【正文】 貸：銀行存款 若貼現(xiàn)方的存款余額也不 足支付 作：借：應(yīng)收賬款 —— 承兌方 貸：短期借款 應(yīng)收票據(jù)不得提取壞賬準(zhǔn)備 第二節(jié) 應(yīng)收賬款 一、應(yīng)收賬款概述 （一）概念：銷售商品或產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或個(gè)人收取的款項(xiàng) （二）確認(rèn) 入賬時(shí)間確認(rèn) 入賬價(jià)值確認(rèn) 【注意】（ 1）銷售活動(dòng)形成，不包括職工欠款利息等其他非銷售活動(dòng)形成的應(yīng)收款 （ 2）流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)，不包括長(zhǎng)期債權(quán)，如長(zhǎng)期債券 （ 3）應(yīng)收客戶的款項(xiàng)，不包括存出保證金 （三）計(jì)價(jià)：通常按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬，但 應(yīng)考慮“現(xiàn)金折扣” Δ 折扣： ① 商業(yè)折扣 —— 鼓勵(lì)客戶多購(gòu)商品而在商品標(biāo)價(jià)上給予折扣，應(yīng)收賬款按折扣后的金額入賬 ② 現(xiàn)金折扣 —— 鼓勵(lì)客戶提前付款而在應(yīng)收款項(xiàng)中減讓 Δ 現(xiàn)金折扣： 【概念】指為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除； 【表達(dá)方式】 2/10， 1/20， n/30 等 【應(yīng)收賬款入賬價(jià)值】總價(jià)法、凈價(jià)法 ,現(xiàn)行制度規(guī)定使用總價(jià)法 二、應(yīng)收賬款賬務(wù)處理 無商業(yè)折扣 : 【例】 銷售產(chǎn)品一批價(jià)款 10， 000 元 ,稅率 17%，款未收。 【解】 ①到期日為 2020 年 4月 28日。 Δ 帶息票據(jù)應(yīng)注意下列問題： A、簽發(fā)日 —— 簽發(fā)票據(jù)的那天 B、到期日 —— 票據(jù)到期的那天 ● 按月表示： ① 月中某日簽發(fā)， 到期日為“日頂日”， 如： 3 月 6 日簽發(fā)，期限為一個(gè)月，到期日為 4 月 6 日 ② 月末簽發(fā)，到期日為“末頂末”， 如： 2 月 28 日簽發(fā)，期限一個(gè)月，到期日為 3 月 31 日 ● 按日表示：出票日起按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算（算尾不算頭）， 如： 4 月 6 日簽發(fā)，期限 40 天，到期日為 5 月 16 日 C、貼現(xiàn)日 —— 貼現(xiàn)的那天 D、貼現(xiàn)天數(shù) —— 貼現(xiàn)日到到期日前一天（算頭不算尾） E、到期值 —— 面值 +票面利息 =面值 +面值票面利率期限 【 舉例】： 某企業(yè)于 2020 年 2月 13日持一張 2020 年 11 月 30 日簽發(fā)、期限 120 天 、面值 60 000元、票面年利率為 6％的商業(yè)承兌匯票，向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)年利率為 9％。 巴其阿勒）產(chǎn)生借貸記賬法 二、會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)要素 會(huì)計(jì)對(duì)象――會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即資金運(yùn)動(dòng)，以及供產(chǎn)銷過程的資金變化 會(huì)計(jì)要素――為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，在會(huì)計(jì)基本前提上，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化，是用于反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況、確定經(jīng)營(yíng)成果的基本單位。 資產(chǎn)：概念、特征、分類 反映財(cái)務(wù)狀況 負(fù)債：概念、特征、分類 所有者權(quán)益：概念、特 征；與負(fù)債的區(qū)別：要求權(quán)不同； 會(huì) 償還性不同 計(jì) 分享利息、利潤(rùn)不同 要 管理權(quán)不同 素 收入（預(yù)收不能算收入） 清算時(shí)清償權(quán)不同 計(jì)入成本（對(duì)象化） 反映經(jīng)營(yíng)成果 費(fèi)用 不計(jì)入成本 利潤(rùn) 三、會(huì)計(jì)等式（資產(chǎn)＝權(quán)益） 資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益 收入－費(fèi)用＝利潤(rùn) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生不破壞等式的平衡 第二節(jié)：會(huì)計(jì)核算的一般原則（ 13 項(xiàng)， 4 個(gè)方面要求） 一、總體性要求（ 3 個(gè)） 客觀性原則（真實(shí)性） 可比性原則――指標(biāo)口徑一致，相互可比 2 一貫性原則（一致性）――會(huì)計(jì)處理方法前后各期一致 二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（ 3 個(gè)） 相關(guān)性原則（有用性） 及時(shí)性原則 明晰性原則 三、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)，計(jì)量方要的要求（ 4 個(gè) ） 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則――兩個(gè)凡是 配比原則――營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出不配比 歷史成本原則（實(shí)際成本） 劃分收益性支出和資本性支出原則 四、會(huì)計(jì)修訂性慣例的要求 謹(jǐn)慎性原則（快速折舊，后進(jìn)先出，壞賬準(zhǔn)備，減值或跌價(jià)準(zhǔn)備） 