【正文】 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教案 （新） . 1 第一章 總 論 第一節(jié) 會(huì)計(jì)要素 一、會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展 ● 遠(yuǎn)古時(shí)代：刻木記事、結(jié)繩記事 ● 西周朝代：司會(huì)“參互、月要、歲成”、“月計(jì)歲會(huì)” ● 西漢朝代：“簿書(shū)或計(jì)簿” ● 宋朝時(shí)代：官?gòu)d的“四柱清冊(cè)”――舊管＋新收＝開(kāi)除＋實(shí)在 ● 明朝時(shí)期：“龍門(mén)賬”――進(jìn)、繳、存、該 ● 明末清初：“四腳賬”（天地合賬） ● 清朝時(shí)代： 1905 年我國(guó)學(xué)者將借貸記賬法介紹到我國(guó) ● 解放初期從蘇聯(lián)引進(jìn)了“增減 記賬法“ ● 國(guó)外： 1494 年意大利（數(shù)學(xué)家盧卡 巴其阿勒）產(chǎn)生借貸記賬法 二、會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)要素 會(huì)計(jì)對(duì)象――會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即資金運(yùn)動(dòng)，以及供產(chǎn)銷過(guò)程的資金變化 會(huì)計(jì)要素――為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，在會(huì)計(jì)基本前提上，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化，是用于反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況、確定經(jīng)營(yíng)成果的基本單位。 資產(chǎn)：概念、特征、分類 反映財(cái)務(wù)狀況 負(fù)債：概念、特征、分類 所有者權(quán)益：概念、特 征；與負(fù)債的區(qū)別：要求權(quán)不同； 會(huì) 償還性不同 計(jì) 分享利息、利潤(rùn)不同 要 管理權(quán)不同 素 收入（預(yù)收不能算收入） 清算時(shí)清償權(quán)不同 計(jì)入成本（對(duì)象化） 反映經(jīng)營(yíng)成果 費(fèi)用 不計(jì)入成本 利潤(rùn) 三、會(huì)計(jì)等式（資產(chǎn)＝權(quán)益） 資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益 收入－費(fèi)用＝利潤(rùn) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生不破壞等式的平衡 第二節(jié)：會(huì)計(jì)核算的一般原則（ 13 項(xiàng)， 4 個(gè)方面要求） 一、總體性要求（ 3 個(gè)） 客觀性原則（真實(shí)性） 可比性原則――指標(biāo)口徑一致，相互可比 2 一貫性原則（一致性）――會(huì)計(jì)處理方法前后各期一致 二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（ 3 個(gè)） 相關(guān)性原則（有用性） 及時(shí)性原則 明晰性原則 三、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)，計(jì)量方要的要求（ 4 個(gè) ） 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則――兩個(gè)凡是 配比原則――營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出不配比 歷史成本原則（實(shí)際成本） 劃分收益性支出和資本性支出原則 四、會(huì)計(jì)修訂性慣例的要求 謹(jǐn)慎性原則（快速折舊，后進(jìn)先出，壞賬準(zhǔn)備，減值或跌價(jià)準(zhǔn)備） 重要性原則 實(shí)質(zhì)重于形式原則 第三節(jié) 會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量 一、會(huì)計(jì)確認(rèn) 與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益 很可能 流入或流出企業(yè) 確認(rèn)的兩個(gè)條件 與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量 情況 極小可能 可能 很可能 基本確定 概率 不滿 5% 5%~不滿 50% 50％～不滿 95％ 95％～不滿 100％ 二、會(huì)計(jì)計(jì)量 歷史成本 現(xiàn)行市價(jià) 會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ) 重置成本 可變現(xiàn)凈值 未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值 第四節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概念 概念 組成內(nèi)容：會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì) 報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū) 二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分類 按時(shí)間 中期（月、季、半年） 主表 附表 年度 資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表 按主體 個(gè)別 利潤(rùn)表 利潤(rùn)分配表 集團(tuán) 現(xiàn)金流量表 3 第二章：應(yīng)收和預(yù)付賬款 ● 應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等 第一節(jié)：應(yīng)收票據(jù) Δ商業(yè)票據(jù)的概念。包括內(nèi)容：匯票、支票等 Δ應(yīng)收票據(jù)的概念。 