【正文】 上市公司貫徹實(shí)施 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研討報(bào)告 （ 個(gè)人觀點(diǎn) ● 僅供參考 ） 上市公司監(jiān)管二處 周永明 二〇〇八年十月 中國(guó)證監(jiān)會(huì)湖南監(jiān)管局 內(nèi)容摘要 “十一五 ” 規(guī)劃開(kāi)局之年，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式發(fā)布，并從 2020年 1月 1日起在上市公司范圍內(nèi)全面實(shí)施。 從總體上來(lái)說(shuō)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施有促于提高企業(yè)會(huì)計(jì)工作水平和財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序和會(huì)計(jì)行為，有利于滿足投資者、債權(quán)人、政府等利益相關(guān)者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求。 一年多的實(shí)踐表明，投資者反映良好，資本市場(chǎng)基本認(rèn)可，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)現(xiàn)了平穩(wěn)過(guò)渡，并得以順利實(shí)施。但在執(zhí)行過(guò)程中也出現(xiàn)了一些新的會(huì)計(jì)信息操縱手段和信息披露問(wèn)題，尤其是受制于我國(guó)市場(chǎng)化程度不高和某些會(huì)計(jì)領(lǐng)域受主觀判斷影響較大，進(jìn)而擴(kuò)大了操縱空間。在此，擬結(jié)合上市公司實(shí)際，通過(guò)典型案例分析，總結(jié)目前上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問(wèn)題，并提出相關(guān)監(jiān)管要求，以規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。 主要內(nèi)容 ? 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總覽 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的七大特點(diǎn) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的七大變化 ? 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 上市公司實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的總體情況 湖南轄區(qū)上市公司 2020年度年報(bào)分析 執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問(wèn)題分析 ? 公司高層如何做好會(huì)計(jì)工作 ? 2020年度財(cái)務(wù)報(bào)告監(jiān)管要求 第一部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總覽 一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn) 我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系涵蓋了幾乎所有國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的原則內(nèi)容，吸收借鑒了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)復(fù)雜交易事項(xiàng)的處理經(jīng)驗(yàn)，引入了許多新的會(huì)計(jì)理念和處理原則，同時(shí)，還充分考慮了我國(guó)的實(shí)際情況。自2020年 1月 1日起，率先在上市公司施行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，實(shí)現(xiàn)了從國(guó)內(nèi)制度到國(guó)際準(zhǔn)則的突破。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有如下七大特點(diǎn)： 第一部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總覽 一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn) 涵蓋全面 立足國(guó)情 與國(guó)際趨同 提高會(huì)計(jì)信息 透明度 提升會(huì)計(jì)信息 質(zhì)量 構(gòu)建和諧會(huì)計(jì) 鼓勵(lì)研發(fā)創(chuàng)新 樹(shù)立會(huì)計(jì)核算 新觀念 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第一部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總覽 一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn) 資產(chǎn)負(fù)債表觀的內(nèi)涵： 1 報(bào)表體系的核心是資產(chǎn)負(fù)債表； 2 利潤(rùn)表成為資產(chǎn)負(fù)債表的附屬產(chǎn)物； 3 以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)，信息特征突出為相關(guān)性，價(jià)值量信息需要估計(jì)，未通過(guò)實(shí)際交易驗(yàn)證，可靠性降低； 4 采用全面收益觀點(diǎn) ,全面收益 =已實(shí)現(xiàn)收益 +未實(shí)現(xiàn)收益； 5 在制定規(guī)范某類交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，首先定義并規(guī)范由此類交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量，然后再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來(lái)確認(rèn)收益，收益 =期末凈資產(chǎn)價(jià)值 期初凈資產(chǎn)價(jià)值 投資者投入 +向投資者分配； 6 要求企業(yè)提升資產(chǎn)負(fù)債信息質(zhì)量，引入公允價(jià)值計(jì)量，及時(shí)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，如實(shí)反映資產(chǎn)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不高估資產(chǎn)價(jià)值； 第一部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總覽 一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn) 7 要求合理確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，全面反映現(xiàn)實(shí)義務(wù)，不低估負(fù)債和損失； 8 要求采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算企業(yè)所得稅； 9 要求不能繼續(xù)使用不符合資產(chǎn)或負(fù)債定義的遞延（待攤）或預(yù)提項(xiàng)目； 10 只有在資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額（所有者權(quán)益）增加的情況下，才表明企業(yè)價(jià)值增加了，股東財(cái)富增加了； 11 突破了傳統(tǒng)意義上單純的利潤(rùn)觀念和利潤(rùn)考核概念，從而促進(jìn)企業(yè)著眼于企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略，提高決策水平，改善資產(chǎn)負(fù)債管理，優(yōu)化資產(chǎn)和資本結(jié)構(gòu)，避免只注重眼前利益和收益超前分配，充分關(guān)注企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略和可持續(xù)發(fā)展。 