重要性原則 實(shí)質(zhì)重于形式原則 第三節(jié) 會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量 一、會(huì)計(jì)確認(rèn) 與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益 很可能 流入或流出企業(yè) 確認(rèn)的兩個(gè)條件 與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量 情況 極小可能 可能 很可能 基本確定 概率 不滿 5% 5%~不滿 50% 50％～不滿 95％ 95％～不滿 100％ 二、會(huì)計(jì)計(jì)量 歷史成本 現(xiàn)行市價(jià) 會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ) 重置成本 可變現(xiàn)凈值 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 第四節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概念 概念 組成內(nèi)容：會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì) 報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說明書 二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分類 按時(shí)間 中期（月、季、半年） 主表 附表 年度 資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表 按主體 個(gè)別 利潤(rùn)表 利潤(rùn)分配表 集團(tuán) 現(xiàn)金流量表 3 第二章：應(yīng)收和預(yù)付賬款 ● 應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等 第一節(jié)：應(yīng)收票據(jù) Δ商業(yè)票據(jù)的概念。 4 【解】 （ 1）到期日為 3月 29日 （ 2）到期值＝ 60 000（ 1＋ 6％ 120247。 ： 1～ 31 31 天 ： 1～ 31： 31 天 ： 1～ 29： 29 天 ： 1～ 31： 31 天 ： 1～ 28： 28 天 ②到期值為： 80， 000＋ 80， 000 150 12％247。 借：應(yīng)收賬款 11， 700 貸 ：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10， 000 應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（銷） 1， 530 存在現(xiàn)金折扣情況： 6 【例】 假設(shè)上例付款條件為 2/10， 1/20， n/30 ，商業(yè)折扣為 10% Δ銷售時(shí)作：借：應(yīng)收賬款 10， 530 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9， 000 應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（銷） 1， 530 Δ付款時(shí)對(duì)方符合 2/10 條件 借：銀行存款 10 350 財(cái)務(wù)費(fèi)用 180 （ 9 000 2%） 貸：應(yīng)收賬款 10 530 第三節(jié) 預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款 一、預(yù)付賬款 概念：按購(gòu)貨合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方的款項(xiàng) 入賬金額：實(shí)付 按歷史成本反映，不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（除無法收回的預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入的外） 賬務(wù)處理 預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可通過“應(yīng)付賬款”科目，但編報(bào)時(shí)仍應(yīng)分開 二、其他應(yīng)收款 概念及內(nèi)容： 7個(gè)內(nèi)容。 2020 年收回去年已核銷的壞賬 4 000 元，今年又有一筆 2 000 元的賬款無法收回，年末應(yīng)收賬款余額為 60 萬(wàn)元。 第五節(jié) 應(yīng)收債權(quán)出售和融資 一、應(yīng)收債權(quán)出售、融資業(yè)務(wù)的核算原則 8 第三章 存貨 第一節(jié) 存貨的確認(rèn) 一、存貨的概念 概念：為銷售或耗用或仍在加工中 性質(zhì)：流動(dòng)資產(chǎn)， A有實(shí)物形態(tài)， B 屬性流動(dòng)， C目的出售或耗用 確認(rèn)：法定產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè) 二、存貨的范圍 以備出售（含庫(kù)存、已付款未入庫(kù)的在途物資、發(fā)運(yùn)委托代銷、已發(fā)運(yùn)未辦妥托收手續(xù)的產(chǎn)品） 正在生產(chǎn)加工時(shí) (含委托自制 ) 以備 消耗（原、包、低） 【 注意 】不含受托代銷商品、工程物資、農(nóng)礦產(chǎn)品、期貨、企業(yè)合并過程中的原始計(jì)量等 第二節(jié) 存貨的初始計(jì)量 一、存貨的入賬價(jià)值 —— 按取的時(shí)的實(shí)際成本記賬（買價(jià)、購(gòu)貨費(fèi)用） （一）外購(gòu)存貨成本組成 購(gòu)貨價(jià)格：一般指買價(jià)（工商業(yè)） 購(gòu)貨費(fèi)用：（商業(yè)企業(yè)購(gòu)貨費(fèi)用直接計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用） A、運(yùn)雜費(fèi)：運(yùn)費(fèi)可扣抵 7%增值稅、保險(xiǎn)、裝卸、包裝 B、運(yùn)轉(zhuǎn)途中合理?yè)p耗 C、入庫(kù)前挑選整理費(fèi) 稅金： A、價(jià)內(nèi)稅如消費(fèi)稅、購(gòu)燃料的燒油特別稅 