàn)元、工會(huì)經(jīng)費(fèi) 300萬(wàn)元仍在“管理費(fèi)用”中列支。 利用虛掛往來(lái)賬、成本費(fèi)用以及跨期確認(rèn)收入成本等方法調(diào)節(jié)利潤(rùn) （ 1）往來(lái)賬項(xiàng)成了某些公司隱藏成本費(fèi)用的“防空洞”、調(diào)結(jié)利潤(rùn)的工具 ? 案例 1：某上市公司一年以上的預(yù)收賬款余額為 576萬(wàn)元，該預(yù)收賬款大部分為已銷售產(chǎn)品所收回的貨款，而非正常的預(yù)收賬款。由于未及時(shí)確認(rèn)銷售，導(dǎo)致 2020年少確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入 479萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)成本 386萬(wàn)元、稅前利潤(rùn) 93萬(wàn)元。 第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 三 、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問(wèn)題分析 ? 案例 2：某上市公司期末保留了大量的應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等，且部分款項(xiàng)長(zhǎng)達(dá) 5年以上，一年以上的預(yù)付賬款就高達(dá) 1千余萬(wàn)元，而事實(shí)上，這與往來(lái)賬相對(duì)應(yīng)的貨物采購(gòu)、資金等已經(jīng)用去，與之對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目收入早已確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入，只是沒有獲取發(fā)票、進(jìn)行賬務(wù)處理。 ? 案例 3：某上市公司其他應(yīng)收款中有 87萬(wàn)元為歷年所發(fā)生的費(fèi)用支出掛賬，扣除已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 20萬(wàn)元，導(dǎo)致公司多計(jì) 2020年稅前利潤(rùn) 67萬(wàn)元。 ? 案例 4：某上市公司利用應(yīng)付賬款在季度間調(diào)節(jié)利潤(rùn)，2020年 3月沖銷營(yíng)業(yè)費(fèi)用 510萬(wàn)元， 12月份又重新列入費(fèi)用 510萬(wàn)元。 （ 2）高留低轉(zhuǎn)人為調(diào)節(jié)在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本、跨期確認(rèn)成本利潤(rùn) ? 案例 5：某公司 2020年支付 2020年度獎(jiǎng)金，超過(guò)當(dāng)年預(yù)提獎(jiǎng)金 177萬(wàn)元，造成跨期列支費(fèi)用。 第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 三 、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問(wèn)題分析 ? 案例 6： 2020年，某公司直接將賬面結(jié)存的在產(chǎn)品 263萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。而該在產(chǎn)品的賬面余額實(shí)質(zhì)是歷年尚未結(jié)轉(zhuǎn)的成本，屬于 2020年之前“高留低轉(zhuǎn)”的產(chǎn)品成本，公司分別在 2020年、 2020年進(jìn)行消化處理，從而導(dǎo)致多計(jì) 2020年以前的利潤(rùn) 278萬(wàn)元，少計(jì) 2020年度的利潤(rùn) 115萬(wàn)元，少計(jì) 2020年度利潤(rùn) 263萬(wàn)元。 第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 三 、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問(wèn)題分析 （四）固定資產(chǎn)的核算問(wèn)題 固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算不合規(guī) ? 案例 1：固定資產(chǎn)修理費(fèi)核算不合規(guī) ? 某公司將車間部門發(fā)生的、不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的日常維修、大修理費(fèi)用 ，形成庫(kù)存商品成本。 固定資產(chǎn)折舊核算不合規(guī) ? 案例 1：某公司 2020年 12月新建固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目投入使用，工程尚未決算，在建工程賬面價(jià)值 3,200萬(wàn)元，公司未將其按照暫估金額轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，造成 2020年少計(jì)提折舊。 ? 案例 2：某公司 2020年 8月技改項(xiàng)目正式投產(chǎn)，于投產(chǎn)當(dāng)月只結(jié)轉(zhuǎn)了 760萬(wàn)元固定資產(chǎn)，少預(yù)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn) 5,473萬(wàn)元，導(dǎo)致 2020年少提折舊 103萬(wàn)元，少計(jì)生產(chǎn)成本 103萬(wàn)元，同時(shí)還造成多計(jì)利潤(rùn)、多計(jì)固定資產(chǎn)凈值的等。 第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 三 、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問(wèn)題分析 ? 案例 3：公司某投資項(xiàng)目“在建工程” 1,907萬(wàn)元，“預(yù)付賬款” 1,406萬(wàn)元，合計(jì) 3,313萬(wàn)元，工程項(xiàng)目已完工，到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)，公司卻未結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)、計(jì)提折舊。 ? 存在問(wèn)題：固定資產(chǎn)完工，卻不及時(shí)將在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，造成少計(jì)提折舊，虛增資產(chǎn)和利潤(rùn)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4號(hào) 《 固定資產(chǎn) 》 應(yīng)用指南規(guī)定，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需調(diào)整已計(jì)提的折舊額。 第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 三 、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問(wèn)題分析 （五）福利費(fèi)的核算問(wèn)題 部分上市公司沒有按規(guī)定核算福利費(fèi)，期末福利費(fèi)仍留有余額，信息披露不充分。 2020年度末， 44家上市公司中 14家公司有福利費(fèi)余額，且當(dāng)年