一、應(yīng)收票據(jù)確認(rèn)和計(jì)量 （一）應(yīng)收票據(jù)分類 按承兌人不同分 — －商業(yè)承兌匯票 — －銀行承兌匯票 按是否計(jì)息分 — －帶息票據(jù) — －不帶息 票據(jù) （二）應(yīng)收票據(jù)計(jì)價(jià) 我國(guó)一般按面值（帶息票據(jù)應(yīng)按期計(jì)息，計(jì)入“應(yīng)收票據(jù)”面值中） 二、應(yīng)收票據(jù)核算 （一）設(shè)置賬戶 —— “應(yīng)收票據(jù)” （二）賬務(wù)處理 不帶息票據(jù)的核算 【注】商業(yè)承兌匯票到期時(shí)，若付款單位無(wú)力支付應(yīng)轉(zhuǎn)作“應(yīng)收賬款”處理 帶息應(yīng)收票據(jù)的核算 【注】帶息票據(jù)的利息應(yīng)增加“應(yīng)收票據(jù)”的賬面價(jià)值，利息沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，票據(jù)到期付款單位無(wú)力支付時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)作“應(yīng)收賬款”處理不再計(jì)息。 Δ 帶息票據(jù)應(yīng)注意下列問(wèn)題： A、簽發(fā)日 —— 簽發(fā)票據(jù)的那天 B、到期日 —— 票據(jù)到期的那天 ● 按月表示： ① 月中某日簽發(fā)， 到期日為“日頂日”， 如： 3 月 6 日簽發(fā)，期限為一個(gè)月，到期日為 4 月 6 日 ② 月末簽發(fā)，到期日為“末頂末”， 如： 2 月 28 日簽發(fā)，期限一個(gè)月，到期日為 3 月 31 日 ● 按日表示：出票日起按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算（算尾不算頭）， 如： 4 月 6 日簽發(fā)，期限 40 天，到期日為 5 月 16 日 C、貼現(xiàn)日 —— 貼現(xiàn)的那天 D、貼現(xiàn)天數(shù) —— 貼現(xiàn)日到到期日前一天（算頭不算尾） E、到期值 —— 面值 +票面利息 =面值 +面值票面利率期限 【 舉例】： 某企業(yè)于 2020 年 2月 13日持一張 2020 年 11 月 30 日簽發(fā)、期限 120 天 、面值 60 000元、票面年利率為 6％的商業(yè)承兌匯票，向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)年利率為 9％。 4 【解】 （ 1）到期日為 3月 29日 （ 2）到期值＝ 60 000（ 1＋ 6％ 120247。 360）＝ 61 200 （ 3）貼現(xiàn)天數(shù)為 45 天 （ 4）貼現(xiàn)利息＝ 61 200 45 9％247。 360＝ （ 5）貼現(xiàn)金額＝ 61 200－ ＝ 60 【注意】有效期跨年度，應(yīng)在年末計(jì)提票據(jù)利息 作：借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 有效期到期時(shí) 作：借：銀行存款或應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓的核算 背書(shū)轉(zhuǎn)讓票據(jù)，用以歸還欠款或購(gòu)進(jìn)材料時(shí)應(yīng) 借：物資采購(gòu) 應(yīng)交稅金等 貸：應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用（尚未計(jì)提的利息部分） 銀行存款（補(bǔ)價(jià)部分） 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算 （ 1）“貼現(xiàn)”概念 持票人將未到期的票據(jù)背書(shū)后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按貼現(xiàn)率計(jì)算的貼息后，將余額付給持票人，作為銀行對(duì)企業(yè)的短期貸款 （ 2）貼息的計(jì)算 貼息 =到期值 *貼現(xiàn)日數(shù) *貼現(xiàn)率（ 年 /360；月 /30） （ 3）貼現(xiàn)金額 =到期值 — 貼現(xiàn)利息 【例】： 某企業(yè)于 2020 年 2 月 14 日持一張面值 為 80， 000 元， 2020 年 11月 30 日簽發(fā)期限為 150 天，票面年利率為 12%的商業(yè)承兌匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，月貼現(xiàn)率為 %，要求計(jì)算貼現(xiàn)金額并作收款分錄。 【解】 ①到期日為 2020 年 4月 28日。 ： 1～ 31 31 天 ： 1～ 31： 31 天 ： 1～ 29： 29 天 ： 1～ 31： 31 天 ： 1～ 28： 28 天 ②到期值為： 80， 000＋ 80， 000 150 12％247。 360＝ 84， 000 ③貼現(xiàn)天數(shù)為 74天 ～ 共 74天 ④貼現(xiàn)利 息為 84， 000 74 ％247。 30＝ 3108 元 5 ⑤貼現(xiàn)凈額為 84， 000－ 3108＝ 80892 ⑥會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 80， 892 貸：應(yīng)收票據(jù) 80， 827 財(cái)務(wù)費(fèi)用 65 （ 827元： 80， 000 31天 12％247。 