【正文】 中級會計實務教案 （新） . 1 第一章 總 論 第一節(jié) 會計要素 一、會計產(chǎn)生和發(fā)展 ● 遠古時代：刻木記事、結(jié)繩記事 ● 西周朝代：司會“參互、月要、歲成”、“月計歲會” ● 西漢朝代：“簿書或計簿” ● 宋朝時代：官廳的“四柱清冊”――舊管＋新收＝開除＋實在 ● 明朝時期：“龍門賬”――進、繳、存、該 ● 明末清初：“四腳賬”（天地合賬） ● 清朝時代： 1905 年我國學者將借貸記賬法介紹到我國 ● 解放初期從蘇聯(lián)引進了“增減 記賬法“ ● 國外： 1494 年意大利（數(shù)學家盧卡 巴其阿勒）產(chǎn)生借貸記賬法 二、會計對象和會計要素 會計對象――會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即資金運動，以及供產(chǎn)銷過程的資金變化 會計要素――為實現(xiàn)會計目標，在會計基本前提上，對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化，是用于反映會計主體財務狀況、確定經(jīng)營成果的基本單位。 資產(chǎn)：概念、特征、分類 反映財務狀況 負債：概念、特征、分類 所有者權(quán)益：概念、特 征；與負債的區(qū)別：要求權(quán)不同； 會 償還性不同 計 分享利息、利潤不同 要 管理權(quán)不同 素 收入（預收不能算收入） 清算時清償權(quán)不同 計入成本（對象化） 反映經(jīng)營成果 費用 不計入成本 利潤 三、會計等式（資產(chǎn)＝權(quán)益） 資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益 收入－費用＝利潤 經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生不破壞等式的平衡 第二節(jié)：會計核算的一般原則（ 13 項， 4 個方面要求） 一、總體性要求（ 3 個） 客觀性原則（真實性） 可比性原則――指標口徑一致，相互可比 2 一貫性原則（一致性）――會計處理方法前后各期一致 二、會計信息質(zhì)量要求（ 3 個） 相關(guān)性原則（有用性） 及時性原則 明晰性原則 三、會計要素確認，計量方要的要求（ 4 個 ） 權(quán)責發(fā)生制原則――兩個凡是 配比原則――營業(yè)外收入與營業(yè)外支出不配比 歷史成本原則（實際成本） 劃分收益性支出和資本性支出原則 四、會計修訂性慣例的要求 謹慎性原則（快速折舊，后進先出，壞賬準備，減值或跌價準備） 重要性原則 實質(zhì)重于形式原則 第三節(jié) 會計確認和計量 一、會計確認 與該項目有關(guān)的經(jīng)濟利益 很可能 流入或流出企業(yè) 確認的兩個條件 與該項目有關(guān)的經(jīng)濟利益能夠可靠地計量 情況 極小可能 可能 很可能 基本確定 概率 不滿 5% 5%~不滿 50% 50％～不滿 95％ 95％～不滿 100％ 二、會計計量 歷史成本 現(xiàn)行市價 會計計量基礎(chǔ) 重置成本 可變現(xiàn)凈值 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 第四節(jié) 財務會計報告 一、財務會計報告概念 概念 組成內(nèi)容：會計報表、會計 報表附注、財務情況說明書 二、財務會計報告分類 按時間 中期（月、季、半年） 主表 附表 年度 資產(chǎn)負債表 資產(chǎn)減值準備明細表 按主體 個別 利潤表 利潤分配表 集團 現(xiàn)金流量表 3 第二章：應收和預付賬款 ● 應收和預付款項包括：應收票據(jù)、應收賬款、其他應收款等 第一節(jié)：應收票據(jù) Δ商業(yè)票據(jù)的概念。包括內(nèi)容：匯票、支票等 Δ應收票據(jù)的概念。 一、應收票據(jù)確認和計量 （一）應收票據(jù)分類 按承兌人不同分 — －商業(yè)承兌匯票 — －銀行承兌匯票 按是否計息分 — －帶息票據(jù) — －不帶息 票據(jù) （二）應收票據(jù)計價 我國一般按面值（帶息票據(jù)應按期計息，計入“應收票據(jù)”面值中） 二、應收票據(jù)核算 （一）設(shè)置賬戶 —— “應收票據(jù)” （二）賬務處理 不帶息票據(jù)的核算 【注】商業(yè)承兌匯票到期時，若付款單位無力支付應轉(zhuǎn)作“應收賬款”處理 帶息應收票據(jù)的核算 【注】帶息票據(jù)的利息應增加“應收票據(jù)”的賬面價值，利息沖減財務費用，票據(jù)到期付款單位無力支付時應轉(zhuǎn)作“應收賬款”處理不再計息。 