【導讀】中級會計實務教案。會計核算對象的具體化，是用于反映會計主體財務狀況、確定經(jīng)營成果的基本單位。反映經(jīng)營成果費用。年度資產(chǎn)負債表資產(chǎn)減值準備明細表。如：4月6日簽發(fā)，期限40天，到期日為5月16日。D、貼現(xiàn)天數(shù)——貼現(xiàn)日到到期日前一天。某企業(yè)于2020年2月13日持一張2020年11月30日簽發(fā)、期限120天、面值60000. 持票人將未到期的票據(jù)背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按貼現(xiàn)率計。限為150天，票面年利率為12%的商業(yè)承兌匯票向銀行申請貼現(xiàn)，月貼現(xiàn)率為%，要求。計算貼現(xiàn)金額并作收款分錄。③貼現(xiàn)天數(shù)為74天

　　

【正文】 投資收益 7 220 （差價） ＝ 4 000 ＝ 32 400 成本＝ 32 100－ 10 700＝ 21 400 市價大于成本 11 000 元，應沖銷原計提的跌價準備余額至零 作： 借：短期投資跌價 準備 3 400 （ 5 100－ 1 700） 貸：投資收益 3 400 【注意】跌價準備期末的調(diào)整 25 第三節(jié) 長期債權投資 一、概念 分類：長期債券、其他長期債權投資 概念 主要特征（ 3 點） A、按約定利率收利息，到期收回本金 B、可轉讓 C、有一定風險 二、長期債權投資初始成本的確定 以支付現(xiàn)金取得的長期債券投資，其實際支付的價款中不包含已到付息期但尚未領取的債券利息，這部分應作為應收利息。 長期債權投資初始成本 =支付買價 ＋稅金＋手續(xù)費－發(fā)行日到購買日的利息（一次還本付息）。 【 注意 】上述稅金、手續(xù)費若金額較小，可直接借記“投資收益”。若金額較大，列入“長期債權投資――債券費用”分期攤銷。 【 例 】 企業(yè)于 7月 1日以 520 000 元的價格購入同年 1 月 1 日發(fā)行的 5年期一年付息一次的債券， I=8%，面值 500 000，另支付相關費用 20 000 元。 【解】投資成本 =540 000－ 500 000 8%247。 2=520 000 購入時 借：長期債權投資－ — 債券投資（面值） 500 000 — －債權投資（投資費用） 20 000 應收利息 20 000 （ 1～ 6月份） 貸：銀行存款 540 000 通過債務重組和非貨幣性交易等方式取得的的債券：（后述） 三、長期債券投資利息的處理 按期計息，計入投資收益。投資收益＝票面利息＋折價攤銷－溢價攤銷 一次還本付息債券利息： 借：長期債權投資――債券投資（應計利息） （折價） 貸：投資收益 長期債權投資――債券投資（溢價） 分期付息債券利息： 借： 應收利息 長期債權投資――債券投資（折價） 貸：投資收益 長期債權投資――債券投資（溢價） 26 四、長期債券溢、折價的確定和攤銷 （一）長期債券溢、折價的確定 溢價或折價 =（投資初始投資成本－包含成本的相關費用－包含成本中的債券發(fā)行日到購買日的利息）－債券面值 上例中溢價＝（ 520 000－ 20 000－ 0）－ 500 000＝ 0 （二）長期債券投資利息及溢折價攤銷的處理（同 三 ） 攤銷方法：直線法、實際利率法 按期計提債券利息，計入投資收益（應考慮溢折價） 到期一次還本付息債券 按期計提利息時： 借：長期債權投資 — 應計利息 貸：投資收益 分期付息債券 計提利息時： 借：應收利息 貸：投資收益 【 例 1】 續(xù)上例 年末計提 7～ 12 月份利息并收取全年利息時： 借：應收利息 20 000 （ 500 000 8％247。 2） 貸：投資收益 17 778 長期債券投資 — 債券投資（投資費用） 2 222. 收到時： 借：銀行存款 40 000 貸：應收利息 40 000 【 例 2】 公司購入 B 公司 ，債券面值為 1000 萬元，期限 2年，到期一次還本付息，年利率 6％，購入時實際支付價款 1 100 萬元（含相關費用 2 萬元）。溢折價采用直線法攤銷，相關費用作為當期費用處理。 要求：完成 A 公司從購入債券到債券到期的全部會計分錄。 【解】購入時應計利息＝ 1000 6％ 2247。 12＝ 10萬元 溢價＝ 1100－ 1000－ 10－ 2＝ 88 萬元 每月攤銷溢價 88247。 22＝ 4 萬元 . 借：長期債權投－－債券投資（面值） 1 000 －－債券投資（溢價） 88 －－債券投資（應計利息） 10 投資收益－－長期債券費用攤銷 2 貸：銀行存款 1 100 . 借：長期債權投資－－債券投資（應計利息） 40 （ 5～ 12月） 貸：長期債權投資－－債券投資（溢價） 32 （ 8個月 4） 投資收益－－債券利息收入 8 借：長期債權投資－－債券投資（應計利息） 60 （全年） 貸：長期債權投資－－債券投資（溢價） 48 投資收益－－債券利息收入 12 27 借：長期債權投資－－債券投資（應計利息） 10 （ 2 個月） 貸：長期債權投資－－債券投資（溢價） 8 投資收益－－債券利息收入 2 借：銀行存款 1 120 貸：長期債權投資－－債券投資（面值） 1 000 －－債券投資（應計利息） 120 【例 3】 公司購入 B 公司 100 元、 4 年期、到期一次還本付息、年利率 12％的債券 100 張，實際支付價款 10 800 元，另支付相關費用 200 元。