【正文】 通過債務(wù)重組和非貨幣性交易等方式取得的的債券：（后述） 三、長期債券投資利息的處理 按期計息，計入投資收益。 2020 年 12月 31 日有關(guān)短期投資情況如下表： 項目 成本 市價 單項比較法 分類比較法 總額比較法 A 股票 1 600 2 000 1 600 B 股票 2 600 2 500 2 500 甲類股票 4 200 4 500 4 200 C 債券 3 600 3 700 3 600 D 債券 4 600 4 400 4 400 乙類債券 8 200 8 100 8 100 總計 12 400 12 600 12 100 12 300 12 400 【解】 應(yīng)作： 單項比較法： B、 D投資應(yīng)作： 借：投資收益－－計提的短期投資跌價準(zhǔn)備 300 貸：短期投資跌價準(zhǔn)備－－ B 股票 100 －－ D 債券 200 分類比較法：乙類債券應(yīng)作： 借：投資收益－－計提的短期投資跌價準(zhǔn)備 100 貸：短期投資跌價準(zhǔn)備－－乙類債券 100 總額比較法：不必作會計分錄。 狹義投資：權(quán)益性證券、債權(quán)性證券投資 【我國會計準(zhǔn)則 中指狹義投資】。 16 第四節(jié) 存貨的期末計量 一、存貨數(shù)量的盤存方法（ 2 種） 定期盤存制：期初 +本期購入 期末存貨 =本期耗用 永續(xù)盤存制：期初 +本期購入 本期耗用 =期末存貨 二、存貨期末計量原則 Δ 存貨發(fā)生下列情況的減值時應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備： ①市價持續(xù)下跌，在可預(yù)見的未來無回升的希望 ②用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于成本的銷售價格 ③產(chǎn)品更新?lián)Q代，原材料不再適用，且原材料的市場價格低于賬面成本 ④企業(yè)的產(chǎn)品或勞務(wù)過時，導(dǎo)致市場價格下跌 ⑤其他發(fā)生 的存貨減值 三、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義 （一）含義：兩者誰低取誰。甲、乙企業(yè)為一般納稅企業(yè)，增值稅率為 17%、消費(fèi)稅稅率為10%。 2020 年發(fā)生壞賬 6 000 元，年末應(yīng)收賬款余額為 90 萬元。 巴其阿勒）產(chǎn)生借貸記賬法 二、會計對象和會計要素 會計對象――會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即資金運(yùn)動，以及供產(chǎn)銷過程的資金變化 會計要素――為實現(xiàn)會計目標(biāo)，在會計基本前提上，對會計對象進(jìn)行的基本分類，是會計核算對象的具體化，是用于反映會計主體財務(wù)狀況、確定經(jīng)營成果的基本單位。 借：應(yīng)收賬款 11， 700 貸 ：主營業(yè)務(wù)收入 10， 000 應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（銷） 1， 530 存在現(xiàn)金折扣情況： 6 【例】 假設(shè)上例付款條件為 2/10， 1/20， n/30 ，商業(yè)折扣為 10% Δ銷售時作：借：應(yīng)收賬款 10， 530 貸：主營業(yè)務(wù)收入 9， 000 應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（銷） 1， 530 Δ付款時對方符合 2/10 條件 借：銀行存款 10 350 財務(wù)費(fèi)用 180 （ 9 000 2%） 貸：應(yīng)收賬款 10 530 第三節(jié) 預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款 一、預(yù)付賬款 概念：按購貨合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方的款項 入賬金額：實付 按歷史成本反映，不計提壞賬準(zhǔn)備（除無法收回的預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入的外） 賬務(wù)處理 預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可通過“應(yīng)付賬款”科目，但編報時仍應(yīng)分開 二、其他應(yīng)收款 概念及內(nèi)容： 7個內(nèi)容。 [答案 ] (1)2020 年 11 月接受捐贈時 借 ： 庫存商品 10 300 應(yīng)交稅金 －－ 增值稅 ( 進(jìn)項稅額 ) 1 700 貸 ： 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 －－ 接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 11 700 現(xiàn)金 300 (2)2020 年 4季度應(yīng)交所得稅 =(600 000+11700+8 000+1 000150 000) 33%120 000 =470 700 33%120 000=35 331( 元 ) 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 3 861 借 ： 所得稅 31 470 貸 : 應(yīng)交稅金 －－ 應(yīng)交所得稅 35 331 （ 3） 年終結(jié)轉(zhuǎn) “ 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 ” 科目余額 借 ： 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 －－ 接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 7 839 貸 ： 資本公積 －－ 接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 7 839 （三）債務(wù)重組、非貨幣性交易 【例】 2020 年 3 月 6 日，甲企業(yè)因購買商品 而欠乙企業(yè)購貨款及稅款合計 234000 元。（分五次攤銷） A、領(lǐng)用時 借：待攤費(fèi)用 1940 貸：低－－在庫 2020 材料成本差異 － 60 B、攤銷時 借：管理費(fèi)用 388 貸：待攤費(fèi)用 388 C、報廢時：借：原材料 80 貸：管理費(fèi)用 80 七、委托加工物資發(fā)出的核算 【例】 某企業(yè)為一般納稅人，發(fā)出材料計劃成本 100 000 元，委托 A公司加工，用銀行存款支付加工費(fèi) 20 000 元（增值稅率 17％、消費(fèi)稅率 10％、材料成本差異率－ 2％），材料加工完畢準(zhǔn)備繼續(xù)加工成應(yīng)稅消費(fèi)品，加工后的材料按計劃成本 130 000 元驗收入庫。 2020 年12月 31 日有關(guān)存貨情況如下表： 項目 成本 可變現(xiàn)凈值 單項比較法 分類比較法 總額比較法 A 存貨 1 600 2 000 1 600 B 存貨 2 600 2 500 2 500 甲類存貨 4 200 4 500 4 200 C 存貨 3 600 3 700 3 600 D 存貨 4 600 4 400 4 400 乙類存貨 8 200 8 100 8 100 總計 12 400 12 600 12 100 12 300 12 400 【解】 應(yīng)作： 單項比較法： B、 D存貨應(yīng)作： 借：管理費(fèi)用－－計提的存貨跌價準(zhǔn)備 300 貸：存貨跌價準(zhǔn)備－－ B 存貨 100 －－ D 存貨 200 分類比 較法：乙類存貨應(yīng)作： 借：管理費(fèi)用－－計提的存貨跌價準(zhǔn)備 100 貸：存貨跌價準(zhǔn)備－－乙類存貨 100 總額比較法：不必作會計分錄。 5 月 4 日宣告時不作賬，實際收到時才入賬。若金額較大，列入“長期債權(quán)投資――債券費(fèi)用”分期攤銷。 100 4＝ 592 股） 【例 4】 某企業(yè)溢價購入 A 公司發(fā)行的債券，面值為 200 000 元，實際支付價款 210 000 元，債券的還本付息期為 5 年，年利率為 10%，采用到期一次還本付息方式。 12＝ 萬元。 22＝ 4 萬元 . 借：長期債權(quán)投－－債券投資（面值） 1 000 －－債券投資（溢價） 88 －－債券投資（應(yīng)計利息） 10 投資收益－－長期債券費(fèi)用攤銷 2 貸：銀行存款 1 100 . 借：長期債權(quán)投資－－債券投資（應(yīng)計利息） 40 （ 5～ 12月） 貸：長期債權(quán)投資－－債券投資（溢價） 32 （ 8個月 4） 投資收益－－債券利息收入 8 借：長期債權(quán)投資－－債券投資（應(yīng)計利息） 60 （全年） 貸：長期債權(quán)投資－－債券投資（溢價） 48 投資收益－－債券利息收入 12 27 借：長期債權(quán)投資－－債券投資（應(yīng)計利息） 10 （ 2 個月） 貸：長期債權(quán)投資－－債券投資（溢價） 8 投資收益－－債券利息收入 2 借：銀行存款 1 120 貸：長期債權(quán)投資－－債券投資（面值） 1 000 －－債券投資（應(yīng)計利息） 120 【例 3】 公司購入 B 公司 100 元、 4 年期、到期一次還本付息、年利率 12％的債券 100 張，實際支付價款 10 800 元，另支付相關(guān)費(fèi)用 200 元。 