【導(dǎo)讀】中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教案。會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化，是用于反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況、確定經(jīng)營(yíng)成果的基本單位。反映經(jīng)營(yíng)成果費(fèi)用。年度資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表。如：4月6日簽發(fā)，期限40天，到期日為5月16日。D、貼現(xiàn)天數(shù)——貼現(xiàn)日到到期日前一天。某企業(yè)于2020年2月13日持一張2020年11月30日簽發(fā)、期限120天、面值60000. 持票人將未到期的票據(jù)背書(shū)后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按貼現(xiàn)率計(jì)。限為150天，票面年利率為12%的商業(yè)承兌匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，月貼現(xiàn)率為%，要求。計(jì)算貼現(xiàn)金額并作收款分錄。③貼現(xiàn)天數(shù)為74天

　　

【正文】 投資收益 7 220 （差價(jià)） ＝ 4 000 ＝ 32 400 成本＝ 32 100－ 10 700＝ 21 400 市價(jià)大于成本 11 000 元，應(yīng)沖銷(xiāo)原計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備余額至零 作： 借：短期投資跌價(jià) 準(zhǔn)備 3 400 （ 5 100－ 1 700） 貸：投資收益 3 400 【注意】跌價(jià)準(zhǔn)備期末的調(diào)整 25 第三節(jié) 長(zhǎng)期債權(quán)投資 一、概念 分類(lèi)：長(zhǎng)期債券、其他長(zhǎng)期債權(quán)投資 概念 主要特征（ 3 點(diǎn)） A、按約定利率收利息，到期收回本金 B、可轉(zhuǎn)讓 C、有一定風(fēng)險(xiǎn) 二、長(zhǎng)期債權(quán)投資初始成本的確定 以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期債券投資，其實(shí)際支付的價(jià)款中不包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，這部分應(yīng)作為應(yīng)收利息。 長(zhǎng)期債權(quán)投資初始成本 =支付買(mǎi)價(jià) ＋稅金＋手續(xù)費(fèi)－發(fā)行日到購(gòu)買(mǎi)日的利息（一次還本付息）。 【 注意 】上述稅金、手續(xù)費(fèi)若金額較小，可直接借記“投資收益”。若金額較大，列入“長(zhǎng)期債權(quán)投資――債券費(fèi)用”分期攤銷(xiāo)。 【 例 】 企業(yè)于 7月 1日以 520 000 元的價(jià)格購(gòu)入同年 1 月 1 日發(fā)行的 5年期一年付息一次的債券， I=8%，面值 500 000，另支付相關(guān)費(fèi)用 20 000 元。 【解】投資成本 =540 000－ 500 000 8%247。 2=520 000 購(gòu)入時(shí) 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資－ — 債券投資（面值） 500 000 — －債權(quán)投資（投資費(fèi)用） 20 000 應(yīng)收利息 20 000 （ 1～ 6月份） 貸：銀行存款 540 000 通過(guò)債務(wù)重組和非貨幣性交易等方式取得的的債券：（后述） 三、長(zhǎng)期債券投資利息的處理 按期計(jì)息，計(jì)入投資收益。投資收益＝票面利息＋折價(jià)攤銷(xiāo)－溢價(jià)攤銷(xiāo) 一次還本付息債券利息： 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資――債券投資（應(yīng)計(jì)利息） （折價(jià)） 貸：投資收益 長(zhǎng)期債權(quán)投資――債券投資（溢價(jià)） 分期付息債券利息： 借： 應(yīng)收利息 長(zhǎng)期債權(quán)投資――債券投資（折價(jià)） 貸：投資收益 長(zhǎng)期債權(quán)投資――債券投資（溢價(jià)） 26 四、長(zhǎng)期債券溢、折價(jià)的確定和攤銷(xiāo) （一）長(zhǎng)期債券溢、折價(jià)的確定 溢價(jià)或折價(jià) =（投資初始投資成本－包含成本的相關(guān)費(fèi)用－包含成本中的債券發(fā)行日到購(gòu)買(mǎi)日的利息）－債券面值 上例中溢價(jià)＝（ 520 000－ 20 000－ 0）－ 500 000＝ 0 （二）長(zhǎng)期債券投資利息及溢折價(jià)攤銷(xiāo)的處理（同 三 ） 攤銷(xiāo)方法：直線法、實(shí)際利率法 按期計(jì)提債券利息，計(jì)入投資收益（應(yīng)考慮溢折價(jià)） 到期一次還本付息債券 按期計(jì)提利息時(shí)： 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資 — 應(yīng)計(jì)利息 貸：投資收益 分期付息債券 計(jì)提利息時(shí)： 借：應(yīng)收利息 貸：投資收益 【 例 1】 續(xù)上例 年末計(jì)提 7～ 12 月份利息并收取全年利息時(shí)： 借：應(yīng)收利息 20 000 （ 500 000 8％247。 