【文章內(nèi)容簡介】 成本差異（紅字） 借：有關(guān)科目 貸：材料成本差異 發(fā)出差異率的計算 期 初結(jié)存材料差異 +本期收入材料差異 差異率＝ 100％ 期初結(jié)存材料計劃成本 +本期收入材料計劃成本（ 不含 暫估） 【例】 某企業(yè)月初庫存原材料計劃成本為 120 000 元，實際成本為 117 800 元；本月購進原材料實際支付價款 252 000 元，按 240 000 驗收入庫；本月發(fā)出材料計劃成本 280 000 元。 要求：計算月末庫存材料實際成本。 【解】 （ 117 800－ 120 000）＋（ 252 000－ 240 000） 材料成本差異率＝ 100％＝ 3％ 120 000＋ 240 000 月末庫存材料計劃成本＝ 360 000－ 280 000＝ 80 000 月末庫存材料應負擔的成本差異＝ 80 000 3％＝ 2 400 月末庫存材料實際成本＝ 80 000＋ 2 400＝ 82 400 五、包裝物的核 算 概念：裝物本企業(yè)產(chǎn)品 種類： A、按保管地點： a、庫存 b、使用中 B、按具體用途（ 4種） a、生產(chǎn)中領(lǐng)用 b、隨用產(chǎn)品出售不單獨單價 c、隨用產(chǎn)品出售單獨單價 d、出租，出借 發(fā)出包裝物核算 用 途 計 入 科 目 攤 銷 方 法 生產(chǎn)領(lǐng)用 生產(chǎn)成本 一次攤銷 隨同商品出售不單獨計價 營業(yè)費用 一次攤銷 隨同商品出售 單獨計價 其他業(yè)務支出 一次攤銷 出租包裝物 其他業(yè)務支出 一次攤銷、分次攤銷、五五攤消 出借包裝物 營業(yè)費用 一次攤銷、分次攤銷、五五攤消 14 【例】 包 裝物出借舉例 （ 1）某企業(yè)在銷售產(chǎn)品時出借新包裝物 500 個，每個計劃成本 10 元，每只收取押金 15元，包裝物差異率為－ 1％，五五攤銷。 A、借出包裝物時：借：包裝物 —— 出借包裝物 5 000 貸：包裝物 —— 庫存未用包裝物 5 000 B、出借時先攤 50％：借：營業(yè)費用 2 500 貸：包裝物 —— 包裝物攤銷 2 500 C、收取押金時：借：銀行存款 7 500 貸：其他應付款 7 500 （ 2）出借包裝物收回 300個，退還押金 4 500 元，其余沒收。 A、收回包裝物時：借：包裝物 —— 庫存已用包裝物 3 000 貸：包裝物 —— 出借包裝物 3 000 B、退回押金：借：其他應付款 4 500 貸：銀行存款 4 500 C、沒收未退包裝物押金：借：其他應付款 3 000 貸：其他業(yè)務收入 2 應交稅 金 —— 增（銷） 增值稅＝ 3 000247。（ 1＋ 17％） 17％ = （ 3）無法收回的 200 個包裝物補提攤銷額，沖減出借成本，結(jié)轉(zhuǎn)成本差異 A、補提攤銷額：借：其他業(yè)務去出 1 000 貸：包裝物 —— 攤 1 000 B、沖減成本 借：包裝物 —— 攤銷 2 000 貸：包裝物 —— 出借包裝物 2 000 C、結(jié)轉(zhuǎn)差異－ 1％ 借：營業(yè)費用 － 10 其他業(yè)務支出 － 10（無法收回部分） 貸：材料成本差異 － 20 （ 4） 經(jīng)查收回的包裝物中有 50 個不能 再用，應以報廢，回收殘料 100 元 A、補提攤銷： 借：營業(yè)費用 150 貸：包裝物 —— 攤銷 150 B、沖減報廢成本殘料入庫：借：原材料 100 包裝物 —— 攤銷 400 貸：包裝物 —— 庫存已用包 500 C、負擔報廢成本差異： 借：營業(yè)費用 － 5 貸：材料成本差異 － 5 （ 5）經(jīng)檢查收回的包裝物中有部分需修理，用現(xiàn) 金支付修理費 30 元 借：營業(yè)費用 30 貸：現(xiàn)金 30 六、低值易耗品的核算 特點： A、勞動資料 B、報廢時有殘值 C、一次或分期攤銷（多次周轉(zhuǎn)使用） D、屬于流動資產(chǎn) 攤銷及其核算 15 ① 一次攤銷法 概念：領(lǐng)用時直接列入有關(guān)費用報廢時殘值沖減費用。 ② 分次攤銷法 先列入待攤費用，再分期攤銷 【例 1】 生產(chǎn)車間領(lǐng)用低值易耗品一批，實際成本為 2020 元，報廢時殘值為 80 元。（一次攤銷法） A、領(lǐng)用時 借：制造費用 2020 貸：低－－在庫 2020 B、報廢時：借：原材料 1000 貸：制造費用 1000 【例 2】行政部門領(lǐng)用低值易耗品一批，計劃成本為 2020 元，材料成本差異率為－ 3％，報廢時殘值為 80 元。（分五次攤銷） A、領(lǐng)用時 借：待攤費用 1940 貸：低－－在庫 2020 材料成本差異 － 60 B、攤銷時 借：管理費用 388 貸：待攤費用 388 C、報廢時：借：原材料 80 貸：管理費用 80 七、委托加工物資發(fā)出的核算 【例】 某企業(yè)為一般納稅人，發(fā)出材料計劃成本 100 000 元，委托 A公司加工，用銀行存款支付加工費 20 000 元（增值稅率 17％、消費稅率 10％、材料成本差異率－ 2％），材料加工完畢準備繼續(xù)加工成應稅消費品，加工后的材料按計劃成本 130 000 元驗收入庫。 【解】 發(fā)出：借：委托加工物資 98 000 貸：原材料 100 000 材料成本差異 － 2 000 支付增值稅、消費稅、加工費時 計稅價格＝（ 100 000－ 2 000＋ 20 000）247。（ 1－ 10％）＝ 131 000 借：委托加工物資 20 000 應交稅金－－增值稅（進） 3 400 應交稅金－－消費稅 13 100 貸：銀行存款 36 500 支付的往返運雜費（略） 加工后收回入庫 借：原材料 130 000 貸：委托加工物資 118 000 材料成本差異 12 000 八、毛利率法 九、 售價金額核算法（進銷差價法） 具體做法可參照材料按計劃成本核算。 16 第四節(jié) 存貨的期末計量 一、存貨數(shù)量的盤存方法（ 2 種） 定期盤存制：期初 +本期購入 期末存貨 =本期耗用 永續(xù)盤存制：期初 +本期購入 本期耗用 =期末存貨 二、存貨期末計量原則 Δ 存貨發(fā)生下列情況的減值時應計提存貨跌價準備： ①市價持續(xù)下跌，在可預見的未來無回升的希望 ②用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于成本的銷售價格 ③產(chǎn)品更新?lián)Q代，原材料不再適用，且原材料的市場價格低于賬面成本 ④企業(yè)的產(chǎn)品或勞務過時，導致市場價格下跌 ⑤其他發(fā)生 的存貨減值 三、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義 （一）含義：兩者誰低取誰。 “成本”指歷史成本 “可變現(xiàn)凈值”指以預計售價減預計進一步加工成本和銷售所需的預計稅金、費用后的凈值 （二）可變現(xiàn)凈值的確定方法 可變現(xiàn)凈值＝估計售價－估計完工成本－銷售所必需的估計稅金、費用 確定方法 產(chǎn)成品、商品、 出售的材料 生產(chǎn)加工中的材料、 在產(chǎn)品、自制半成品 按定單 生產(chǎn) 可變現(xiàn)凈值 估計售價－估計銷售費用、相關(guān)稅金 估計售價－至完工估計發(fā)生成本－估計銷售費用、相關(guān)稅金 合同協(xié) 議價 （ 三 ） 估計售價的確定方法 項目 期末庫存量 合同銷售量 合同 單價 市場 售價 單位 成本 庫存 總成本 其他相關(guān)稅費 估計 售價 期末庫存量 小于 合同銷售量 已生產(chǎn) 8臺 10 臺 20 萬元 19 萬元 17 萬元 136萬元 8 20 萬元 尚未生產(chǎn)，但有專用原料可生產(chǎn) 10 臺 10 臺 20 萬元 70 萬元 90 萬元 10 20 萬元 期末庫存量 大于 合同銷售量 12 臺 10 臺 18 萬元 20 萬元 16 萬元 192 萬元 10 18＋ 2 20 沒有銷售合同（不含原材料） 