債券到期時可再轉換為股權，每 100 元換 4 股，每股面值 1元。溢折價采用直線法攤銷，相關費用作為當期費用處理。 【解】 . 借：長期債權投資－－債券投資（債券面值） 10 000 －－債券投資（溢價） 500 －－債券投資（應計利息） 300 （ 3個月） 投資收益－－長期債券費用攤銷 200 貸：銀行存款 11 000 . 借：長期債權投資－－（債券投資）應計利息 900 （ 4～ 12 月） 貸：長期債權投資－－債券投資（溢價） 100 投資收益－－債券利息收入 800 （應計利息＝ 10000 12％ 9247。 12＝ 900 溢價攤銷＝ 500247。（ 4 12－ 3） 9＝ 100） 借：長期債權投資－－債券投資（應計利息） 1 200 貸：長期債權投資－－債券投資（溢價） 投資收益－－債券利息收入 1 借：長期債權投資－－債券 投資（應計利息） 1 200 貸：長期債權投資－－債券投資（溢價） 投資收益－－債券利息收入 1 . 借：長期債權投資－－債券投資（應計利息） 1 200 貸：長期債權投資－－債券投資（溢價） 投資收益－－債券利息收入 1 借：長期股權投資－－ B 公司（投資成本） 14 800 貸：長期債權投資－－債券投資（面值） 10 000 －－債券投資（應計利息） 4 800 （可轉換股票 14 800247。 100 4＝ 592 股） 【例 4】 某企業(yè)溢價購入 A 公司發(fā)行的債券，面值為 200 000 元，實際支付價款 210 000 元，債券的還本付息期為 5 年，年利率為 10%，采用到期一次還本付息方式。試做出購入債券、每期結賬及債券到期的會計分錄（按直線法攤銷溢價）。 答案： （ 1）購入債券時： 借：長期債權投資 — 債券投資（面值） 200 000 28 長期債權投資 — 債券投資（溢價） 10 000 貸：銀行存款 210 000 （ 2）每年應分攤的債券溢價： 10000247。 5=2020 每年應計利息： 202000 10%=20200 每年實際利息收益： 20200— 2020=18000 做會計分錄： 借：長期債權投資 — 債券投資（應計利息） 20 000 貸：長期債權投資 — 債券投資（溢價） 2 000 投資收益 18 000 （ 3）債券到期時，收回本金 202000 元，利息為 100000 元（ 202000 10% 5），本息合計為 300000 元。做會計分錄。 借：銀行存款 300000 貸：長期債權投資 — 債券投資（應計利息） 100000 長期債權投資 — 債券投資（面值） 202000 五、可轉換公司債券的核算 概念 特征： 單位名稱 特征 備注 發(fā)行企業(yè) 負債 所有者權益 轉換中，債券面值不足轉換 1 股，才可用現(xiàn)金結算 購買企業(yè) 債權 股權 【舉例】見上【例 3】 六、其他長期債權投資 （略） 七、長期債權投資處置的核算 八、委托貸款的核算 （企業(yè)委托銀行將多余資金對外貸款） （一）、單獨設置“委托貸款”科目，下設“本金”、“利息”、“減值準備”明細科目。 （二）按期限計提應收利息 （三）計提的減值準備沖減投資收益 【例】 A 公司 2020 年 7月 1 日，委托銀行貸款給 B 公司 300 萬元，年利率 6％，貸款期限為 2 年，利息于每季度終了后 15 日支付。至 2020 年 12 月 1 日， A公司尚未收到第三季度利息（ A 公司于季度末計提利息）。 A 公司根據(jù) B公司的財務狀況預計其本金的可收回的金額為 200 萬元。 【解】第三季度的利息＝ 300 6％ 3247。 12＝ 萬元。 借：委托貸款－－利息 45 000 貸：投資收益－－委托貸款利息收入 45 000 未收到利息，應沖減已確認的利息 借：投資收益－－委托貸款利息收入 45 000 貸：委托貸款－－利息 45 000 確認第四季度利息收入 萬元（略） 29 年度終了，計提委托貸款本金減值準備 借：投資收益－－委托貸款利息收入 1 000 000 貸：委托貸款－－減值準備 1 000 000 第四節(jié) 長期股權投資 一、概念：通過投資取得被投資單位的股份 二、目的： 三、初始成本的確定： 投資成本 包括取得投資時全部支付的價款（包括支付的手續(xù)費、稅金等相關費用，但不含 評估、審計、咨詢等費用以及已宣告未支取的現(xiàn)金股利） （一）以現(xiàn)金支付取得的長期股權投資 長期股權初始投資成本 =支付的全部價款（含稅金、手續(xù)費，不含已宣告未支取的現(xiàn)金股利、評估 、審計、咨詢等費用） （二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)如債務重組、非貨幣性交易等（待攤銷費用除外）換取的投資 （三）通過行政劃撥方式取得的長期股權投資，按劃出單位的賬面價值，作為初始投資成本。 （四）權益法改為成本法 或成本法改為權益法時，按原投資賬面值作為投資成本 四、股權投資的 成本法 （一）使用范圍 投資額 小于 20%表決權資本的，無重大影響權 無共同控制權 無控制權，控制被投資單位的能力受限制，無財務和經(jīng)營決策權 【注意】 長期股權投資的賬面價值一般保持 不變 不以控制為目的 （二）賬務處理 購進時 按支付價記入“長期股權投資” 宣告分派股利時 A、若為投資以前，年度的股利沖減投資成本 B、若為投資以后，年度實現(xiàn)的股利則