2 000 股，每股賣價 元，另支付手續(xù)費(fèi)、傭金 180 元。 21 元（同時沖銷） 【解】 ： 6 000＋ 300－ 6 000 2＝ 35 100 元 短期債券投資成本 購入短期債券實際支付的全部價款中包含的尚未到期的債券利息，應(yīng)包含在投資的初始成本中。假設(shè)不發(fā)生其他購買費(fèi)用。 【解】 （ 117 800－ 120 000）＋（ 252 000－ 240 000） 材料成本差異率＝ 100％＝ 3％ 120 000＋ 240 000 月末庫存材料計劃成本＝ 360 000－ 280 000＝ 80 000 月末庫存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異＝ 80 000 3％＝ 2 400 月末庫存材料實際成本＝ 80 000＋ 2 400＝ 82 400 五、包裝物的核 算 概念：裝物本企業(yè)產(chǎn)品 種類： A、按保管地點： a、庫存 b、使用中 B、按具體用途（ 4種） a、生產(chǎn)中領(lǐng)用 b、隨用產(chǎn)品出售不單獨(dú)單價 c、隨用產(chǎn)品出售單獨(dú)單價 d、出租，出借 發(fā)出包裝物核算 用 途 計 入 科 目 攤 銷 方 法 生產(chǎn)領(lǐng)用 生產(chǎn)成本 一次攤銷 隨同商品出售不單獨(dú)計價 營業(yè)費(fèi)用 一次攤銷 隨同商品出售 單獨(dú)計價 其他業(yè)務(wù)支出 一次攤銷 出租包裝物 其他業(yè)務(wù)支出 一次攤銷、分次攤銷、五五攤消 出借包裝物 營業(yè)費(fèi)用 一次攤銷、分次攤銷、五五攤消 14 【例】 包 裝物出借舉例 （ 1）某企業(yè)在銷售產(chǎn)品時出借新包裝物 500 個，每個計劃成本 10 元，每只收取押金 15元，包裝物差異率為－ 1％，五五攤銷。 乙公司 2020年會計利潤總額為 600 000元 ， 2020年發(fā)生虧損 150 000元 (虧損額已經(jīng)過稅務(wù)部門確認(rèn) )。 360＝ （ 5）貼現(xiàn)金額＝ 61 200－ ＝ 60 【注意】有效期跨年度，應(yīng)在年末計提票據(jù)利息 作：借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財務(wù)費(fèi)用 有效期到期時 作：借：銀行存款或應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) 財務(wù)費(fèi)用 應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓的核算 背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)，用以歸還欠款或購進(jìn)材料時應(yīng) 借：物資采購 應(yīng)交稅金等 貸：應(yīng)收票據(jù) 財務(wù)費(fèi)用（尚未計提的利息部分） 銀行存款（補(bǔ)價部分） 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算 （ 1）“貼現(xiàn)”概念 持票人將未到期的票據(jù)背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按貼現(xiàn)率計算的貼息后，將余額付給持票人，作為銀行對企業(yè)的短期貸款 （ 2）貼息的計算 貼息 =到期值 *貼現(xiàn)日數(shù) *貼現(xiàn)率（ 年 /360；月 /30） （ 3）貼現(xiàn)金額 =到期值 — 貼現(xiàn)利息 【例】： 某企業(yè)于 2020 年 2 月 14 日持一張面值 為 80， 000 元， 2020 年 11月 30 日簽發(fā)期限為 150 天，票面年利率為 12%的商業(yè)承兌匯票向銀行申請貼現(xiàn)，月貼現(xiàn)率為 %，要求計算貼現(xiàn)金額并作收款分錄。 360）＝ 61 200 （ 3）貼現(xiàn)天數(shù)為 45 天 （ 4）貼現(xiàn)利息＝ 61 200 45 9％247。 三、取得存貨按實際成本計價的核算 （一）外購原材料的核算 付款同時收料 借：原材料 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 貸：銀行存款 應(yīng)付票據(jù) 先付款后收料 借：在途物資 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 貸：銀行存款 應(yīng)付票據(jù) 先