Δ 帶息票據(jù)應注意下列問題： A、簽發(fā)日 —— 簽發(fā)票據(jù)的那天 B、到期日 —— 票據(jù)到期的那天 ● 按月表示： ① 月中某日簽發(fā)， 到期日為“日頂日”， 如： 3 月 6 日簽發(fā)，期限為一個月，到期日為 4 月 6 日 ② 月末簽發(fā)，到期日為“末頂末”， 如： 2 月 28 日簽發(fā)，期限一個月，到期日為 3 月 31 日 ● 按日表示：出票日起按實際經(jīng)歷天數(shù)計算（算尾不算頭）， 如： 4 月 6 日簽發(fā)，期限 40 天，到期日為 5 月 16 日 C、貼現(xiàn)日 —— 貼現(xiàn)的那天 D、貼現(xiàn)天數(shù) —— 貼現(xiàn)日到到期日前一天（算頭不算尾） E、到期值 —— 面值 +票面利息 =面值 +面值票面利率期限 【 舉例】： 某企業(yè)于 2020 年 2月 13日持一張 2020 年 11 月 30 日簽發(fā)、期限 120 天 、面值 60 000元、票面年利率為 6％的商業(yè)承兌匯票，向銀行申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)年利率為 9％。 4 【解】 （ 1）到期日為 3月 29日 （ 2）到期值＝ 60 000（ 1＋ 6％ 120247。 360）＝ 61 200 （ 3）貼現(xiàn)天數(shù)為 45 天 （ 4）貼現(xiàn)利息＝ 61 200 45 9％247。 360＝ （ 5）貼現(xiàn)金額＝ 61 200－ ＝ 60 【注意】有效期跨年度，應在年末計提票據(jù)利息 作：借：應收票據(jù) 貸：財務費用 有效期到期時 作：借：銀行存款或應收賬款 貸：應收票據(jù) 財務費用 應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓的核算 背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)，用以歸還欠款或購進材料時應 借：物資采購 應交稅金等 貸：應收票據(jù) 財務費用（尚未計提的利息部分） 銀行存款（補價部分） 應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算 （ 1）“貼現(xiàn)”概念 持票人將未到期的票據(jù)背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按貼現(xiàn)率計算的貼息后，將余額付給持票人，作為銀行對企業(yè)的短期貸款 （ 2）貼息的計算 貼息 =到期值 *貼現(xiàn)日數(shù) *貼現(xiàn)率（ 年 /360；月 /30） （ 3）貼現(xiàn)金額 =到期值 — 貼現(xiàn)利息 【例】： 某企業(yè)于 2020 年 2 月 14 日持一張面值 為 80， 000 元， 2020 年 11月 30 日簽發(fā)期限為 150 天，票面年利率為 12%的商業(yè)承兌匯票向銀行申請貼現(xiàn)，月貼現(xiàn)率為 %，要求計算貼現(xiàn)金額并作收款分錄。 【解】 ①到期日為 2020 年 4月 28日。 ： 1～ 31 31 天 ： 1～ 31： 31 天 ： 1～ 29： 29 天 ： 1～ 31： 31 天 ： 1～ 28： 28 天 ②到期值為： 80， 000＋ 80， 000 150 12％247。 360＝ 84， 000 ③貼現(xiàn)天數(shù)為 74天 ～ 共 74天 ④貼現(xiàn)利 息為 84， 000 74 ％247。 30＝ 3108 元 5 ⑤貼現(xiàn)凈額為 84， 000－ 3108＝ 80892 ⑥會計分錄： 借：銀行存款 80， 892 貸：應收票據(jù) 80， 827 財務費用 65 （ 827元： 80， 000 31天 12％247。 