2） 貸：投資收益 17 778 長(zhǎng)期債券投資 — 債券投資（投資費(fèi)用） 2 222. 收到時(shí)： 借：銀行存款 40 000 貸：應(yīng)收利息 40 000 【 例 2】 公司購(gòu)入 B 公司 ，債券面值為 1000 萬(wàn)元，期限 2年，到期一次還本付息，年利率 6％，購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款 1 100 萬(wàn)元（含相關(guān)費(fèi)用 2 萬(wàn)元）。溢折價(jià)采用直線法攤銷(xiāo)，相關(guān)費(fèi)用作為當(dāng)期費(fèi)用處理。 要求：完成 A 公司從購(gòu)入債券到債券到期的全部會(huì)計(jì)分錄。 【解】購(gòu)入時(shí)應(yīng)計(jì)利息＝ 1000 6％ 2247。 12＝ 10萬(wàn)元 溢價(jià)＝ 1100－ 1000－ 10－ 2＝ 88 萬(wàn)元 每月攤銷(xiāo)溢價(jià) 88247。 22＝ 4 萬(wàn)元 . 借：長(zhǎng)期債權(quán)投－－債券投資（面值） 1 000 －－債券投資（溢價(jià)） 88 －－債券投資（應(yīng)計(jì)利息） 10 投資收益－－長(zhǎng)期債券費(fèi)用攤銷(xiāo) 2 貸：銀行存款 1 100 . 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資－－債券投資（應(yīng)計(jì)利息） 40 （ 5～ 12月） 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資－－債券投資（溢價(jià)） 32 （ 8個(gè)月 4） 投資收益－－債券利息收入 8 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資－－債券投資（應(yīng)計(jì)利息） 60 （全年） 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資－－債券投資（溢價(jià)） 48 投資收益－－債券利息收入 12 27 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資－－債券投資（應(yīng)計(jì)利息） 10 （ 2 個(gè)月） 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資－－債券投資（溢價(jià)） 8 投資收益－－債券利息收入 2 借：銀行存款 1 120 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資－－債券投資（面值） 1 000 －－債券投資（應(yīng)計(jì)利息） 120 【例 3】 公司購(gòu)入 B 公司 100 元、 4 年期、到期一次還本付息、年利率 12％的債券 100 張，實(shí)際支付價(jià)款 10 800 元，另支付相關(guān)費(fèi)用 200 元。債券到期時(shí)可再轉(zhuǎn)換為股權(quán)，每 100 元換 4 股，每股面值 1元。溢折價(jià)采用直線法攤銷(xiāo)，相關(guān)費(fèi)用作為當(dāng)期費(fèi)用處理。 【解】 . 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資－－債券投資（債券面值） 10 000 －－債券投資（溢價(jià)） 500 －－債券投資（應(yīng)計(jì)利息） 300 （ 3個(gè)月） 投資收益－－長(zhǎng)期債券費(fèi)用攤銷(xiāo) 200 貸：銀行存款 11 000 . 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資－－（債券投資）應(yīng)計(jì)利息 900 （ 4～ 12 月） 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資－－債券投資（溢價(jià)） 100 投資收益－－債券利息收入 800 （應(yīng)計(jì)利息＝ 10000 12％ 9247。 12＝ 900 溢價(jià)攤銷(xiāo)＝ 500247。（ 4 12－ 3） 9＝ 100） 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資－－債券投資（應(yīng)計(jì)利息） 1 200 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資－－債券投資（溢價(jià)） 投資收益－－債券利息收入 1 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資－－債券 投資（應(yīng)計(jì)利息） 1 200 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資－－債券投資（溢價(jià)） 投資收益－－債券利息收入 1 . 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資－－債券投資（應(yīng)計(jì)利息） 1 200 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資－－債券投資（溢價(jià)） 投資收益－－債券利息收入 1 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－－ B 公司（投資成本） 14 800 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資－－債券投資（面值） 10 000 －－債券投資（應(yīng)計(jì)利息） 4 800 （可轉(zhuǎn)換股票 14 800247。 