上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答18期(已改無錯(cuò)字)
2023-07-08 13:47:53 本頁面
【正文】 例下降部分的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。例如：A公司為上市公司，2009年1月1日，A公司以1100萬現(xiàn)金取得B公司股份400萬股，占B公司總股份的25%，并對(duì)B公司形成重大影響。2009年1月1日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4000萬元。2010年7月1日，B公司向C公司定向增發(fā)新股400萬股，C公司以2000萬元現(xiàn)金認(rèn)購。增發(fā)股份后，A公司對(duì)B公司仍具有重大影響。2009年1月1日到2010年6月30日期間，以2009年1月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算，B公司累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元。除所實(shí)現(xiàn)利潤外，在此期間，B公司所有者權(quán)益無其他變動(dòng)。分析：2009年1月1日，A公司取得B公司的長期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算，占B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額為4000*25%=1000萬元，確認(rèn)長期股權(quán)投資成本為1100萬元，包括商譽(yù)100萬元。2009年1月至2010年6月，A公司累計(jì)確認(rèn)投資收益800*25%=200萬元，同時(shí)增加長期股權(quán)投資賬面價(jià)值200萬元。2010年6月30日，A公司對(duì)B公司長期股權(quán)投資賬面價(jià)值1100+200=1300萬元。B公司向C公司定向發(fā)行股份后，A公司在B公司所持股份比例變?yōu)椋?00/（1600+400）=20%。B公司因定向發(fā)行股份所有者權(quán)益增加2000萬元，歸屬于A公司的份額為2000*20%=400萬元。A公司對(duì)B公司持股比例減少25%20%=5%，相當(dāng)于處置5%/25%=20%的長期股權(quán)投資，視同處置長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1300*20%=260萬元。長期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)增400260=140萬元（其中“長期股權(quán)投資——成本”調(diào)減1100*20%=220萬元，“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”調(diào)增400200*20%=360萬元），同時(shí)確認(rèn)140萬元投資收益。問題2： 公司投資動(dòng)漫影視作品的支出應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？解答：公司投資動(dòng)漫影視作品的支出，其會(huì)計(jì)處理應(yīng)根據(jù)影視作品的制作目的和盈利模式確定：如公司投資動(dòng)漫影視作品的主要目的是推廣相關(guān)動(dòng)漫玩具形象，促進(jìn)其銷售，實(shí)質(zhì)上是一種廣告營銷手段。有關(guān)動(dòng)漫影視作品的制作支出應(yīng)比照廣告費(fèi)用支出處理；如影視作品的制作目的是為通過版權(quán)銷售獲取經(jīng)濟(jì)利益流入，且在實(shí)質(zhì)上具有作為影視產(chǎn)品獨(dú)立盈利的能力，則公司可參照《電影企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》（財(cái)會(huì)[2004]19號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，對(duì)影視作品的投資支出進(jìn)行資本化處理。問題3：部分上市公司采用BT（建設(shè)移交）模式參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，合同授予方是政府（包括政府有關(guān)部門或政府授權(quán)的企業(yè)），BT項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的投融資和建設(shè)，項(xiàng)目完工后移交給政府，政府根據(jù)回購協(xié)議在規(guī)定的期限內(nèi)支付回購資金（含占用資金的投資回報(bào)）。對(duì)于此類BT業(yè)務(wù)，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？解答：對(duì)于符合上述條件的BT業(yè)務(wù)，應(yīng)參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)BOT業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行核算：項(xiàng)目公司同時(shí)提供建造服務(wù)的，建造期間，對(duì)于所提供的建造服務(wù)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》確認(rèn)相關(guān)的收入和成本，建造合同收入按應(yīng)收取對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，同時(shí)確認(rèn)長期應(yīng)收款；項(xiàng)目公司未提供建造服務(wù)的，應(yīng)按照建造過程中支付的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定，確認(rèn)長期應(yīng)收款。其中，長期應(yīng)收款應(yīng)采用攤余成本計(jì)量并按期確認(rèn)利息收入，實(shí)際利率在長期應(yīng)收款存續(xù)期間內(nèi)一般保持不變。本問題解答發(fā)布前相關(guān)BT業(yè)務(wù)未按上述規(guī)定進(jìn)行處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實(shí)可行的除外。2011年第2期，總第6期問題1：如果公司對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限等會(huì)計(jì)估計(jì)作出變更，變更后的會(huì)計(jì)估計(jì)最早可以自何時(shí)開始應(yīng)用？解答：對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的變更應(yīng)當(dāng)采用未開始用法處理，即會(huì)計(jì)估計(jì)變更近影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)；會(huì)計(jì)估計(jì)變更及影響變更當(dāng)期數(shù)又影響未來期間數(shù)的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)。因此會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)自該會(huì)計(jì)估計(jì)變更被正式批準(zhǔn)后生效。為了方便操作，新會(huì)計(jì)估計(jì)最早可以自最近一期尚未公布的定期報(bào)告開始實(shí)施，原則上不能追溯調(diào)整更早會(huì)計(jì)期間。問題2：對(duì)于上市公司在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表已經(jīng)存在的債務(wù)，如果公司在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日后期間與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，是否應(yīng)該根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)負(fù)債的金額？解答：報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日后期間與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組交易不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)不能據(jù)以調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量。債務(wù)重組中涉及的相關(guān)負(fù)債在報(bào)告期仍應(yīng)按照債務(wù)重組協(xié)議前具有法律效力的有關(guān)協(xié)議等地約定確認(rèn)和計(jì)量，相關(guān)債務(wù)重組損益應(yīng)當(dāng)在有關(guān)負(fù)債符合終止確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)。問題3：除按照貸款合同約定的利率支付利息之外，公司為取得貸款可能還與銀行簽訂監(jiān)管協(xié)議、造價(jià)咨詢協(xié)議、信息系統(tǒng)咨詢服務(wù)等合同并支付相關(guān)費(fèi)用，上述服務(wù)費(fèi)用應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？解答：在上市公司取得銀行貸款的同時(shí)與銀行簽訂監(jiān)管協(xié)議、造價(jià)咨詢協(xié)議、信息系統(tǒng)咨詢服務(wù)等服務(wù)協(xié)議的情況下，如果向銀行支付的該類服務(wù)費(fèi)用與取得銀行貸款直接相關(guān)并且銀行實(shí)質(zhì)上未提供協(xié)議約定服務(wù)的，相關(guān)服務(wù)費(fèi)用按照實(shí)質(zhì)上重于形式的原則，視同貸款利息進(jìn)行處理；如果銀行確實(shí)提供了協(xié)議約定的服務(wù)，相關(guān)服務(wù)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。問題4：在非同一控制下企業(yè)合并中，作為購買方的上市公司以發(fā)行股份購買資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的，如何確定企業(yè)合并成本？解答：一般情況下，企業(yè)合并成本應(yīng)當(dāng)以上市公司股票在購買日的公開市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定。在董事會(huì)就企
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