360＝ 827） 【注意】 已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票到期，承兌方無(wú)力支付，銀行將從貼現(xiàn)方存款中劃回作： 借：應(yīng)收賬款 —— 承兌方 貸：銀行存款 若貼現(xiàn)方的存款余額也不 足支付 作：借：應(yīng)收賬款 —— 承兌方 貸：短期借款 應(yīng)收票據(jù)不得提取壞賬準(zhǔn)備 第二節(jié) 應(yīng)收賬款 一、應(yīng)收賬款概述 （一）概念：銷售商品或產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或個(gè)人收取的款項(xiàng) （二）確認(rèn) 入賬時(shí)間確認(rèn) 入賬價(jià)值確認(rèn) 【注意】（ 1）銷售活動(dòng)形成，不包括職工欠款利息等其他非銷售活動(dòng)形成的應(yīng)收款 （ 2）流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)，不包括長(zhǎng)期債權(quán)，如長(zhǎng)期債券 （ 3）應(yīng)收客戶的款項(xiàng)，不包括存出保證金 （三）計(jì)價(jià)：通常按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬，但 應(yīng)考慮“現(xiàn)金折扣” Δ 折扣： ① 商業(yè)折扣 —— 鼓勵(lì)客戶多購(gòu)商品而在商品標(biāo)價(jià)上給予折扣，應(yīng)收賬款按折扣后的金額入賬 ② 現(xiàn)金折扣 —— 鼓勵(lì)客戶提前付款而在應(yīng)收款項(xiàng)中減讓 Δ 現(xiàn)金折扣： 【概念】指為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除； 【表達(dá)方式】 2/10， 1/20， n/30 等 【應(yīng)收賬款入賬價(jià)值】總價(jià)法、凈價(jià)法 ,現(xiàn)行制度規(guī)定使用總價(jià)法 二、應(yīng)收賬款賬務(wù)處理 無(wú)商業(yè)折扣 : 【例】 銷售產(chǎn)品一批價(jià)款 10， 000 元 ,稅率 17%，款未收。 借：應(yīng)收賬款 11， 700 貸 ：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10， 000 應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（銷） 1， 530 存在現(xiàn)金折扣情況： 6 【例】 假設(shè)上例付款條件為 2/10， 1/20， n/30 ，商業(yè)折扣為 10% Δ銷售時(shí)作：借：應(yīng)收賬款 10， 530 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9， 000 應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（銷） 1， 530 Δ付款時(shí)對(duì)方符合 2/10 條件 借：銀行存款 10 350 財(cái)務(wù)費(fèi)用 180 （ 9 000 2%） 貸：應(yīng)收賬款 10 530 第三節(jié) 預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款 一、預(yù)付賬款 概念：按購(gòu)貨合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方的款項(xiàng) 入賬金額：實(shí)付 按歷史成本反映，不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（除無(wú)法收回的預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入的外） 賬務(wù)處理 預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可通過(guò)“應(yīng)付賬款”科目，但編報(bào)時(shí)仍應(yīng)分開(kāi) 二、其他應(yīng)收款 概念及內(nèi)容： 7個(gè)內(nèi)容。其中第 6項(xiàng)由預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入的可提壞賬準(zhǔn)備 賬務(wù)處理 企業(yè)用于投資、購(gòu)買(mǎi)物資的款項(xiàng)，不得通過(guò)此科目 第四節(jié) 壞賬及其核算 （一）壞賬概念： 企業(yè)無(wú)法收回或收回可能性及小的款項(xiàng) （二）壞賬確認(rèn) ： 產(chǎn)生壞賬的原因： 債務(wù)人死亡； 債務(wù)人破產(chǎn)（資不抵債，現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，發(fā)生嚴(yán)重自然災(zāi)害而停止生產(chǎn)） 債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)（ 3年）未履行償債義務(wù) （三）確定壞賬比例應(yīng)考慮的因素（ 04版， P35） （四）不能故意設(shè)立秘密準(zhǔn)備，如，以下內(nèi)容不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款 計(jì)劃對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行重組 與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收賬款 其他已逾期，但無(wú)確鑿的證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng) （五）壞賬損失的核算 直接轉(zhuǎn)銷法 A、概念 7 B、賬務(wù)處理 備抵法（現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定使用此法） A、概念 B、估計(jì)壞賬損失的三種方法 ①應(yīng)收賬款余額百分比法 ②賬齡分析法 ③銷貨百分比法 ④個(gè)別認(rèn)定法 C、應(yīng)收賬款余額百分比法舉例 主要通過(guò)“壞賬準(zhǔn)備” T 賬戶處理較為直觀 【例】 某企業(yè)于 2020 年開(kāi)始采用備抵法估計(jì)壞賬損失，壞賬損失率為 1％。 2020 年末應(yīng)收賬款余額為 100 萬(wàn)元。 2020 年發(fā)生壞賬 6 000 元，年末應(yīng)收賬款余額為 90 萬(wàn)元。 2020 年收回去年已核銷的壞賬 4 000 元，今年又有一筆 2 000 元的賬款無(wú)法收回，年末應(yīng)收賬款余額為 60 萬(wàn)元。 2020 年末應(yīng)收賬款余額為 60 萬(wàn)元。 要求：編 制各年相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 【解】 2020 年，提取壞