100 4＝ 592 股） 【例 4】 某企業(yè)溢價(jià)購(gòu)入 A 公司發(fā)行的債券，面值為 200 000 元，實(shí)際支付價(jià)款 210 000 元，債券的還本付息期為 5 年，年利率為 10%，采用到期一次還本付息方式。試做出購(gòu)入債券、每期結(jié)賬及債券到期的會(huì)計(jì)分錄（按直線法攤銷(xiāo)溢價(jià)）。 答案： （ 1）購(gòu)入債券時(shí)： 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資 — 債券投資（面值） 200 000 28 長(zhǎng)期債權(quán)投資 — 債券投資（溢價(jià)） 10 000 貸：銀行存款 210 000 （ 2）每年應(yīng)分?jǐn)偟膫鐑r(jià)： 10000247。 5=2020 每年應(yīng)計(jì)利息： 202000 10%=20200 每年實(shí)際利息收益： 20200— 2020=18000 做會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資 — 債券投資（應(yīng)計(jì)利息） 20 000 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資 — 債券投資（溢價(jià)） 2 000 投資收益 18 000 （ 3）債券到期時(shí)，收回本金 202000 元，利息為 100000 元（ 202000 10% 5），本息合計(jì)為 300000 元。做會(huì)計(jì)分錄。 借：銀行存款 300000 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資 — 債券投資（應(yīng)計(jì)利息） 100000 長(zhǎng)期債權(quán)投資 — 債券投資（面值） 202000 五、可轉(zhuǎn)換公司債券的核算 概念 特征： 單位名稱 特征 備注 發(fā)行企業(yè) 負(fù)債 所有者權(quán)益 轉(zhuǎn)換中，債券面值不足轉(zhuǎn)換 1 股，才可用現(xiàn)金結(jié)算 購(gòu)買(mǎi)企業(yè) 債權(quán) 股權(quán) 【舉例】見(jiàn)上【例 3】 六、其他長(zhǎng)期債權(quán)投資 （略） 七、長(zhǎng)期債權(quán)投資處置的核算 八、委托貸款的核算 （企業(yè)委托銀行將多余資金對(duì)外貸款） （一）、單獨(dú)設(shè)置“委托貸款”科目，下設(shè)“本金”、“利息”、“減值準(zhǔn)備”明細(xì)科目。 （二）按期限計(jì)提應(yīng)收利息 （三）計(jì)提的減值準(zhǔn)備沖減投資收益 【例】 A 公司 2020 年 7月 1 日，委托銀行貸款給 B 公司 300 萬(wàn)元，年利率 6％，貸款期限為 2 年，利息于每季度終了后 15 日支付。至 2020 年 12 月 1 日， A公司尚未收到第三季度利息（ A 公司于季度末計(jì)提利息）。 A 公司根據(jù) B公司的財(cái)務(wù)狀況預(yù)計(jì)其本金的可收回的金額為 200 萬(wàn)元。 【解】第三季度的利息＝ 300 6％ 3247。 12＝ 萬(wàn)元。 借：委托貸款－－利息 45 000 貸：投資收益－－委托貸款利息收入 45 000 未收到利息，應(yīng)沖減已確認(rèn)的利息 借：投資收益－－委托貸款利息收入 45 000 貸：委托貸款－－利息 45 000 確認(rèn)第四季度利息收入 萬(wàn)元（略） 29 年度終了，計(jì)提委托貸款本金減值準(zhǔn)備 借：投資收益－－委托貸款利息收入 1 000 000 貸：委托貸款－－減值準(zhǔn)備 1 000 000 第四節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 一、概念：通過(guò)投資取得被投資單位的股份 二、目的： 三、初始成本的確定： 投資成本 包括取得投資時(shí)全部支付的價(jià)款（包括支付的手續(xù)費(fèi)、稅金等相關(guān)費(fèi)用，但不含 評(píng)估、審計(jì)、咨詢等費(fèi)用以及已宣告未支取的現(xiàn)金股利） （一）以現(xiàn)金支付取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)期股權(quán)初始投資成本 =支付的全部?jī)r(jià)款（含稅金、手續(xù)費(fèi)，不含已宣告未支取的現(xiàn)金股利、評(píng)估 、審計(jì)、咨詢等費(fèi)用） （二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)如債務(wù)重組、非貨幣性交易等（待攤銷(xiāo)費(fèi)用除外）換取的投資 （三）通過(guò)行政劃撥方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按劃出單位的賬面價(jià)值，作為初始投資成本。 （四）權(quán)益法改為成本法 或成本法改為權(quán)益法時(shí)，按原投資賬面值作為投資成本 四、股權(quán)投資的 成本法 （一）使用范圍 投資額 小于 20%表決權(quán)資本的，無(wú)重大影響權(quán) 無(wú)共同控制權(quán) 無(wú)控制權(quán)，控制被投資單位的能力受限制，無(wú)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策權(quán) 【注意】 長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般保持 不變 不以控制為目的 （二）賬務(wù)處理 購(gòu)進(jìn)時(shí) 按支付價(jià)記入“長(zhǎng)期股權(quán)投資” 宣告分派股利時(shí) A、若為投資以前，年度的股利沖減投資成本 B、若為投資以后，年度實(shí)現(xiàn)的股利則