12 臺 20 萬元 18 萬元 216 萬元 12 20 用于出售的原材料 10 噸 6 萬元 90 萬元 10 6－ 17 （四）庫存材料期末計量特殊考慮 可變現(xiàn)凈值 高于 成本，按成本 （注意：原材料成本低于市場價，但用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本，仍按原材料成本，不得提取存貨減值準備） 可變現(xiàn)凈值 低于 成本，按可變現(xiàn)凈值 （注意：原材料成本低于市場價，用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值也低于成本，則按原材料的可變現(xiàn)凈值，并提取存貨減值準備） 【例 1】 見 2020 版 P59 例 2 【例 2】 2020年 10月 5日， 北方公司與西方公司簽訂了一份銷售合同，雙方約定， 2020年 1月 10日，北方公司應按每臺 3萬元的價格向西方公司提供 A商品 15臺。 2020年 12月 31日，北方公司 A商品的單位成本為 ，數(shù)量為 20臺，其賬面價值（成本）為 。 2020年12月 31日， A商品的市場銷售價格為 ，若銷售 A商品時每臺的銷售費用為 。在上述情況下， 2020年 12月 31日結(jié)存的 20臺 A商品的賬面價值為多少？ [答案 ] 由于北方公司持有的 A商品數(shù)量 20臺，多于已經(jīng)簽訂銷售合同的 15臺。因此，銷售合同約定數(shù)量 15臺應以銷售合同約定的銷售價格作為計量基礎(chǔ)，超過的部分 5臺可變現(xiàn)凈值應以一般銷售價格作為計量基礎(chǔ)。 （ 1）有合同約定： ①可變現(xiàn)凈值 =15臺 3— 15臺 = ②賬面成本 =15臺 = ③計提存貨跌價準備金額 =0 （ 2）沒有合同約定： ①可變現(xiàn)凈值 =5臺 — 5臺 = ②賬面成本 =5臺 = ③計提存貨跌價準備金額 = 2020 年 12月 31日結(jié)存的 20 臺 A商品的賬面價值 =— =（萬元） 【例 3】 2020 年 12 月 31日，北方 公司庫存 B 材料的成本為 10萬元，市場價格為 9萬元。假設(shè)不發(fā)生其他購買費用。由于 B 材料的市場價格下降，市場上用 B材料生產(chǎn)的甲機器的市場銷售價格由 30 萬元下降到 28 萬元，但生產(chǎn)成本仍為 29 萬元，將 B 材料加工成甲機器尚需投入 19 萬元，估計銷售費用及稅金為 1萬元。 2020 年 12月 31日 B材料應以多少列示于資產(chǎn)負債表的存貨項目中？ [答案 ] 甲機器的可變現(xiàn)凈值 =28— 1=27 萬元，小于其成本 29 萬元，因此 B材料應當按可變現(xiàn)凈值計算。 B材料的可變現(xiàn)凈值 =28— 19— 1=8（萬元） 2020 年 12月 31日 B材料應以 8 萬 元列示于資產(chǎn)負債表的存貨項目中 。 四、 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的賬務處理 （一）成本小于可變現(xiàn)凈值 不作賬務處理 18 （二）成本大于可變現(xiàn)凈值 因為取低的可變現(xiàn)凈值，存貨可能發(fā)生跌價損失，應設(shè)“存貨跌價準備”科目。 【例 1】 某企業(yè)于 2020 年開始采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法進行期末存貨計價。 2020 年12月 31 日有關(guān)存貨情況如下表： 項目 成本 可變現(xiàn)凈值 單項比較法 分類比較法 總額比較法 A 存貨 1 600 2 000 1 600 B 存貨 2 600 2 500 2 500 甲類存貨 4 200 4 500 4 200 C 存貨 3 600 3 700 3 600 D 存貨 4 600 4 400 4 400 乙類存貨 8 200 8 100 8 100 總計 12 400 12 600 12