360＝ 827） 【注意】 已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票到期，承兌方無力支付，銀行將從貼現(xiàn)方存款中劃回作： 借：應收賬款 —— 承兌方 貸：銀行存款 若貼現(xiàn)方的存款余額也不 足支付 作：借：應收賬款 —— 承兌方 貸：短期借款 應收票據(jù)不得提取壞賬準備 第二節(jié) 應收賬款 一、應收賬款概述 （一）概念：銷售商品或產(chǎn)品、提供勞務等業(yè)務，應向購貨單位或個人收取的款項 （二）確認 入賬時間確認 入賬價值確認 【注意】（ 1）銷售活動形成，不包括職工欠款利息等其他非銷售活動形成的應收款 （ 2）流動資產(chǎn)性質(zhì)，不包括長期債權(quán)，如長期債券 （ 3）應收客戶的款項，不包括存出保證金 （三）計價：通常按實際發(fā)生額計價入賬，但 應考慮“現(xiàn)金折扣” Δ 折扣： ① 商業(yè)折扣 —— 鼓勵客戶多購商品而在商品標價上給予折扣，應收賬款按折扣后的金額入賬 ② 現(xiàn)金折扣 —— 鼓勵客戶提前付款而在應收款項中減讓 Δ 現(xiàn)金折扣： 【概念】指為鼓勵債務人在規(guī)定期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除； 【表達方式】 2/10， 1/20， n/30 等 【應收賬款入賬價值】總價法、凈價法 ,現(xiàn)行制度規(guī)定使用總價法 二、應收賬款賬務處理 無商業(yè)折扣 : 【例】 銷售產(chǎn)品一批價款 10， 000 元 ,稅率 17%，款未收。 借：應收賬款 11， 700 貸 ：主營業(yè)務收入 10， 000 應交稅金－－應交增值稅（銷） 1， 530 存在現(xiàn)金折扣情況： 6 【例】 假設(shè)上例付款條件為 2/10， 1/20， n/30 ，商業(yè)折扣為 10% Δ銷售時作：借：應收賬款 10， 530 貸：主營業(yè)務收入 9， 000 應交稅金－－應交增值稅（銷） 1， 530 Δ付款時對方符合 2/10 條件 借：銀行存款 10 350 財務費用 180 （ 9 000 2%） 貸：應收賬款 10 530 第三節(jié) 預付賬款及其他應收款 一、預付賬款 概念：按購貨合同規(guī)定，預先支付給供貨方的款項 入賬金額：實付 按歷史成本反映，不計提壞賬準備（除無法收回的預付賬款轉(zhuǎn)入的外） 賬務處理 預付賬款不多的企業(yè)，可通過“應付賬款”科目，但編報時仍應分開 二、其他應收款 概念及內(nèi)容： 7個內(nèi)容。其中第 6項由預付賬款轉(zhuǎn)入的可提壞賬準備 賬務處理 企業(yè)用于投資、購買物資的款項，不得通過此科目 第四節(jié) 壞賬及其核算 （一）壞賬概念： 企業(yè)無法收回或收回可能性及小的款項 （二）壞賬確認 ： 產(chǎn)生壞賬的原因： 債務人死亡； 債務人破產(chǎn)（資不抵債，現(xiàn)金流量嚴重不足，發(fā)生嚴重自然災害而停止生產(chǎn)） 債務人較長時期內(nèi)（ 3年）未履行償債義務 （三）確定壞賬比例應考慮的因素（ 04版， P35） （四）不能故意設(shè)立秘密準備，如，以下內(nèi)容不能全額計提壞賬準備 當年發(fā)生的應收賬款 計劃對應收賬款進行重組 與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應收賬款 其他已逾期，但無確鑿的證據(jù)表明不能收回的應收款項 （五）壞賬損失的核算 直接轉(zhuǎn)銷法 A、概念 7 B、賬務處理 備抵法（現(xiàn)行準則規(guī)定使用此法） A、概念 B、估計壞賬損失的三種方法 ①應收賬款余額百分比法 ②賬齡分析法 ③銷貨百分比法 ④個別認定法 C、應收賬款余額百分比法舉例 主要通過“壞賬準備” T 賬戶處理較為直觀 【例】 某企業(yè)于 2020 年開始采用備抵法估計壞賬損失，壞賬損失率為 1％。 2020 年末應收賬款余額為 100 萬元。 2020 年發(fā)生壞賬 6 000 元，年末應收賬款余額為 90 萬元。 2020 年收回去年已核銷的壞賬 4 000 元，今年又有一筆 2 000 元的賬款無法收回，年末應收賬款余額為 60 萬元。 2020 年末應收賬款余額為 60 萬元。 要求：編 制各年相關(guān)的會計分錄。 【解】 2020 年，提取壞