第一部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總覽 一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn) 利潤(rùn)表觀的內(nèi)涵： 1 報(bào)表體系的核心是利潤(rùn)表； 2 資產(chǎn)負(fù)債表只是為了確認(rèn)與合理計(jì)量收益的跨期攤配中介，成為利潤(rùn)表的附屬； 3 以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)，收益計(jì)量原則為實(shí)現(xiàn)原則，收益 =收入 費(fèi)用 =利潤(rùn)，信息特征突出表現(xiàn)為可靠性； 4 利潤(rùn)表觀要求準(zhǔn)則制定者在準(zhǔn)則制定中，首先考慮與某類交易相關(guān)的收入和費(fèi)用的直接確認(rèn)和計(jì)量，按照實(shí)現(xiàn)原則確認(rèn)收入和費(fèi)用，然后再根據(jù)配比原則，將收入和費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)上的一致性聯(lián)系起來(lái)確定收益； 5 利潤(rùn)成為考核企業(yè)管理層業(yè)績(jī)、衡量企業(yè)盈利能力的重要指標(biāo)； 6 利潤(rùn)僅為某一時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果，片面?zhèn)戎乩麧?rùn)表，容易為一些企業(yè)留下追逐短期利益和操縱利潤(rùn)的空間。 第一部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總覽 二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨勢(shì)是，偏向于相關(guān)性、資產(chǎn)負(fù)債表觀、公允價(jià)值。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值等計(jì)量屬性，調(diào)整了存貨計(jì)價(jià)辦法、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提方法，改變了所得稅、債務(wù)重組、企業(yè)合并等會(huì)計(jì)處理方法，變革了合并報(bào)表基本理論、金融工具準(zhǔn)則和規(guī)范了新會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，其核心都是為了有效地提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要發(fā)生了如下七大變化： 第一部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總覽 二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化 引入公允價(jià)值屬性 改變所得稅會(huì)計(jì)處理方法 調(diào)整存貨計(jì)價(jià)辦法 調(diào)整資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提規(guī)則 改變債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理方法 規(guī)范新會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) 變革合并會(huì)計(jì)處理方法 第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 會(huì)計(jì)信息的可靠性在很大程度上取決于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的 支持系統(tǒng) ，包括商業(yè)文明的程度、公司治理的成熟狀況、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)、職業(yè)判斷能力、審計(jì)人員的專業(yè)能力和獨(dú)立性以及法制環(huán)境的條件等。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，尤其是對(duì)上市公司的公司治理、誠(chéng)信意識(shí)和專業(yè)能力提出了極大的挑戰(zhàn)和考驗(yàn)。 近一年多來(lái)，我國(guó)上市公司的公司治理、內(nèi)部控制、規(guī)范運(yùn)作等方面的水平得到了較大的提高，確保了新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的平穩(wěn)過(guò)渡和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利實(shí)施，無(wú)論是投資者，還是市場(chǎng)均反映良好。但部分公司仍存在未嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象。提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，遏制會(huì)計(jì)造假，需要政府有關(guān)部門、中介機(jī)構(gòu)以及社會(huì)各界與公司一起共同努力。 第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 一、上市公司實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的總體情況 （一）總體平穩(wěn)過(guò)渡 （二）與國(guó)際接軌情況良好 （三）存在執(zhí)行不到位的情況 第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 一、上市公司實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的總體情況 41, 元45, 元010,00020,00030,00040,00050,0002 0 0 6 年末 2 0 0 7 年初新老準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換股東權(quán)益變化情況52, 221 億元68, 389 億元020,00040,00060,00080,000200 6年末(老準(zhǔn)則) 200 7年末(新準(zhǔn)則)凈資產(chǎn)變化情況第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 一、上市公司實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的總體情況 2 9 0 . 4 3 億元差異率4 . 6 9 %1, 元差異率2 . 8 4 %020040060080010001200“A ＋H ”股公司凈利潤(rùn) “A ＋H ”股公司凈資產(chǎn)與I F R S D 的差異情況第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 一、上市公司實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的總體情況 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過(guò)程中 存在三大問(wèn)題 ： 一是在資產(chǎn)減值、遞延所得稅資產(chǎn)、或有事項(xiàng)、企業(yè)合并、 允價(jià)值的確定等方面，部分公司的 職業(yè)判斷能力 仍有待進(jìn)一步 提高 ； 二是在改制企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值、高危行業(yè)的安全生產(chǎn)費(fèi)、 油氣資產(chǎn)的折耗方法、保險(xiǎn)合同收入分拆、保單取得成本等 項(xiàng)目上，同一交易事項(xiàng) “ A＋ H”股的會(huì)計(jì)處理方法 不同； 三是極少公司仍存在違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 操縱利潤(rùn) 的跡象，例如 違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定轉(zhuǎn)回了以前年度確認(rèn)的長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失， 通過(guò)關(guān)聯(lián)方豁免上市公司債務(wù)方式達(dá)到扭虧為盈、避免停牌 或被特別處理的目的，通過(guò)向上市公司捐贈(zèng)直接輸送利潤(rùn)等。 第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 二 、湖南轄區(qū)上市公司 2020年度年報(bào)分析 2020年，湖南轄區(qū) A股上市公司共計(jì) 47家。其中國(guó)有控股上市公司 36家，占比 %；民營(yíng)控股上司公司11家，占比 %。國(guó)有控股上市公司中，有 1家公司由國(guó)家財(cái)政部實(shí)際控制、 9家公司由國(guó)務(wù)院國(guó)資委實(shí)際控制、17家公司由省國(guó)資委實(shí)際控制、 9家公司由市國(guó)資委實(shí)際控制。 47家上市公司 2020年度的基本運(yùn)行情況如下： 民營(yíng)控股1 1家, 2 3 . 4 %國(guó)有控股3 6家, 7 6 . 6 %財(cái)政部實(shí)際控制1家, 2 . 1 3 %省國(guó)資委實(shí)際控制1 7 家, 3 6 . 1 7 %民營(yíng)控股上市公司1 1 家, 2 3 . 4 %國(guó)務(wù)院國(guó)資委實(shí)際控制9 家, 1 9 . 1 5 %市國(guó)資委實(shí)際控制9家, 1 9 . 1 5 %第二部分 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析 二 、湖南轄區(qū)上市公司 2020年度年報(bào)分析 湖南轄區(qū) 47家 A股上市公司 2020年度的基本運(yùn)行情況如下： ?