B、小規(guī)模納稅人的采購(gòu)增值稅 C、采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資、按 支付價(jià)減 10%增值稅后入賬 D、進(jìn)口物資的關(guān)稅 【 注意 】 制造費(fèi)用只計(jì)入在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、存貨的價(jià)值 差旅費(fèi)、零星運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用 釀酒行業(yè)的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)計(jì)入酒成本 應(yīng)從購(gòu)貨單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)收回的短缺賠款，沖減購(gòu)入成本 （二）自制存貨成本：制造過程中的實(shí)際支出 （三）委托加工存貨成本：發(fā)出加工材料成本＋加工費(fèi)＋運(yùn)輸費(fèi)＋裝卸費(fèi)＋保險(xiǎn)費(fèi) （四）投資者投入存貨成本：雙方協(xié)商價(jià) （五）接受捐贈(zèng)存貨成本：（通過“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”核算，金額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可按 5 年 分?jǐn)偅? （六）盤盈存貨成本：同類材料市場(chǎng)價(jià) （七）債務(wù)重組存貨成本： （八）非貨幣性交易取得： 9 二、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法 （一）按實(shí)際成本計(jì)算的發(fā)出計(jì)價(jià)方法 先進(jìn)先出法 加權(quán)平均法 移動(dòng)加權(quán)平均法 后進(jìn)先出法 個(gè)別計(jì)價(jià)法 （二）按計(jì)劃成本發(fā)出計(jì)價(jià) —— 采用計(jì)劃單價(jià)，月末調(diào)整材料成本差異。 企業(yè)所得稅采用應(yīng)付稅款法核算 ， 所得稅稅率 33%， 2020年 1～ 9月己交所得稅 120 000 元 。 [答案 ] (1)2020 年 11 月接受捐贈(zèng)時(shí) 借 ： 庫(kù)存商品 10 300 應(yīng)交稅金 －－ 增值稅 ( 進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 1 700 貸 ： 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 －－ 接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 11 700 現(xiàn)金 300 (2)2020 年 4季度應(yīng)交所得稅 =(600 000+11700+8 000+1 000150 000) 33%120 000 =470 700 33%120 000=35 331( 元 ) 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 3 861 借 ： 所得稅 31 470 貸 : 應(yīng)交稅金 －－ 應(yīng)交所得稅 35 331 （ 3） 年終結(jié)轉(zhuǎn) “ 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 ” 科目余額 借 ： 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 －－ 接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 7 839 貸 ： 資本公積 －－ 接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 7 839 （三）債務(wù)重組、非貨幣性交易 【例】 2020 年 3 月 6 日，甲企業(yè)因購(gòu)買商品 而欠乙企業(yè)購(gòu)貨款及稅款合計(jì) 234000 元。乙企業(yè)接受甲企業(yè)以產(chǎn)品償還債務(wù)時(shí)，將該產(chǎn)品作為庫(kù)存商品入庫(kù)，并不再單獨(dú)支付給甲企業(yè)增值稅額；乙企業(yè)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了 4000 元的壞賬準(zhǔn)備。 4 、預(yù)付貨款方式 購(gòu)貨入庫(kù)短缺時(shí)： 借：原材料 （實(shí)際入庫(kù)數(shù)量計(jì)劃單位成本） 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 （短缺數(shù)量計(jì)劃單位成本＋轉(zhuǎn)出增值稅） 貸：物資采購(gòu) 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） （短缺部分） （三）材料 發(fā)出的核算 月末按用途編制“發(fā)料憑證匯總表”作分錄 【 注意 】 材料讓售成本計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”，并計(jì)算銷項(xiàng)稅額 材料對(duì)外投資，視同銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅額 工程、福利部門領(lǐng)用，增值稅計(jì)入“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出” 13 （四）材料成本差異的核算 結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異的分錄 節(jié) 約 超 支 材料增加 借：物資采購(gòu) 貸：材料成本差異 借：材料成本差異 貸：物資采購(gòu) 材料減少 借：有關(guān)科目（紅字） 貸：材料成本差異（紅字） 借：有關(guān)科目 貸：材料成本差異 發(fā)出差異率的計(jì)算 期 初結(jié)存材料差異 +本期收入材料差異 差異率＝ 100％ 期初結(jié)存材料計(jì)劃成本 +本期收入材料計(jì)劃成本（ 不含 暫估） 【例】 某企